Энциклопедия решений. Как заполнить Лист 05 Декларации по налогу на прибыль? (декабрь 2024)

Как заполнить Лист 05 Декларации по налогу на прибыль?

Лист 05 "Расчет налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке" (за исключением отраженных в Приложении N 3 к Листу 02)" заполняется в отношении следующих операций:

Вид операции	Код вида операции	Особенности
Операции с необращающимися ценными бумагами и с необращающимися производными финансовыми инструментами	1	Расчет налоговой базы осуществляется с учетом особенностей, установленных ст.ст. 280, 281 НК РФ, в порядке, предусмотренном ст. 329 НК РФ. В отношении необращающихся производных финансовых инструментов также учитываются особенности, установленные ст.ст. 301, 303, 304, 305 НК РФ
Операции с ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученными первичными владельцами государственных ценных бумаг в результате новации	2	Лист 05 с кодами "1", "2" не заполняется профессиональными участниками рынка ценных бумаг, организаторами торговли, биржами, а также управляющими компаниями и клиринговыми организациями, осуществляющими функции центрального контрагента
		Учитываются особенности, установленные абз. 4 ст. 2 и ст. 6 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ, действующих до полного выбытия с баланса ОВГВЗ, полученных в результате новации (обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг)
Операции с производными финансовыми инструментами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, заключенным после 01.07.2009, дата завершения которых наступила с 01.01.2010	3	-

В Листе 05 также отражаются данные по определению налоговой базы участников доверительного управления ценными бумагами, кроме негосударственных пенсионных фондов от размещения пенсионных резервов.

Кроме того, при определении налоговой базы в Листе 05 учитываются налоговые базы по доходам от участия в инвестиционном товариществе, полученным, соответственно, от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и от операций с производными финансовыми инструментами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (положительные показатели строк 210, 220 Приложения N 1 к Листу 02).

1. Операции с необращающимися ценными бумагами и с необращающимися производными финансовыми инструментами

По реквизиту "Вид операции" проставляется код "1".

По строке 010 указывается общая сумма дохода от выбытия, с последующей детализацией:

- по строке 011 - на доходы от операций по реализации или от иного выбытия необращающихся ценных бумаг (в том числе от погашения или частичного погашения их номинальной стоимости). При этом по общему правилу в доход от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении;

- по строке 013 - на доходы по операциям с необращающимися производными финансовыми инструментами. Если налогоплательщик не воспользовался правом учёта доходов, предусмотренным абз. 4 п. 5 ст. 304 НК РФ, то по строке 013 он вправе также отразить доходы по всем базисным активам, причитающимся к получению за отчетный (налоговый) период по своп-контрактам и опционным контрактам, не обращающимся на организованном рынке и удовлетворяющим требованиям абз. 5 п. 5 ст. 304 НК РФ.

По строкам 012 и 014 отражаются суммы отклонения выручки от расчетной цены с учетом предельного отклонения цен. При этом если цена реализации или иного выбытия ценных бумаг удовлетворяет условиям, предусмотренным абз. 1 п. 16 и п. 17 ст. 280 НК РФ, то строка 012 не заполняется. Аналогичным образом заполнение строки 014 зависит от соблюдения условий, предусмотренным абз. 1 п. 2 ст. 305 НК РФ.

По строке 020 указывается общая сумма расходов с последующей детализацией на:

- по строке 021 - расходы, связанные с приобретением и реализацией необращающихся ценных бумаг, в том числе расходы, связанные с обращением инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов;

- по строке 023 - расходы по операциям с необращающимися производными финансовыми инструментами. Если налогоплательщик не воспользовался правом учёта доходов, предусмотренным абз. 4 п. 5 ст. 304 НК РФ, то по строке 023 он вправе также отразить расходы по всем базисным активам, причитающимся к получению за отчетный (налоговый) период по своп-контрактам и опционным контрактам, не обращающимся на организованном рынке и удовлетворяющим требованиям абз. 5 п. 5 ст. 304 НК РФ.

Строки 022 и 024 предназначены для отражения суммы отклонения от максимальной (расчетной) цены и заполняются по контролируемым сделкам с ценами, отличными от рыночных.

По строке 040 показывается прибыль (убыток), определяемый по формуле:

Строка 040 = Строка 010 - Строка 020

В декларации консолидированной группы налогоплательщиков в строку 040 переносятся данные из строки 141 Раздела А Приложения N 6б к Листу 02.

Строка 050 заполняется первичными владельцами ценных бумаг, полученных при новации ОВГВЗ серии III, при необходимости только при исполнении прав и обязанностей с производными финансовыми инструментами.

По строке отражается часть суммы положительного сальдо курсовых разниц, возникших с даты поступления иностранной валюты на счет организации и до даты принятия ОВГВЗ серии III, IV, V к бухгалтерскому учету, в доле, приходящейся на реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги (для первичных владельцев).

По строке 100 отражается налоговая база по налогу на прибыль. Положительная сумма по строке 100 включается в показатель по строке 100 Листа 02 декларации.

Пример

В январе 2020 г. ООО приобрело 100 акций, необращающихся на организованном рынке, по цене 400 руб. / шт.

В сентябре 2020 г. 50 акций реализовано взаимозависимому физическому лицу по цене 350 руб. / шт. На дату реализации минимальная цена зафиксирована на уровне 520 руб. / шт.

Лист 05 декларации за 2020 г. заполнен следующим образом:

2. Операции с ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученными первичными владельцами государственных ценных бумаг в результате новации

По реквизиту "Вид операции" проставляется код "2".

По строке 010 указывается выручка от реализации, выбытия, в том числе погашения, ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке.

По строке 011 отражаются доходы налогоплательщика от операций по реализации или от иного выбытия ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке (в том числе от погашения или частичного погашения их номинальной стоимости).

По строке 012 отражается сумма отклонения фактической выручки от реализации (выбытия) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, вне организованного рынка ценных бумаг ниже минимальной цены сделок на организованном рынке ценных бумаг (п. 14 статьи 280 НК РФ) и сумма отклонения фактической выручки от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, ниже расчетной цены с учетом предельного отклонения цен. В случае если фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг удовлетворяет условиям, предусмотренным абз. 1 п. 14 и абз. 1 п. 16 ст. 280 НК РФ, то строка 012 не заполняется.

Строки 013 и 014 не заполняются.

По строке 020 отражаются расходы при реализации (выбытии, в том числе погашении) ценных бумаг, полученных первичными владельцами государственных ценных бумаг в результате новации, определяемые исходя из оплаченной стоимости ценной бумаги, расходов, связанных с приобретением ценных бумаг, затрат на реализацию.

По строке 021 указывается сумма расходов, связанных с приобретением и реализацией ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.

По строке 022 отражается сумма отклонений фактических цен приобретения ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, от расчетных цен с учетом предельного отклонения цен.

В случае если фактические цены приобретения ценных бумаг удовлетворяют условиям, предусмотренным абз. 1 п. 16 ст. 280 НК РФ, то строка 022 не заполняется.

Строки 023 и 024 не заполняются.

По строке 040 показывается прибыль (убыток).

В декларации консолидированной группы налогоплательщиков в строку 040 переносятся данные из строки 141 Раздела А Приложения N 6б к Листу 02.

Если по строке 040 получена прибыль, первичный владелец вправе исключить из прибыли по строке 050:

- часть суммы положительного сальдо курсовых разниц, возникших с даты поступления иностранной валюты на счет предприятия или организации и до даты принятия ОВГВЗ серии III к бухгалтерскому учету, в доле, приходящейся на реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги;

- сумму положительного сальдо курсовых разниц по ОВГВЗ серии III, приходящихся на реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги.

По строке 100 отражается налоговая база по налогу на прибыль. Положительная сумма по строке 100 включается в показатель по строке 100 Листа 02 декларации.

3. Операции с производными финансовыми инструментами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, заключенным после 01.07.2009, дата завершения которых наступила с 01.01.2010

По реквизиту "Вид операции" проставляется код "3".

По строкам 010 и 013 отражаются внереализационные доходы по операциям с производными финансовыми инструментами, не обращающимися на организованном рынке.

Строки 011 и 012 не заполняются.

По строке 014 отражается сумма отклонения фактической цены производного финансового инструмента от расчетной стоимости этого финансового инструмента. Если фактическая цена производных финансовых инструментов удовлетворяет условиям, предусмотренным п. 2 ст. 305 НК РФ, то строка 014 не заполняется.

По строкам 020 и 023 отражаются внереализационные расходы по операциям с производными финансовыми инструментами, не обращающимися на организованном рынке.

Строки 021 и 022 не заполняются.

По строке 024 отражается сумма отклонения фактической цены производного финансового инструмента при его приобретении от расчетной стоимости этого финансового инструмента. Если фактическая цена производных финансовых инструментов удовлетворяет условиям, предусмотренным п. 2 ст. 305 НК РФ, то строка 024 не заполняется.

По строке 040 показывается сумма убытков, кроме убытков, полученных в течение срока действия договора доверительного управления от использования имущества, переданного в доверительное управление, не признаваемые для целей налогообложения у учредителя (выгодоприобретателя) доверительного управления.

В декларации консолидированной группы налогоплательщиков в строку 040 переносятся данные из строки 141 Раздела А Приложения N 6б к Листу 02.

По строке 050 отражается часть суммы положительного сальдо курсовых разниц, возникших с даты поступления иностранной валюты на счет организации и до даты принятия ОВГВЗ III, IV, V серии к бухгалтерскому учету, в доле, приходящейся на реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги (для первичных владельцев).

Данная строка заполняется первичными владельцами ценных бумаг, полученных при новации ОВГВЗ серии III, при необходимости только при исполнении прав и обязанностей с производными финансовыми инструментами.

По строке 060 отражается налоговая база как положительная разница строк 040 и 050. Если такая разница отрицательна, то налоговая база признается равной нулю.

По строке 080 указывается сумма убытка или части убытка, признаваемая в отчетном (налоговом) периоде в целях налогообложения, уменьшающая налоговую базу за отчетный (налоговый) период.

По строке 100 отражается налоговая база по налогу на прибыль. Положительная сумма по строке 100 включается в показатель по строке 100 Листа 02 декларации.

Тема

Декларация по налогу на прибыль

См. также

Общие требования к заполнению декларации по налогу на прибыль

Как заполнить Приложение N 3 к Листу 02 Декларации по налогу на прибыль?