Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет расходов на реконструкцию и модернизацию основных средств

Бухгалтерский учет расходов на реконструкцию и модернизацию основных средств

Модернизация и реконструкция - одни из способов восстановления имущества (п. 26 ПБУ 6/01, п. 66 Методических указаний N 91н). Отличием модернизации и реконструкции от ремонта является то, что при проведении работ по модернизации и реконструкции, как правило, происходит повышение первоначальных показателей функционирования объекта основных средств, а при ремонте технико-экономические показатели объекта не меняются. Определение реконструкции и модернизации приведено, в частности:

- в Градостроительном кодексе РФ;

- в Ведомственных строительных нормативах (ВСН) N 58-88 (Р), утвержденных приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.1988 N 312;

- в письме Минфина СССР от 29.05.1984 N 80 "Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий".

Стоимость ОС, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, за исключением случаев реконструкции и модернизации (п. 14 ПБУ 6/01, п. 41 Методических указаний N 91н). При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта ОС после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели его функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) (п. 27 ПБУ 6/01). Основанием для увеличения стоимости ОС на сумму затрат на его модернизацию и реконструкцию может являться также увеличение оставшегося срока полезного использования объекта при неизменности всех других показателей функционирования (мощности, качества применения и т.п.) (см. письмо Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01).

Срок полезного использования ОС устанавливается при принятии объекта к учету и в общем случае изменению не подлежит. Если первоначально принятые нормативные показатели функционирования объекта основных средств улучшаются (повышаются) в результате проведенной реконструкции или модернизации, срок полезного использования по этому объекту пересматривается (п. 20 ПБУ 6/01, п. 60 Методических указаний N 91н). При этом возможность пересмотра срока полезного использования модернизированного (реконструированного) ОС является правом организации, а не ее обязанностью (см. письмо Минфина России от 04.08.2003 N 04-02-05/3/65).

Учет затрат, связанных с модернизацией и реконструкцией (включая затраты по модернизации, осуществляемой во время ремонта, проводимого с периодичностью более 12 месяцев) объекта ОС, ведется в порядке, установленном для учета капитальных вложений (пункты 42 и 70 Методических указаний N 91н). Согласно Плану счетов до окончания работ по реконструкции (модернизации) объектов затраты, связанные с их осуществлением, учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". После завершения работ по реконструкции, модернизации объекта ОС затраты, учтенные на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (второй абзац п. 42 Методических указаний N 91н):

- увеличивают первоначальную стоимость этого объекта ОС и списываются в дебет счета 01 "Основные средства";

- либо учитываются на счете 01 "Основные средства" обособленно, и в этом случае открывается отдельная инвентарная карточка на сумму произведенных затрат.

Таким образом, в бухгалтерском учете затраты на реконструкцию (модернизацию) в отдельных случаях возможно отнести либо на увеличение первоначальной стоимости ОС, либо учесть в качестве отдельного объекта ОС.

В соответствии с п. 27 ПБУ 6/01 затраты на восстановление (в том числе на реконструкцию, модернизацию) объекта ОС отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся.

Следует учитывать, что в течение процесса восстановления объекта ОС начисление амортизационных отчислений по нему не приостанавливается, если период восстановления объекта не превышает 12 месяцев (п. 23 ПБУ 6/01, письмо Минфина России от 15.05.2006 N 03-06-01-04/101).

Обратите внимание, что увеличение первоначальной стоимости объекта ОС в результате реконструкции (модернизации) ведет к необходимости произвести пересчет годовой суммы амортизационных отчислений.

Расходы на реконструкцию (модернизацию) ОС документально подтверждаются:

- дефектными ведомостями, обосновывающими необходимость проведения реконструкции (модернизации);

- данными о первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объектов ОС;

- сметами на проведение реконструкции (модернизации);

- нормативами и данными о сроках проведения работ по реконструкции (модернизации);

- актами о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (п. 71 Методических указаний N 91н) (форма может быть разработана на основе акта N ОС-3, утвержденного постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 N 7);

- первичными документами по передаче материалов на ремонт, по начислению оплаты труда;

- актами выполненных работ (при выполнении реконструкции (модернизации) подрядным способом);

- и др.

Данные о произведенной реконструкции (модернизации) вносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств (карточка может быть разработана на основе формы N ОС-6, утвержденной постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 N 7).

Пример

Автомобиль с первоначальной стоимостью 244 915,25 руб. и сроком полезного использования 120 месяцев (5-я амортизационная группа) введен в эксплуатацию 17.02.2011. А 16.04.2014 началась его модернизация, стоимость которой составила 238 800 руб., в том числе НДС - 36 427,12 руб. Модернизацию проводила сторонняя организация. Акт по форме N ОС-3 составлен 29.08.2014. Срок полезного использования не увеличен, так как был установлен максимальный срок для 5-й амортизационной группы. При расчете амортизации в бухгалтерском учете используется линейный метод. Автомобиль введен в эксплуатацию 29.08.2014.

Поскольку реконструкция длилась меньше 12 месяцев, то амортизация ОС на время работ не прекращалась (п. 23 ПБУ 6/01).

По общему правилу, начисление амортизации по объекту ОС начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 21, п. 22 ПБУ 6/01). Иными словами, в бухгалтерском учете все, что связано с амортизацией, происходит с месяца, следующего после события, с которым связаны перемены в порядке амортизации.

В указанном случае модернизация закончена 29.08.2014. На наш взгляд, для расчета новой нормы амортизации берется остаточная стоимость на 01.09.2014, то есть на первое число месяца, следующего за вводом модернизированного ОС в эксплуатацию. К остаточной стоимости прибавляются затраты на модернизацию. Ведь только после определения полной суммы расходов можно вычислить "новую" норму амортизации. Затем начинается амортизация по "новой" норме с сентября.

Ежемесячная сумма амортизации (линейным методом) до модернизации автомобиля составляла:

244 915,25 руб. : 120 мес. = 2040,96 руб./мес.

Амортизацию начали начислять с марта 2011 года. До августа 2014 года включительно прошло 42 месяца. Сумма начисленной амортизации составляет:

2040,96 руб. х 42 мес. = 85 720,32 руб.

Остаточная стоимость на 1 сентября 2014 года составит:

244 915,25 руб. - 85 720,32 руб. = 159 194,93 руб.

Стоимость работ по модернизации без НДС равна:

238 800 руб. - 36 427,12 руб. = 202 372,88 руб.

Рассчитаем по формуле новую сумму амортизации за месяц в бухгалтерском учете:

(159 194,93 руб. + 202 372,88 руб.) : (120 мес. - 42 мес.) = 4635,48 руб.

В течение оставшегося срока использования автомобиля (78 мес.) ежемесячно в бухгалтерском учете надо начислять амортизацию в сумме 4635,48 руб.


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 75 рублей или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


Информационный блок "Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет и отчетность" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов.


Каждый материал блока подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства


Материал приводится по состоянию на октябрь 2019 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений

См. содержание Энциклопедии решений. Бухгалтерский учет и отчетность


При подготовке использованы авторские материалы, предоставленные Я. Бушуевой, Ю. Волковой, И. Лазаревой, И. Разумовой, Е. Титовой