Приложение 2. Порядок отражения в бухгалтерском учете банка-заемщика операций, связанных с исполнением и прекращением его обязательств по договорам на привлечение денежных средств путем применения отдельных норм Гражданского кодекса Российской Федерации

Приложение 2

к Указанию Банка России

"О порядке отражения в бухгалтерском учете

операций, совершаемых кредитными организациями

при прекращении обязательств,

обеспечении исполнения обязательств

и перемене лиц в обязательствах

по договорам на предоставление

(размещение) денежных средств"

от 27 июля 2001 г. N 1007-У

Порядок
отражения в бухгалтерском учете банка-заемщика операций, связанных с исполнением и прекращением его обязательств по договорам на привлечение денежных средств путем применения отдельных норм Гражданского кодекса Российской Федерации

1. Бухгалтерский учет операций, связанных с передачей кредитору предмета залога.

1.1. Данная операция отражается в учете как реализация предмета залога в общем порядке, установленном Банком России для реализации соответствующих финансовых активов, товарно-материальных ценностей и нематериальных активов.

Ценой реализации для банка-должника является покупная стоимость предмета залога, определяемая в соответствии с п.7 настоящего Указания. В указанной сумме цена реализации отражается по кредиту счетов реализации (выбытия) имущества банков или учета финансового актива - предмета залога в корреспонденции со следующими счетами:

- 70208 "Штрафы, пени, неустойки уплаченные" - в части штрафов, пеней, неустойки и издержек по получению исполнения;

- 318 "Просроченные проценты по полученным межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам" либо 476 "Неисполненные обязательства по договорам на привлечение средств клиентов" - в части задолженности по уплате процентов;

- 317 "Просроченная задолженность по полученным межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам" либо 476 "Неисполненные обязательства по договорам на привлечение средств клиентов" - в части основного долга.

1.2. Если цена приобретения предмета залога, определенная договором с кредитором, превышает объем всех обязательств должника, то сумма превышения отражается по дебету счетов учета денежных средств либо счета 47423 "Требования банка по прочим операциям".

1.3. Погашенные проценты относятся на расходы банка проводкой:

Дт 70201 "Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты"

Кт 32802 "Предстоящие выплаты по операциям, связанным с привлечением денежных средств по межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам" либо 47502 "Предстоящие выплаты по операциям, связанным с привлечением денежных средств от клиентов (кроме банков)".

1.4. Если предметом залога являлись ценные бумаги, то резерв, созданный под их обесценение, а для векселей - резерв на возможные потери по ссудам восстанавливается на доходы банка.

1.5. Одновременно с проводками, указанными в подпунктах 1.1 - 1.4 настоящего Порядка, на счетах главы В "Внебалансовые счета" отражаются следующие операции:

а) списание обеспечения:

Дт 99999

Кт 91401 "Ценные бумаги, переданные в залог по полученным кредитам", 91405 "Имущество, переданное в залог по полученным кредитам, кроме ценных бумаг";

б) списание документов на право собственности:

Дт 99999

Кт 91202 "Разные ценности и документы".

Если предметом залога являлись ценные бумаги, операции, указанные в подпунктах а) и б) настоящего подпункта настоящего Порядка, отражаются также и на счетах главы Д "Счета Депо".

1.6. Этим же днем финансовый результат от выбытия предмета залога подлежит отнесению на счета по учету доходов или расходов от реализации (выбытия) имущества или соответствующего финансового актива.

2. Бухгалтерский учет операций, связанных с прекращением обязательства путем предоставления отступного.

2.1. При предоставлении в качестве отступного финансовых активов, товарно-материальных ценностей или нематериальных активов данная операция отражается в соответствии с п.1 настоящего Порядка.

2.2. При предоставлении должником в качестве отступного своих прав требований к другим лицам.

2.2.1. Уступаемые права требования в части основного долга списываются по кредиту соответствующего счета учета размещенных денежных средств.

Если в объем уступаемых прав требований входят проценты, то в сумме, начисленной на дату перехода прав, определяемой в соответствии с пунктом 10 настоящего Указания, они списываются по кредиту счета 47427 "Требования банка по получению процентов".

Погашенные обязательства списываются в корреспонденции с вышеуказанными счетами учета уступаемых прав требований в дебет счетов:

70208 "Штрафы, пени, неустойки уплаченные" - в части штрафов, пеней, неустойки;

318 "Просроченные проценты по полученным межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам" либо 476 "Неисполненные обязательства по договорам на привлечение средств клиентов" - в части просроченной задолженности по уплате процентов;

317 "Просроченная задолженность по полученным межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам" либо 476 "Неисполненные обязательства по договорам на привлечение средств клиентов" - в части основного долга и одновременно - на сумму уступленных прав в части процентов:

Дт 32801 "Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) межбанковских кредитов, депозитов и иных размещенных средств"

или

Дт 47501 "Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) денежных средств клиентам (кроме банков)"

Кт 70101 "Проценты, полученные за предоставленные кредиты".

2.2.2. При превышении балансовой стоимости уступаемых прав требования над объемом обязательств:

а) если договором об отступном предусмотрено возмещение кредитором (полностью или частично) указанного превышения, то сумма возмещения списывается по кредиту счетов учета уступаемых прав в корреспонденции со счетами учета денежных средств либо счетом N 47423 "Требования банка по прочим операциям";

б) не компенсируемая кредитором сумма превышения подлежит отнесению на счет 70209 "Другие расходы".

2.2.3. Погашенные просроченные проценты относятся на расходы банка проводкой:

Дт 70201 "Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты"

Кт 32802 "Предстоящие выплаты по операциям, связанным с привлечением денежных средств по межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам" либо 47502 "Предстоящие выплаты по операциям, связанным с привлечением денежных средств от клиентов (кроме банков)".

2.2.4. Сумма резерва на возможные потери по ссудам, созданного под уступаемые права требования, подлежит восстановлению на доходы банка.

2.3. Учет сумм обязательств в части не прекращенных договором об отступном осуществляется на счетах, на которых обязательства были учтены ранее.

3. Бухгалтерский учет операций, связанных с прекращением обязательств путем перевода должником своего долга на другое лицо.

Все обязательства, числившиеся в бухгалтерском учете, относятся на доходы банка.

4. Бухгалтерский учет операций, связанных с уступкой кредитором прав требований по договору другому лицу.

Все обязательства, числившиеся в бухгалтерском учете (на балансовых и внебалансовых счетах), переносятся на лицевые счета нового кредитора, открываемые на соответствующих балансовых и внебалансовых счетах. Лицевые счета кредитора, переводящего права требования на другое лицо, закрываются.

5. Исполнение обязательства третьим лицом, в том числе поручителем (гарантом). Данная операция отражается в учете в соответствии с п.4 настоящего Порядка.

6. Бухгалтерский учет операций, связанных с заменой первоначального обязательства обязательством, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (новация).

6.1. Выпуск банком-заемщиком собственных векселя (векселей) или облигации (облигаций) взамен первоначального обязательства отражается следующими проводками:

Дт счетов по учету основного

          долга (317, 476),            на сумму прекращаемых обязательств

                                       (цена размещения);

          просроченных процентов

         (318, 476)

          70208 "Штрафы,  пени,

          неустойки уплаченные"

          70209 "Другие расходы"     - в части возмещения издержек по

                                       получению исполнения;

          52502     "Предстоящие     -  на сумму дисконта;

          выплаты по  процентам,

          купонам и дисконтам по

          выпущенным      ценным

          бумагам"

 Кт счетов 520 "Выпущенные         -  на      номинальную      стоимость

           облигации"                 выпущенной ценной бумаги

           или

           523        "Выпущенные

          векселя  и   банковские

          акцепты"

и одновременно

Дт счетов N 70201 "Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты" или 70202 "Проценты, уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствам"

Кт счета 32802 "Предстоящие выплаты по операциям, связанным с привлечением денежных средств по межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам"

или

47502 "Предстоящие выплаты по операциям, связанным с привлечением денежных средств от клиентов (кроме банков)".

6.2. Учет сумм обязательства в части не прекращенного договором новации осуществляется на счетах, на которых обязательство было учтено ранее.