Письмо УФНС России по г. Москве от 6 октября 2011 г. N 20-14/096429 О порядке налогообложения дохода, полученного от реализации доли в уставном капитале ООО

Письмо УФНС России по г. Москве от 6 октября 2011 г. N 20-14/096429

Вопрос: Каков порядок налогообложения дохода, полученного от реализации доли в уставном капитале ООО?

Ответ: В случае реализации в 2011 году принадлежавших физическому лицу с 2006 года долей в уставном капитале организации, ему необходимо представить в налоговый орган по месту жительства декларацию по НДФЛ за 2011 год не позднее 30 апреля 2012 года и уплатить налог. В декларации заполняются титульный лист, разделы 1, 6 и лист А. Иные листы декларации заполняются по необходимости.

Налогообложение доходов физических лиц осуществляется в соответствии с положениями главы 23 Налогового кодекса РФ.

Согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ. Доходы, полученные физическим лицом от реализации долей участия в уставном капитале организаций, являются объектом налогообложения НДФЛ.

В отношении указанных доходов статьей 224 НК РФ установлена налоговая ставка 13% для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных, в частности, статьей 220 НК РФ.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ при реализации доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик вправе уменьшить сумму облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Статьей 217 НК РФ определен перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

Федеральным законом от 28.12.2010 N 395-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 395-ФЗ) статья 217 НК РФ дополнена пунктом 17.2, в соответствии с которым освобождаются от налогообложения доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в пункте 2 статьи 284.2 НК РФ, при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.

При этом в соответствии с пунктом 7 статьи 5 Закона N 395-ФЗ положения пункта 17.2 статьи 217 НК РФ применяются в отношении долей в уставном капитале (ценных бумаг), приобретенных налогоплательщиками начиная с 1 января 2011 года.

Таким образом, положения данного пункта Налогового кодекса РФ не могут быть применены к сделкам по реализации долей в уставном капитале организаций, приобретенных налогоплательщиком в 2006 году.

В соответствии с положениями Гражданского кодекса РФ доля в уставном капитале организации является имущественным правом.

На основании пункта 2 статьи 228 НК РФ (в редакции Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ) и пункта 1 статьи 229 НК РФ физические лица, получившие в налоговом периоде доходы от продажи имущественных прав, обязаны представить в налоговый орган по месту жительства декларацию по НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом общая сумма налога на доходы, подлежащая уплате (доплате) по итогам налогового периода, определяется налогоплательщиком самостоятельно при представлении налоговой декларации.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, в случае реализации в 2011 году принадлежавших физическому лицу с 2006 года долей в уставном капитале организации ему необходимо представить в налоговый орган по месту жительства декларацию по НДФЛ за 2011 год не позднее 30 апреля 2012 года, а также исполнить обязанность по уплате суммы налога, исчисленной на основании налоговой декларации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронном виде и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи, налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Согласно пункту 3 данной статьи налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме. Форма налоговой декларации по НДФЛ (форма 3-НДФЛ), а также Порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 25.11.2010 N ММВ-7-3/654@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), Порядка ее заполнения и формата налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ)".

Установлено, что по форме, утвержденной указанным приказом, налоговая декларация по НДФЛ представляется начиная с налогового периода - 2010 года.

При заполнении формы декларации в связи с реализацией доли в уставном капитале ООО должны быть в обязательном порядке оформлены титульный лист, разделы 1, 6 и лист А декларации. Иные листы декларации заполняются по необходимости.

Титульный лист формы декларации (состоит из листов 001 и 002) содержит общие сведения о налогоплательщике.

Лист А декларации используется для исчисления налоговой базы и сумм налога при заполнении раздела 1 формы декларации и заполняется по налогооблагаемым доходам, полученным от источников в Российской Федерации, за исключением доходов от предпринимательской деятельности, адвокатской деятельности и частной практики. Значения показателей для заполнения указанного листа А берутся из справок о доходах и удержанных суммах налогов, выдаваемых налоговыми агентами по запросу налогоплательщика, расчетных, платежных и иных документов, имеющихся в распоряжении налогоплательщика, а также из произведенных на основании указанных документов расчетов.

В разделе 1 формы декларации налогоплательщиками производится расчет общей суммы дохода, подлежащей налогообложению, налоговой базы и суммы налога, подлежащей уплате (доплате) в бюджет или возврату из бюджета, по доходам, облагаемым по ставке 13%.

Раздел 6 формы декларации, в котором отражаются суммы налога, подлежащие уплате (доплате) в бюджет или возврату из бюджета, заполняется после заполнения раздела 1.

Лист Д декларации предназначен для расчета имущественных налоговых вычетов по доходам от продажи доли в уставном капитале организации, а также при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве.

Для расчета суммы документально подтвержденных расходов, принимаемых к вычету при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации, используется пункт 4 листа Д декларации, где налогоплательщик отражает информацию о сумме дохода, полученного от продажи доли (ее части) в уставном капитале организации, а также сумме документально подтвержденных расходов, связанных с получением такого дохода.

Общая сумма документально подтвержденных расходов, связанных с получением доходов от продажи доли (ее части) в уставном капитале организации, отражается в подпункте 6.1 пункта 6 листа Д.

И.о. заместителя руководителя УФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

Ю.Ю. Шилова