Определение Высшего Арбитражного Суда РФ от 19 февраля 2010 г. N ВАС-16636/09 Учитывая отсутствие единообразия в толковании и применении арбитражными судами норм материального и процессуального права, суд определил передать дело о взыскании пени и налоговых санкций для проверки судебных актов в порядке надзора

Определение Высшего Арбитражного Суда РФ от 19 февраля 2010 г. N ВАС-16636/09

Коллегия судей Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в составе:

председательствующего судьи Зарубиной Е.Н., судей Першутова А.Г., Поповченко А.А.

рассмотрела в судебном заседании заявление Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Сыктывкару (ул. Пушкина, 5, г. Сыктывкар, ГСП-1, Республика Коми, 167981) от 23.11.2009 о пересмотре в порядке надзора решения Арбитражного суда Республики Коми от 08.04.2009 по делу N А29-5/2009, постановления Второго арбитражного апелляционного суда от 29.05.2009 и постановления Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 07.09.2009 по тому же делу по заявлению Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Сыктывкару к Федеральному бюджетному учреждению "Исправительная колония N 1 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Республике Коми" (м. Верхний Чов, 32, г. Сыктывкар, Республика Коми, 167028) о взыскании пени и налоговых санкций.

Суд установил:

инспекцией Федеральной налоговой службы пог. Сыктывкару (далее - инспекция) проведена выездная налоговая проверка Федерального бюджетного учреждения "Исправительная колония N 1 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Республике Коми" (далее - учреждение) по вопросам соблюдения налогового законодательства за общий период с 01.01.2005 по 29.02.2008, по результатам которой составлен акт от 11.07.2008 N 11-36 (том 1 л.д. 18-26) и вынесено решение о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 08.08.2008 N 11-36/29 (том 1 л.д. 38-43).

При проведении проверки инспекция, в частности, установила, что в 2005-2006 годах суммы примененных учреждением налоговых вычетов по единому социальному налогу в виде сумм начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование превысили суммы фактически уплаченных страховых взносов за те же периоды. В 2005 году учреждение применило налоговый вычет в сумме 473 795 рублей, а фактически уплатило за этот период 383 211 рублей 14 копеек страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. В 2006 году налоговый вычет составил 693 654 рубля, а фактически за 2006 год страховые взносы уплачены в сумме 485 889 рублей. Разницу между суммами примененного налогового вычета и суммами фактически уплаченных за тот же период страховых взносов инспекция признала занижением единого социального налога, в связи с неуплатой которого в установленные законодательством сроки начислила пени на дату вынесения решения и, кроме того, привлекла учреждение к налоговой ответственности за неуплату налога на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

На основании вышеназванного решения инспекцией направлено в адрес учреждения требование от 28.08.2008 N 9838 об уплате налогов, пени, штрафов со сроком его исполнения до 13.09.2008.

Поскольку требование в части уплаты пени и налоговых санкций учреждением в добровольном порядке не было исполнено, инспекция обратилась в Арбитражный суд Республики Коми с заявлением о взыскании 766 693 рублей 27 копеек пени (в том числе 137 134 рублей 79 копеек пени за нарушение сроков уплаты единого социального налога) и 33 769 рублей 70 копеек налоговых санкций (в том числе 11 112 рублей штрафа за неуплату единого социального налога).

Решением Арбитражного суда Республики Коми от 08.04.2009 заявление инспекции удовлетворено частично. С учреждения взыскано 629 558 рублей 48 копеек пени и 9 360 рублей 70 копеек налоговых санкций; в удовлетворении заявления в остальной части (в том числе в части взыскания пени и штрафа по единому социальному налогу) отказано.

Отказывая в удовлетворении заявления в части взыскания пени по единому социальному налогу, суд исходил из того, что на момент вынесения инспекцией решения задолженность по страховым взносам погашена, что пени начислены на дату вынесения инспекцией решения по результатам выездной налоговой проверки без учета сроков фактической уплаты страховых взносов, что несвоевременная уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не влечет возникновение недоимки по единому социальному налогу и, следовательно, начисление пени по налогу, а является основанием для начисления и взыскания пени в порядке, установленном Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ).

Постановлением Второго арбитражного апелляционного суда от 29.05.2009 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа постановлением от 07.09.2009 оставил без изменения судебные акты судов первой и апелляционной инстанций.

Суды апелляционной и кассационной инстанций согласились с выводом суда первой инстанции о том, что в данном случае несвоевременная уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование является основанием для начисления пени в соответствии с Законом N 167-ФЗ. Суд кассационной инстанции, кроме того, сделал вывод о том, что на сумму задолженности по страховым взносам, которая одновременно является недоимкой по единому социальному налогу, за один и тот же период времени не могут начисляться пени на основании статьи 75 Кодекса и статьи 26 Закона N 167-ФЗ.

В заявлении, поданном в Высший Арбитражный Суд Российской Федерации, о пересмотре в порядке надзора принятых по делу судебных актов инспекция просит их отменить в части отказа в удовлетворении заявления о взыскании пени за нарушение сроков уплаты единого социального налога, ссылаясь на нарушение судами единообразия в толковании и применении норм права.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в заявлении, изучив материалы дела, коллегия судей считает, что заявление подлежит удовлетворению.

Согласно пункту 1 статьи 243 Кодекса, сумма единого социального налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам, отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

В соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 243 Кодекса сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Законом N 167-ФЗ.

Пунктом 3 статьи 243 Кодекса предусмотрено, что в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

По итогам отчетного периода (которыми в соответствии со статьей 240 Кодекса признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года) налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу (не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом).

В случае, если в отчетном (налоговом - календарный год) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.

Неисполнение обязанности по уплате налога в установленный законодательством о налогах и сборах срок влечет начисление пени в соответствии со статьей 75 Кодекса.

Единый социальный налог и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, имеющие общие объект и базу для исчисления, имеют разное предназначение и различную социально-правовую природу, на что неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации (постановление от 23.12.2004 N 19-П, определения от 05.02.2004 N 28-О, от 04.10.2005 N 436-О, 08.11.2005 NN 440-О, 457-О, от 01.12.2005 NN 528-О, 529-О).

Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов страхователями установлены статьей 24 Закона N 167-ФЗ (в редакции, действовавшей в спорные периоды). Согласно статье 26 этого Закона, неисполнение обязанности по уплате страховых взносов обеспечивается пенями. Контроль за правильностью исчисления и уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование возложен на налоговые органы, а взыскание недоимки по страховым взносам и пеней отнесено к полномочиям органов Пенсионного фонда Российской Федерации.

Обязанность по уплате страховых взносов признается исполненной налогоплательщиком при зачислении их суммы на счет соответствующего органа Пенсионного фонда Российской Федерации, то есть не с момента осуществления им налогового вычета, а при фактической уплате страховых взносов в установленные сроки. Отражение налогового вычета при фактической неуплате или неполной уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в отчетном (налоговом) периоде означает ненадлежащее исполнение налогоплательщиком обязанностей по уплате как единого социального налога, так и названных страховых взносов, поскольку ни бюджет, ни органы Пенсионного фонда Российской Федерации не получили причитавшиеся им суммы соответствующих платежей.

Следовательно, в отношении налогоплательщика, который не уплатил не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, разницу между примененным налоговым вычетом, равным сумме начисленных страховых взносов, и фактически уплаченными страховыми взносами, должны начисляться пени в соответствии со статьей 75 Кодекса с 16-го числа месяца, следующего за месяцем, за который должны быть уплачены авансовые платежи, и до момента фактической уплаты этой разницы.

Таким образом, выводы судов по настоящему делу основаны на неправильном толковании норм права и противоречат сформированным правовым позициям (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.05.2005 N 15834/04, решение Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.10.2006 N 8540/06, постановления Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 09.03.2007 по делу N А42-3091/2006, от 22.06.2007 по делу N А56-51989/2006, Федерального арбитражного суда Уральского округа от 13.03.2008 по делу N А76-16242/07, Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 11.01.2008 по делу N А65-8288/07-СА1-7 и другие).

Указанные обстоятельства в соответствии с пунктом 1 статьи 304 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации являются основанием для передачи дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 299, 301, 304 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Суд определил:

передать в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации дело N А29-5/2009 Арбитражного суда Республики Коми для пересмотра в порядке надзора решения Арбитражного суда Республики Коми от 08.04.2009, постановления Второго арбитражного апелляционного суда от 29.05.2009 и постановления Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 07.09.2009.

Направить копии определения лицам, участвующим в деле, с приложением копии заявления и прилагаемых к нему документов.

Предложить лицам, участвующим в деле, представить отзывы в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации на заявление о пересмотре судебных актов в порядке надзора до 31.03.2010.

Председательствующий судья

Е.Н. Зарубина

Судья

А.Г. Першутов

Судья

А.А. Поповченко