Энциклопедия решений. Учет доходов в виде стоимости полученных материалов при списании (ликвидации) или ремонте основных средств (август 2024)

Учет доходов в виде стоимости полученных материалов при списании (ликвидации) или ремонте основных средств

Организация демонтировала основное средство в связи с невозможностью его дальнейшего использования. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете стоимость полученных при ликвидации ОС материалов?

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 01 10 91

Типовые проводки к счету 01: по дебету/по кредиту к счету 10: по дебету к счету 91: по кредиту

В бухгалтерском учете стоимость материальных ценностей, полученных при ликвидации ОС, отражается в составе прочих доходов по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы" на дату подписания акта о списании объекта основных средств (п. 5, п. 8, п. 16 ПБУ 9/99 "Доходы организации", п. 31 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"). 

Подробно о ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств см. Учет при ликвидации (списании) основного средства

Указанные ценности принимаются к учету по текущей рыночной стоимости в соответствии с п. 9 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов". 

В бухгалтерском учете на основании акта о списании объектов основных средств, переданного в бухгалтерию, делается запись:

Дебет	Кредит	Описание
10	91, субсчет "Прочие доходы"	отражены прочие доходы на сумму рыночной стоимости материалов и иного имущества, полученных при ликвидации ОС

Подробнее о принятии к учету материалов см. Учет материалов, полученных в результате ликвидации основных средств.

Документооборот

Все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются - лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", далее - Закон N 402-ФЗ).

Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения форм первичных учетных документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных бланков "первички" организации могут в качестве образца использовать унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России. 

Важно, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. Это надо учитывать при разработке собственных бланков. При составлении форм можно также порекомендовать воспользоваться правилами по оформлению документов, приведенными в ГОСТ Р 7.0.97-2016 "Система стандартов по информации, библиотечному и издательскому делу. Организационно-распорядительная документация. Требования к оформлению документов".

В Информации Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012 разъяснено, что обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (кроме Закона N 402-ФЗ). Это значит, что если использование унифицированной формы предусмотрено, например, ЦБ РФ (кассовые документы), постановлением Правительства РФ (транспортная накладная) и т.п., то их использование по-прежнему обязательно.

Операция по отражению дохода в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при ликвидации или ремонте ОС в бухгалтерском и налоговом учете отражается на основании:

1. Документов, подтверждающих ликвидацию ОС, а именно:

- приказа (распоряжения) руководителя организации о списании указанных объектов;

- акта о списании объекта основных средств (за основу для разработки формы акта могут быть взяты формы ОС-4, ОС-4а, ОС-4б, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7).

2. Документов, подтверждающих рыночную стоимость материалов и иного имущества;

3. Бухгалтерской справки, содержащей все обязательные реквизиты, установленные п. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ;

4. Приходного ордера или иного аналогичного документа (за основу для разработки документа может быть взята форма N М-4, утвержденная постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а).

Полный перечень источников информации о рыночных ценах приведен в ст. 105.6 НК РФ, введенной в действие Федеральным законом от 18.07.2011 N 227-ФЗ.

При этом выделяются источники, использование которых является приоритетным, в частности:

- сведения о ценах, содержащиеся в официальных источниках информации уполномоченных органов государственной власти и органов местного самоуправления (в частности, в области регулирования ценообразования и статистики), иных опубликованных и (или) общедоступных изданиях и информационных системах;

- данные информационно-ценовых агентств;

- информация о сделках, совершенных налогоплательщиком.

При отсутствии либо недостаточности приоритетных источников информации могут быть использованы иные источники информации, в том числе:

- сведения, полученные из бухгалтерской и статистической отчетности организаций, в том числе указанные сведения, опубликованные в общедоступных российских или иностранных изданиях и (или) содержащиеся в общедоступных информационных системах, а также на официальных сайтах российских и (или) иностранных организаций;

- сведения о рыночной стоимости объектов оценки, определенной в соответствии с Федеральным законом от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" или иностранных государств об оценочной деятельности.

Кроме того, оценка может быть произведена в соответствии с Федеральным законом от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" оценщиком, получившим лицензию в установленном порядке.

С отчетности за 2011 год действуют формы бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н. В Отчете о финансовых результатах прочие доходы отражают по строке 2340 "Прочие доходы". Стоимость материалов, учитываемых на счете 10, показывают в бухгалтерском балансе по строке 1210. В соответствии с п. 3 приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчетов. 

В налоговой отчетности доходы в виде стоимости материалов и иного имущества, полученных при ликвидации, ремонте ОС, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации ОС, указывают по строке по строке 102 приложения 1 к листу 02 декларации по налогу на прибыль.

Формы документов Пример Бухгалтерского баланса Пример Отчета о финансовых результатах Пример приложения 1 к листу 02 декларации по налогу на прибыль Пример заполнения Акта о списании автотранспортных средств (Форма N ОС-4а) Пример заполнения Акта о списании групп объектов основных средств (Форма N ОС-4б)

Налогообложение

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

В соответствии с п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п. 13 ст. 250 НК РФ.

Согласно пп. 13 ст. 250 НК РФ доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств признаются внереализационными доходами.

Не учитывается по данной статье доходов стоимость материалов и иного имущества, полученных при демонтаже, разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации объектов, уничтожаемых в соответствии со ст. 5 Конвенции о запрещении разработки, производства, накопления и применения химического оружия и о его уничтожении и частью 5 Приложения по проверке к Конвенции о запрещении разработки, производства, накопления и применения химического оружия и о его уничтожении (пп. 18 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Размер дохода в виде стоимости полученных материалов или иного имущества определяется исходя из рыночных цен с учетом положений ст. 105.3 НК РФ (п. 5 и 6 ст. 274 НК РФ).

По мнению Минфина РФ, при ликвидации основных средств, выводимых из эксплуатации, в составе внереализационных доходов учитываются доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества независимо от их дальнейшего использования или неиспользования в производстве (письмо Минфина РФ от 19.05.2008 N 03-03-06/2/58).

При выбытии материалов и иного имущества, полученных в результате списания (ремонта) основных средств, в расходы можно включить их стоимость в соответствии с п. 2 ст. 254 НК РФ. При этом в качестве расхода начиная с 2010 года учитывается рыночная стоимость такого имущества. См. также письма Минфина России от 30.09.2010 N 03-03-06/1/621, от 19.04.2010 N 03-03-06/1/275.

Пример

На балансе организации числился станок первоначальной стоимостью 360 000 руб. Станок был демонтирован и списан. На момент списания по нему была начислена амортизация в сумме 90 000 руб. Расходы по демонтажу станка составили 20 000 руб. Демонтаж произведен ремонтным цехом организации. После демонтажа и разборки станка были получены материальные ценности, пригодные для дальнейшего использования. Их рыночная стоимость равна 50 000 руб.

В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
01, субсчет "Выбытие основных средств"	01	360 000	списана первоначальная стоимость демонтированного станка
02	01, субсчет "Выбытие основных средств"	90 000	списана амортизация по демонтированному станку
91, субсчет "Прочие расходы"	01, субсчет "Выбытие основных средств"	270 000 (360 000 - 90 000)	списана остаточная стоимость станка
91, субсчет "Прочие расходы"	23	20 000	списаны расходы по демонтажу и разборке станка
10	91, субсчет "Прочие доходы"	50 000	оприходованы материалы, оставшиеся после демонтажа станка и пригодные для дальнейшего использования

В случае дальнейшего использования материалов, оставшихся от выбытия объекта ОС, в производстве:

Дебет	Кредит	Описание
20	10	списана стоимость оставшихся от выбытия объекта ОС МПЗ, использованных для проведения ремонта

В налоговом учете доходы в виде стоимости материалов, полученных в результате демонтажа при ликвидации станка, составит также 50 000 руб. При установке запчастей, полученных в результате списания станка, на другой станок в расходы возможно включить их стоимость в полном объеме. В данном случае - 50 000 руб. 

Учет доходов в виде стоимости полученных материалов при списании (ликвидации) или ремонте основных средств

Организация демонтировала основное средство в связи с невозможностью его дальнейшего использования. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете стоимость полученных при ликвидации ОС материалов?

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Формы документов

Построить список