Приложение 1
к Указанию Банка России
"О порядке отражения в бухгалтерском учете
операций, совершаемых кредитными организациями
при прекращении обязательств,
обеспечении исполнения обязательств
и перемене лиц в обязательствах
по договорам на предоставление
(размещение) денежных средств"
от 27 июля 2001 г. N 1007-У
Порядок
отражения в бухгалтерском учете банка-кредитора операций, связанных с исполнением и прекращением обязательств должников по договорам на предоставление (размещение) денежных средств путем применения отдельных норм Гражданского кодекса Российской Федерации
13 декабря 2001 г.
1. Бухгалтерский учет операций, связанных с оставлением кредитором предмета залога за собой, в том числе при объявлении торгов несостоявшимися.
1.1. Данная операция отражается в учете как приобретение финансовых активов, товарно-материальных ценностей и нематериальных активов по сделке купли-продажи.
Предмет залога по покупной цене отражается по дебету следующих счетов (в зависимости от вида имущества):
- 61006 "Другие материалы" - товарно-материальные ценности,
нематериальные активы;
- 501-519 "Вложения в долговые - ценные бумаги;
обязательства",
"Вложения в акции",
"Учтенные векселя"
- 301 "Корреспондентские - иностранная валюта;
счета"
- 203, 204 "Драгоценные металлы", - драгоценные металлы и камни.
"Природные драгоценные
камни"
Обязательства должника, зачтенные в счет покупной цены предмета залога, в корреспонденции с вышеназванными счетами списываются по кредиту счетов:
- 70106 "Штрафы, пени, - в части штрафов, пеней, неустоек;
неустойки полученные"
- 325, 459 "Просроченные проценты - в части просроченной
по предоставленным задолженности по получению
межбанковским кредитам, процентов, числящейся на балансе;
депозитам и иным
размещенным средствам",
"Просроченные проценты
по предоставленным
кредитам и прочим
размещенным средствам"
- 70101 "Проценты, полученные - в части задолженности по
за предоставленные получению процентов, числящейся
кредиты" на внебалансовом счете N 916,
либо доначисленных на дату
совершения операции;
- 324, 458 "Просроченная - в части основного долга;
задолженность по
предоставленным
межбанковским кредитам,
депозитам и иным
размещенным средствам",
"Просроченная
задолженность по
предоставленным
кредитам и прочим
размещенным средствам"
- 47423 "Требования банка по - в части возмещения издержек по
прочим операциям" получению исполнения и хранения
предмета залога.
1.2. Просроченные проценты, числящиеся на балансе, относятся на доходы банка проводкой:
Дт 32801 "Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) межбанковских кредитов, депозитов и иных размещенных средств"
или
Дт 47501 "Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) денежных средств клиентам (кроме банков)"
Кт 70101 "Проценты, полученные за предоставленные кредиты".
1.3. При недостаточности покупной стоимости предмета залога для покрытия всей задолженности обязательства в части основного долга могут быть погашены за счет резерва на возможные потери по ссуде в порядке, определенном Инструкцией N 62а.
1.4. Неиспользованная сумма резерва под возможные потери по ссудам подлежит восстановлению на доходы банка.
1.5. Если предметом залога являлись ценные бумаги, то в установленном порядке создается резерв под обесценение ценных бумаг либо резерв под возможные потери по ссудам (для векселей).
1.6. Одновременно с проводками, указанными в подпунктах 1.1 - 1.5 настоящего Порядка, на счетах главы В "Внебалансовые счета" отражаются следующие операции:
а) списание обеспечения
Дт 99999
Кт 913 "Обеспечение предоставленных кредитов и размещенных средств";
б) прием документов, подтверждающих переход права собственности
Дт 91202 "Разные ценности и документы"
Кт 99999.
Если предметом залога являлись ценные бумаги, то операции, указанные в подпунктах а) и б) настоящего подпункта настоящего Порядка, отражаются также и на счетах главы Д "Счета Депо";
в) списание просроченных процентов, зачтенных в счет покупной стоимости предмета залога и отнесенных на доходы согласно подпункту 1.1 настоящего Порядка:
Дт 99999
Кт 916 "Задолженность по процентным платежам по основному долгу, не списанному с баланса".
Указанием Банка России от 13 декабря 2001 г. N 1066-У в пункт 1.7 настоящего приложения внесены изменения
1.7. Суммы требований в части не прекращенных договором о залоге продолжают учитываться на тех же счетах.
2. Бухгалтерский учет операций, связанных с реализацией кредитором приобретенного предмета залога.
Реализация приобретенного предмета залога осуществляется в общем порядке, установленном нормативными актами Банка России для реализации соответствующих финансовых активов, товарно-материальных ценностей и нематериальных активов.
3. Отражение операций, связанных с направлением кредитором материальных активов, приобретенных как предмет залога, для использования в собственной деятельности.
3.1. Если предмет залога относится к основным средствам и нематериальным активам, его оприходование осуществляется в соответствии с порядком, установленным Банком России для их приобретения.
4. Бухгалтерский учет операций, связанных с прекращением обязательства путем предоставления отступного.
4.1. При получении кредитором в качестве отступного финансовых активов, товарно-материальных ценностей и нематериальных активов.
Данная операция отражается в соответствии с п.1 настоящего Порядка.
Учет операций по их реализации или использованию в собственной деятельности осуществляется в соответствии с пунктами 2 и 3 настоящего Порядка.
4.2. При предоставлении должником в качестве отступного своих прав требования к третьим лицам.
Указанием Банка России от 13 декабря 2001 г. N 1066-У в пункт 4.2.1 настоящего приложения внесены изменения
4.2.1. Принимаемые права требования в части основного долга отражаются по дебету соответствующего счета учета размещенных денежных средств.
Если в объем приобретаемых прав требований входят проценты, то они отражаются по дебету счета 47427 "Требования банка по получению процентов" в сумме, начисленной на дату перехода прав, определяемой в соответствии с пунктом 10 настоящего Указания.
Погашенные обязательства должника списываются в корреспонденции со счетами учета нового долга и требований по процентам по кредиту счетов:
- 70106 "Штрафы, пени, неустойки - в части штрафов, пеней,
полученные" неустоек;
- 325 "Просроченные проценты по - в части просроченной
459 предоставленным задолженности по получению
межбанковским кредитам, процентов, числящейся на
депозитам и иным балансе;
размещенным средствам",
"Просроченные проценты по
предоставленным кредитам и
прочим размещенным
средствам"
- 70101 "Проценты, полученные за - в части задолженности по
предоставленные кредиты" получению процентов,
числящейся на внебалансовом
счете N 916;
- 324, 458 "Просроченная задолженность - в части основного долга;
по предоставленным
межбанковским кредитам,
депозитам и иным
размещенным средствам",
"Просроченная задолженность
по предоставленным кредитам
и прочим размещенным
средствам"
- 47423 "Требования банка по прочим - в части возмещения издержек по
операциям" получению исполнения;
- 70107 "Другие доходы" - в части превышения суммы
либо приобретаемых прав требований
- 47422 "Обязательства банка по над суммой задолженности (не
прочим операциям" возмещаемой либо возмещаемой
заемщику).
4.2.2. Числившаяся на балансе просроченная задолженность по получению процентов относится на доходы банка:
Дт 32801 "Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) межбанковских кредитов, депозитов и иных размещенных средств"
или
Дт 47501 "Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) денежных средств клиентам (кроме банков)"
Кт 70101 " Проценты, полученные за предоставленные кредиты".
4.2.3. Списание просроченных процентов, зачтенных в счет полученных прав требования и отнесенных на доходы согласно подпункту 4.2.1 настоящего Порядка:
Дт 99999
Кт 916 "Задолженность по процентным платежам по основному долгу, не списанному с баланса".
4.2.4. При недостаточности приобретаемых прав требований для покрытия всей задолженности обязательства в части основного долга могут быть погашены за счет резерва на возможные потери по ссуде в порядке, определенном Инструкцией N 62а.
4.2.5. Неиспользованная сумма резерва под возможные потери по ссудам подлежит восстановлению на доходы банка.
4.3. Суммы требований в части не прекращенных договором об отступном продолжают учитываться на тех же счетах, на которых требования были учтены ранее.
5. Бухгалтерский учет операций, связанных с прекращением обязательства путем перевода должником своего долга на другое лицо.
5.1. Все требования, числившиеся в бухгалтерском учете (на балансовых и внебалансовых счетах) на лицевых счетах должника, переносятся бухгалтерскими проводками на лицевые счета нового должника, открываемые на соответствующих балансовых и внебалансовых счетах. Лицевые счета должника, переведшего долг на другое лицо, закрываются.
5.2. Резерв на возможные потери по ссудам, созданный под задолженность старого должника, восстанавливается на доходы. Одновременно в установленном порядке создается резерв под задолженность по новому должнику.
6. Бухгалтерский учет операций, связанных с прекращением обязательства путем уступки кредитором прав требования по договору.
6.1. Уступка прав требования на получение процентов:
а) доначисление требований на получение процентов либо восстановление на балансе требований по просроченной задолженности на получение процентов:
Дт 325 "Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам"
или
Дт 459 "Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам"
Дт 47427 "Требования по получению процентов"
Кт 32801 "Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) межбанковских кредитов, депозитов и иных размещенных средств"
или
Кт 47501 "Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) денежных средств клиентам (кроме банков)"
и одновременно
Дт 99999
Кт 916 "Задолженность по процентным платежам по основному долгу, не списанному с баланса";
б) списание процентов:
Дт 70209 "Другие расходы"
Кт 325 "Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам"
или
Кт 459 "Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам"
Кт 47427 "Требования по получению процентов"
и одновременно
Дт 32801 "Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) межбанковских кредитов, депозитов и иных размещенных средств"
или
Дт 47501 "Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) денежных средств клиентам (кроме банков)"
Кт 70101 "Проценты, полученные за предоставленные кредиты".
6.2. Уступка прав на основной долг:
Дт 70209 "Другие расходы"
Кт счетов учета предоставленных кредитов, размещенных депозитов и прочих средств.
6.3. Восстановление доходов на сумму резерва на возможные потери по ссудам производится в соответствии с Инструкцией N 62а.
7. Исполнение обязательства третьим лицом, в том числе поручителем (гарантом). В данном случае поступление денежных средств в погашение задолженности у кредитора отражается в общеустановленном порядке.
8. Бухгалтерский учет операций, связанных с заменой первоначального обязательства обязательством, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (новация).
При получении кредитором взамен первоначального обязательства собственной (собственных) долговой (долговых) бумаги (бумаг) заемщика данная операция отражается в соответствии с п.1 настоящего Порядка. Учет сумм требования в части не прекращенного договором о новации осуществляется на счетах, на которых обязательство должника было учтено ранее.
Откройте актуальную версию документа прямо сейчас или получите полный доступ к системе ГАРАНТ на 3 дня бесплатно!
Открыть документ Получить доступ к системе ГАРАНТ
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.