Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет приобретения и выдачи спецодежды в соответствии с ФСБУ 5/2019 и ФСБУ 6/2020 (ноябрь 2024)

Бухгалтерский учет приобретения и выдачи спецодежды с 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019

Смотрите в этом материале:

- общие положения;

- организация бухучета в 2021 году;

- бухучет спецодежды в составе запасов после 1 января 2021 года;

- документальное оформление при учете в составе запасов;

- бухучет спецодежды в составе основных средств после 1 января 2021 года;

- документальное оформление при учете в основных средств;

- единовременное списание затрат на приобретение спецодежды;

- пример

Работодатель обязан обеспечить за счет собственных средств приобретение и выдачу специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, прошедших обязательную сертификацию или декларирование соответствия, работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением (шестой абзац ч. 2 ст. 212, ч. 1 ст. 221 ТК РФ).

В настоящее время действуют Межотраслевые правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утв. приказом Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 N 290н.

Примечание

Межотраслевые правила N 290н включены в перечень НПА, на которые не распространяется регуляторная гильотина (требование об отмене с 1 января 2021 г., установленное Федеральным законом от 31.07.2020 N 247-ФЗ). Соблюдение обязательных требований, содержащихся в этом документе, оценивается при осуществлении государственного контроля (надзора), их несоблюдение может являться основанием для привлечения к административной ответственности.

На основании п. 5 Межотраслевых правил N 290н предоставление работникам СИЗ должно осуществляться в соответствии с типовыми нормами на основании результатов проведения специальной оценки условий труда. При выдаче работникам СИЗ работодатель руководствуется типовыми нормами, соответствующими его виду деятельности. При отсутствии профессий и должностей в типовых нормах работодатель выдает работникам СИЗ, предусмотренные Типовыми нормами для работников сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики (утв. приказом Минтруда России от 09.12.2014 N 997н), а при отсутствии профессий и должностей в этих типовых нормах - типовыми нормами для работников, профессии (должности) которых характерны для выполняемых работ.

Организация бухгалтерского учета спецодежды в 2021 году

Порядок бухгалтерского учета специальной одежды до 2021 года осуществлялся в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утв. приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н.

С 1 января 2021 года приказом Минфина России от 15.11.2019 N 180н Методические указания N 135н признаны утратившими силу. Таким образом, на федеральном уровне в отношении учета спецодежды с 1 января 2021 действует только ФСБУ 5/2019 "Запасы".

Напомним, что Методические указания N 135н рассматривали спецодежду, специальные инструменты и оборудование как своеобразную промежуточную категорию материальных активов, которая находилась между основными средствами и запасами, и при этом по экономическому смыслу не относилась ни к тем, ни к другим. После признания Методических указаний N 135н утратившими силу основания для учета специальных средств производства в качестве такой промежуточной категории активов отсутствуют, соответственно они должны учитываться в рамках таких активов, как основные средства или запасы, либо признаваться расходами (см. Рекомендацию Фонда "НРБУ "БМЦ" Р-122/2020-КпР "Специальные средства производства", принята 11.12.2020).

В соответствии с первым абзацем п. 3 ФСБУ 5/2019 к запасами относятся активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла организации, либо используемые в течение периода не более 12 месяцев.

Однако спецодежда во многих случаях используются более 12 месяцев, при этом не потребляется и не продается в рамках обычного операционного цикла организации, то есть не отвечает признакам запасов, установленным ФСБУ 5/2019. Таким образом, организация не может просто заменить один порядок учета другим в рамках перехода с Методических указаний N 135н на ФСБУ 5/2019.

Считаем, что решающим фактором отнесения спецсредств производства (спецодежды) к запасам или основным средствам следует рассматривать срок их полезного использования.

Спецодежда со сроком полезного использования менее 12 месяцев должна отражаться в учете как запасы. Порядок учета такой спецодежды регулируется нормами ФСБУ 5/2019.

Об этом прямо сказано в пп. "б" п. 3 ФСБУ 5/2019: к запасам относится специальная одежда, используемая при производстве продукции, продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, за исключением случаев, когда данный актив считается для целей бухгалтерского учета основным средством.

Следовательно, учет спецодежды со сроком эксплуатации свыше 12 месяцев должен производиться по правилам учета основных средств, поскольку такие активы не отвечают понятию "запасы", но соответствуют условиям признания основными средствами, которые установлены ПБУ 6/01 "Учет основных средств".

Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются условия, поименованные в п. 4 ПБУ 6/01, независимо от его стоимости. Одним из этих условий является срок полезного использования актива свыше 12 месяцев.

Внимание

Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н утверждены:

- ФСБУ 6/2020 "Основные средства;

- ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения.

Данные стандарты применяются с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 год. Одновременно с указанной даты утрачивают силу:

- ПБУ 6/01;

- Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.

Таким образом, с 1 января 2022 года вместо ПБУ 6/01 начнут действовать ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020. Организация может принять решение о применении новых стандартов ранее указанного срока.

Отметим, что п. 5 ПБУ 6/01 предусмотрено право учитывать малоценные основные средства (до 40 000 руб. за единицу) в составе материально-производственных запасов. Таким образом, если учетная политика организации содержит ссылку на п. 5 ПБУ 6/01, то учет малоценных активов, которые соответствуют условиям признания их в составе основных средств (в частности, имеют срок использования более 12 месяцев), ведется в соответствии с правилами учета запасов.

Однако данные правила отнесения малоценных основных средств в запасы действовали до 2021 года (в период действия ПБУ 5/01). Нормы п. 3 ФСБУ 5/2019 четко указывают, что для отнесения актива к запасам важен срок его использования - менее 12 месяцев. Поэтому отнести спецодежду со сроком использования свыше 12 месяцев в запасы нельзя. Полагаем, что теперь такие активы необходимо учитывать в составе основных средств.

Обратите внимание, что специалисты предлагают еще один способ учета спецодежды в 2021 году. Так, организация может принять решение с 1 января 2021 года относить на расходы по обычной деятельности в момент осуществления затраты на приобретение, создание, улучшение специальных средств производства, стоимость которых по отдельности и в совокупности однородной группы является несущественной, независимо от их срока использования (см. Рекомендации Фонда "НРБУ "БМЦ" Р-100/2019-КпР "Реализация требования рациональности", принята 29.05.2019). При этом числящаяся на 1 января 2021 года балансовая стоимость несущественных специальных средств производства, в том числе спецодежды, подлежит единовременному списанию с бухгалтерского учета в рамках корректировок, обусловленных изменением учетной политики в связи с прекращением применения Методических указаний N 135н (п. 4 Рекомендации Р-122/2020-КпР).

Таким образом, по нашему мнению, с 2021 года спецодежду можно учитывать:

- как запасы - если срок ее использования составляет меньше 12 месяцев (в соответствии с ФСБУ 5/2019);

- как основные средства - если срок использования превышает 12 месяцев (в соответствии с ФСБУ 6/2020 - в случае принятия организацией решения о досрочном применении этого стандарта, либо в соответствии с ПБУ 6/01 - в случае непринятия указанного решения).

- в расходах в периоде приобретения спецодежды.

Выбранный порядок учета спецодежды подлежит обязательному закреплению в учетной политике организации.

Бухгалтерский учет специальной одежды в составе запасов после 1 января 2021 года

Запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, если иное не установлено ФСБУ 5/2019 (п. 9 ФСБУ 5/2019).

Согласно п. 10 ФСБУ 5/2019 в фактическую себестоимость запасов, в частности спецодежды со сроком использования до 12 месяцев, включаются фактические затраты:

- на приобретение таких запасов;

- на приведение их в состояние и местоположение, необходимые для потребления, продажи или использования.

В фактическую себестоимость запасов, в частности спецодежды со сроком использования до 12 месяцев, могут включаться (п. 11 ФСБУ 5/2019):

- суммы, уплаченные или подлежащие уплате организацией поставщику (продавцу, подрядчику) при приобретении (создании) таких запасов. В данных суммах необходимо учитывать все скидки, уступки, вычеты, премии и льготы, предоставляемые поставщиком (продавцом, подрядчиком). При этом суммы налогов и сборов не включаются в фактическую себестоимость (п. 12 ФСБУ 5/2019);

- затраты на заготовку и доставку таких запасов до места их потребления (продажи, использования);

- затраты по доведению таких запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (затраты по доработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик);

- иные затраты, связанные с приобретением (созданием) таких запасов.

В себестоимость запасов, в частности спецодежды со сроком использования до 12 месяцев, в соответствии с п. 18 ФСБУ 5/2019 не включаются:

- затраты, возникшие в связи со стихийными бедствиями, пожарами, авариями и другими чрезвычайными ситуациями;

- управленческие расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением (созданием) запасов;

- расходы на хранение таких запасов, за исключением случаев, когда хранение является частью технологии подготовки запасов к потреблению (продаже, использованию) или обусловлено условиями приобретения (создания) запасов;

- иные затраты, осуществление которых не является необходимым для приобретения (создания) таких запасов.

Если организация создает специальную одежду собственными силами, то ее фактическая себестоимость определяется исходя из фактических затрат, связанных с ее производством.

Согласно Плану счетов и Инструкции по его применению, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, спецодежду отражают на счете 10 "Материалы".

До момента передачи в производство (или эксплуатацию) специальная одежда учитывается на субсчете 10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе", открываемом к счету 10 "Материалы".

В бухгалтерском учете операции по поступлению спецодежды отражаются следующим образом:

Дебет	Кредит	Описание
10, субсчет "Специальная оснастка и специальная одежда на складе"	60	принята на учет спецодежда от поставщика
19	60	отражен НДС по приобретенной спецодежде

Если организация самостоятельно занимается производством спецодежды, то ее фактическая себестоимость равна сумме фактических затрат по ее изготовлению:

Дебет	Кредит	Описание
20 (23)	10 (70, 69...)	отражены затраты, связанные с изготовлением спецодежды
10, субсчет "Специальная оснастка и специальная одежда на складе"	20 (23)	принята на учет спецодежда, созданная силами организации

В соответствии с п. 41 ФСБУ 5/2019 запасы списываются:

а) одновременно с признанием выручки от их продажи;

б) при выбытии в случаях, отличных от продажи;

в) при возникновении обстоятельств, в связи с которыми организация не ожидает поступления экономических выгод в будущем от потребления (продажи, использования) запасов.

И только в периоде выбытия запасов их балансовая стоимость относится на расходы (п. 43 ФСБУ 5/2019).

Таким образом, нормами ФСБУ 5/2019 не предусмотрены способы списания стоимости спецодежды равномерно в течение срока полезного использования или пропорционально объему продукции (работ, услуг), как это было ранее предусмотрено п. 24 Методических указаний N 135н. Следовательно, стоимость спецодежды, учитываемой в составе запасов, подлежит единовременному списанию в расходы при передаче в эксплуатацию.

Передача спецодежды в эксплуатацию отражается записью по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 10, субсчет "Специальная оснастка и специальная одежда на складе":

Дебет	Кредит	Описание
20 (25, 26 _)	10, субсчет "Специальная оснастка и специальная одежда на складе"	спецодежда передана в производство (эксплуатацию)

Обратите внимание, организация должна обеспечить надлежащий контроль (в том числе с использованием забалансового учета) переданной в производство (эксплуатацию) спецодежды (п. 8 ФСБУ 5/2019). Планом счетов специальный забалансовый счет для учета спецодежды не предусмотрен, поэтому организация может ввести его самостоятельно, например, это может быть забалансовый счет 012 "Специальная одежда, переданная в эксплуатацию".

Следовательно, при передаче спецодежды в производство (выдаче работнику), в учете необходимо сделать следующую запись:

Дебет	Кредит	Описание
012	-	переданная в эксплуатацию спецодежда учтена за балансом

При выбытии (списании) спецодежды по различным причинам (недостача, порча, износ), ее необходимо списать с забалансового учета:

Дебет	Кредит	Описание
-	012	списана спецодежда

Документальное оформление учета спецодежды в запасах

Основанием для принятия спецодежды к учету в качестве запасов может являться приходный ордер. Форма данного документа может быть разработана на основе формы N М-4.

На основании приходного ордера заполняется карточка учета материалов (форма может быть разработана на основе унифицированной формы N М-17) или карточка учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов (форма может быть разработана на основе унифицированной формы N МБ-2).

Отпуск спецодежды в производство (эксплуатацию) со складов организации (иных мест хранения) производится на основании:

- требования-накладной (за основу может быть взята форма N М-11);

- накладной (за основу может быть взята форма N М-15);

- лимитно-заборной карты (за основу может быть взята форма N М-8).

При необходимости организация может применять самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов по движению специальной одежды.

Выдачу работникам и возврат ими специальной одежды следует отражать в личных карточках учета выдачи СИЗ (приложение к Межотраслевым правилам).

При выдаче спецодежды со склада также необходимо сделать запись в ведомости учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений. При разработке данного документа за основу может быть взята форма N МБ-7.

Образцы всех перечисленных форм утверждены постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 N 71а.

Бухгалтерский учет специальной одежды в составе основных средств после 1 января 2021 года

Если срок полезного использования приобретенной или изготовленной спецодежды превышает 12 месяцев, то такие активы необходимо учитывать в составе основных средств в соответствии с правилами ПБУ 6/01.

В данном случае расходы на приобретение специальной одежды списываются ежемесячно через амортизацию (п. 17 ПБУ 6/01). Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия спецодежды к учету, и до полного погашения ее стоимости либо списания спецодежды с бухгалтерского учета. Начисление амортизации производится одним из способов, перечисленных в п. 18 ПБУ 6/01.

При этом в целях начисления амортизации организация может в качестве единицы учета определить совокупность однородных объектов с одинаковыми амортизационными параметрами (см. Рекомендации Р-122/2020-КпР).

При поступлении спецодежды, срок полезного использования которой превышает 12 месяцев, в учете следует сделать следующие записи:

Дебет	Кредит	Описание
08	60	поступила от поставщика спецодежда со сроком полезного использования более 12 месяцев
19	60	отражен НДС по приобретенной спецодежде
01 субсчет "Спецодежда на складе"	08	спецодежда принята к учету в составе основных средств

Ежемесячное начисление амортизации отражается записью:

Дебет	Кредит	Описание
20 (23, 25, 26, ...)	02	начислена амортизация по спецодежде

При передаче спецодежды в эксплуатацию в учете делается запись:

Дебет	Кредит	Описание
01 субсчет "Спецодежда в эксплуатации"	01 субсчет "Спецодежда на складе"	спецодежда передана в использование сотрудникам

Внимание

С 1 января 2022 года вместо ПБУ 6/01 начнут действовать ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020. Организация может принять решение о применении новых стандартов до указанного срока.

ФСБУ 6/2020 установлен общий подход к определению малоценных активов, имеющих признаки основных средств, но которые могут не учитываться в качестве основных средств: объекты рассматриваются для целей учета в качестве малоценных исходя из существенности информации о них (ранее - стоимость таких активов не превышала 40 000 рублей за единицу) (информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 N ИС-учет-29).

На основе этого подхода организация самостоятельно устанавливает лимит стоимости малоценных активов. При этом не указано, что этот лимит применяется к единице активов, в отличие от ПБУ 6/01.

Затраты на приобретение, создание таких активов признаются расходами периода, в котором они были понесены (ранее - эти активы отражались в составе МПЗ). При этом организация обязана обеспечить надлежащий контроль их наличия и движения.

В связи с этим, в соответствии с ФСБУ 6/2020 спецодежда со сроком эксплуатации более 12 месяцев, но стоимостью менее установленного организацией лимита, должны списываться в расходы единовременно в периоде их приобретения.

Документальное оформление учета спецодежды в составе основных средств

Если спецодежда учитывается в составе основных средств, то ввод ее в эксплуатацию оформляется актом о приеме-передаче объекта основных средств (за основу может быть взята форма N ОС-1).

Отпуск спецодежды в производство (эксплуатацию) производится на основании накладной на внутреннее перемещение основных средств (можно разработать на основе формы N ОС-2).

Данные о внутреннем перемещении объекта ОС отражаются в инвентарной карточке учета основных средств (может быть принята за основу форма N ОС-6). Образцы перечисленных документов утверждены постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 N 7.

Единовременное списание затрат на приобретение спецодежды

ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации допускает возможность отходить от требований федеральных стандартов бухгалтерского учета в некоторых случаях. Так, в п. 7.4 ПБУ 1/2008 указано, что в той степени, в которой применение учетной политики, сформированной в соответствии с пунктами 7 и 7.1 ПБУ 1/2008, приводит к формированию несущественной информации, организация вправе выбирать способ ведения бухучета, руководствуясь исключительно требованием рациональности (без применения пунктов 7, 7.1 ПБУ 1/2008) (см. также Рекомендация Р-122/2020-КпР).

При этом под несущественной информацией следует понимать информацию, от наличия, отсутствия или способа отражения которой в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации не зависят экономические решения пользователей этой отчетности.

Отнесение информации к несущественной организация осуществляет самостоятельно, исходя как из величины, так и характера этой информации.

Таким образом, организация вправе затраты на приобретение, создание и улучшение специальных средств производства, в том числе спецодежды, информация о которых не способна влиять на экономические решения пользователей отчетности, единовременно относить на расходы по обычной деятельности в момент осуществления.

Пример

В январе 2021 года для слесаря по ремонту автомобилей организация приобрела вискозно-лавсановый костюм по цене 720 руб. (в том числе НДС - 120 руб.). В этом же месяце костюм был выдан работнику.

1. Вариант учета спецодежды при условии, что срок носки костюма 12 месяцев.

В этом случае костюм следует учитывать в запасах.

В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Описание
10, субсчет "Спецодежда на складе"	60	600 (720 - 120)	оприходована спецодежда
19	60	120	учтен предъявленный НДС
68 "Расчеты по НДС"	19	120	предъявлен к вычету НДС со стоимости спецодежды
20	10, субсчет "Спецодежда на складе"	600	спецодежда выдана работнику
012	-	600	стоимость спецодежды учтена за балансом

2. Вариант, когда срок носки костюма составляет 24 месяца.

В соответствии с правилами учета спецодежды со сроком использования свыше 12 месяцев, данный костюм должен учитываться в составе основных средств.

Также установим, что покупка спецодежды для слесаря не является часто осуществляемыми расходами данной организации. В соответствии с положениями учетной политики организации, величина понесенных затрат на приобретение костюма будет относиться к несущественной информации (в рамках положений п. 7.4 ПБУ 1/2008).

Таким образом, сумму понесенных затрат на покупку костюма бухгалтер организации включит в расходы в периоде приобретения костюма.

В учете организации сделаны следующие записи:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Описание
20	60	600 (720 - 120)	списана в расходы стоимость приобретенного костюма
19	60	120	учтен предъявленный НДС
68 "Расчеты по НДС"	19	120	предъявлен к вычету НДС со стоимости спецодежды
012	-	600	стоимость спецодежды учтена за балансом

Темы

Бухгалтерский учет запасов

Бухгалтерский учет основных средств и вложений во внеоборотные активы

См. также

Бухгалтерский учет приобретения материалов за плату c 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019

Бухгалтерский учет приобретения основных средств за плату

Бухгалтерский учет приобретения спецодежды до 31 декабря 2020 года в соответствии с ПБУ 5/01

Обеспечение работников средствами индивидуальной и коллективной защиты

Бухгалтерский учет передачи спецодежды в эксплуатацию до 31 декабря 2020 года в соответствии с ПБУ 5/01

Формы документов

Пример заполнения приходного ордера

Пример заполнения акта о приёмке материалов

Пример заполнения Ведомости учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений

Еще...