Комментарий к письму Минфина РФ от 3 апреля 2009 г. N 03-03-06/2/75 (А.П. Илюшин, "Нормативные акты для бухгалтера", N 9, май 2009 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 3 апреля 2009 г. N 03-03-06/2/75

Должник обязан возместить кредитору убытки, причиненные неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства в соответствии с пунктом 1 статьи 393 Гражданского кодекса РФ.

Невостребованные и не признанные санкции не являются доходом

Признанные должником или подлежащие уплате должником на основании решения суда суммы штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств, суммы возмещения убытков или ущерба включаются в состав внереализационных доходов при исчислении налогооблагаемой прибыли на основании пункта 3 статьи 250 Налогового кодекса РФ. Необходимо ли учитывать доходы в виде штрафов при условии их не признания должником и если кредитор не истребует санкции - таков вопрос налогоплательщика, который обратился в Минфин России.

На этот вопрос финансисты отвечают, что при указанных обстоятельствах (кредитор не предпринимает мер по истребованию санкций, должник не признает обязательств по уплате штрафных санкций) сумма санкций, предусмотренная договором, не признается доходом для целей налогообложения прибыли. Аналогичное мнение высказывало финансовое министерство и в письме от 07.11.2008 N 03-03-06/2/152, текст и комментарии к которому опубликованы в "НА", 2008, N 23 на странице 64.

Суд поддерживает указанную позицию и отмечает, что непризнанные должником санкции не подлежат отражению во внереализационных доходах кредитора. Так, судебная инстанция мотивирует данный вывод тем, что, если кредитор не реализует право требования уплаты неустойки к должнику, а должник, в свою очередь не совершает действий, свидетельствующих о признании долга в виде неустойки и готовности уплатить их, у налоговых органов отсутствуют правовые основания для включения в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль суммы неустойки (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.07.2006 N Ф04-7697/2005(24094-А27-26)).

Так же, судьи указывают, что основания и дата для признания налогоплательщиком в целях налогообложения внереализационного дохода в виде убытков и неустойки связаны с признанием соответствующих сумм должником либо с датой вступления в законную силу решения суда о взыскании этих сумм (постановление ФАС Московского округа от 28.11.2005 N КА-А40/11772-05).

А.П. Илюшин,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 9, май 2009 г.