Письмо УФНС России по г. Москве от 28 июня 2007 г. N 20-12/060987 О порядке учета расходов на оказание сотрудникам организации консультационных услуг, осуществляемых в форме конференций, проводимых как на территории РФ, так и за границей

Письмо УФНС России по г. Москве от 28 июня 2007 г. N 20-12/060987

Вопрос: Вправе ли организация учитывать в целях налогообложения прибыли расходы на оказание своим сотрудникам консультационных услуг, осуществляемых в форме конференций, форумов, семинаров и проводимых как на территории Российской Федерации, так и за границей? При этом расходы на консультационные услуги включают затраты на организацию культурной программы, питание, а также расходы на проезд, проживание, суточные, оформление визовых документов и медицинское страхование сотрудников, пребывающих за границей

Ответ: В соответствии с подпунктом 15 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на консультационные и иные аналогичные услуги.

При этом в статье 252 НК РФ определено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. То есть к учету принимаются оказанные консультационные услуги по документам, содержащим все обязательные реквизиты.

Так, минимальный объем таких документов для консультационных услуг в форме семинара включает договор, план (содержание) семинара, акт оказанных услуг по проведению семинара.

Содержание указанных документов должно подтверждать экономическую обоснованность затрат, а именно их связь с получением дохода организацией. Таким доказательством являются документы, оформленные по результатам оказанных услуг.

Например, в случае, если консультационные услуги оказаны в форме устной консультации, следует обратить внимание на отчет, в котором рекомендуется подробно указать перечень вопросов, которым была посвящена консультация.

Если семинар организуется в другом городе РФ, то в этом случае работнику оформляется командировка.

Согласно статье 166 ТК РФ служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

К расходам на командировки, которые могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, относятся обоснованные расходы на командировки, направление работников в которые связано с производственной необходимостью налогоплательщика.

Командировки оформляются унифицированными формами первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, утвержденными постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1.

В рассматриваемом случае стоимость проезда можно списать на основании подпункта 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ. При этом руководителю нужно издать приказ, указав в нем цель поездки сотрудника.

Кроме того, согласно пункту 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.93 N 40, не позднее трех дней по возвращении из командировки работник обязан составить авансовый отчет (форма N АО-1, утвержденная постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 N 55).

К авансовому отчету должны быть приложены следующие документы:

- документы, подтверждающие расходы на проезд, проживание;

- другие документы, подтверждающие произведенные расходы, в частности служебное задание для направления работника в командировку и отчет о его выполнении с указанием фактов, свидетельствующих о выполнении командированным работником производственного задания.

В случае проведения семинара за пределами территории РФ, предполагающего оформление командировки, помимо расходов на проезд и проживание оплачиваются виза и обязательная медицинская страховка.

Согласно подпункту 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ к расходам на командировки, учитываемым в целях налогообложения прибыли, относятся:

- проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

- наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, на обслуживание в номере, за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

- суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ;

-оформление и выдача виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

- консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

В соответствии с пунктом 12 Инструкции о служебных командировках в пределах СССР, утвержденной Минфином СССР, Госкомтрудом СССР и ВЦСПС от 07.04.88 N 62, командированному работнику оплачиваются расходы по проезду к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, которые возмещаются ему в размере стоимости проезда воздушным, железнодорожным, водным или автомобильным транспортом общего пользования (кроме такси), включая страховые платежи по государственному обязательному страхованию пассажиров на транспорте.

При этом данное положение применяется и к заграничным командировкам.

Согласно Указу Президента РФ от 07.07.92 N 750 "Об обязательном личном страховании пассажиров" личное страхование от несчастных случаев пассажиров воздушного, железнодорожного, морского, внутреннего водного и автомобильного транспорта, а также туристов и экскурсантов, совершающих междугородные экскурсии по линии туристическо-экскурсионных организаций, на время поездки (полета) является обязательным на территории РФ.

При этом сумма страхового взноса включается в стоимость проездного документа (путевки) и взимается с пассажира (туриста, экскурсанта) при продаже проездного документа (путевки).

Следовательно, сумма страхового взноса включается в стоимость проездного документа и учитывается в составе расходов на командировку работника.

Таким образом, расходы по обязательному страхованию жизни сотрудников, направляемых в командировку по территории РФ и за границу, учитываются в составе прочих расходов организации, связанных с производством и реализацией, при наличии документов, подтверждающих понесенные расходы.

Расходы на добровольное страхование пассажиров от несчастных случаев, оформленное отдельным страховым полисом и являющееся приложением к билету, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций, поскольку статья 263 Налогового кодекса РФ не содержит такого вида страхования.

Расходы, связанные с уплатой страховых взносов по медицинскому страхованию отъезжающих за границу и также оформляемые отдельным страховым полисом, в перечень поименованных в статье 263 НК РФ расходов на командировки не включаются.

Расходы, связанные с организацией питания, отдыха и развлечения сотрудников, не могут быть учтены налогоплательщиком в составе консультационных расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль на основании пункта 49 статьи 270 НК РФ как расходы, не соответствующие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.

Основание: письмо Минфина России от 10.05.2006 N 03-03-04/2/138.

И.о. заместителя руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

О.М. Спицына