Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 13 мая 2013 г. N 03-03-06/2/16376 О начислении амортизации на неотделимые улучшения

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 13 мая 2013 г. N 03-03-06/2/16376

Вопрос: 1. Между организацией (арендодателем) и банком (арендатором) был заключен договор аренды недвижимого имущества на 5 лет, в котором определено, что капитальные вложения в арендованные объекты основных средств амортизируются банком (арендатором). В отношении возмещения стоимости неотделимых улучшений в договоре ничего указано не было. Все неотделимые улучшения арендованного имущества производились банком с согласия арендодателя.

Срок полезного использования неотделимых улучшений больше срока договора аренды, поэтому часть стоимости капитальных вложений в виде неотделимых улучшений не была самортизирована банком (арендатором).

Вправе ли банк, руководствуясь разъяснениями, изложенными в письмах Министерства финансов от 6 ноября 2009 г. N 03-03-06/2/215 и от 25 января 2010 г. N 03-03-06/1/19, по окончании срока действия договора аренды требовать у арендодателя возмещения оставшейся стоимости капитальных вложений, которые не были самортизированы арендатором?

2. Между организацией (арендодателем) и банком (арендатором) был заключен договор аренды недвижимого имущества. В период действия договора арендатор (банк) производил неотделимые улучшения арендованного имущества с согласия арендодателя. В договоре о возмещении стоимости неотделимых улучшений ничего указано не было.

Вправе ли банк производить амортизацию неотделимых улучшений, если в договоре вопрос о том, кто производит амортизацию неотделимых улучшений, а также о том, кто является собственником таких неотделимых улучшений, определен не был?

Если банк (арендатор) проводил амортизацию неотделимых улучшений недвижимого имущества, вправе ли он по окончании действия договора аренды требовать у арендодателя возмещения оставшейся стоимости капитальных вложений, которые не были самортизированы арендатором (с учетом того, что срок полезного использования неотделимых улучшений больше срока договора аренды)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке начисления амортизации на неотделимые улучшения и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 623 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) произведенные арендатором отделимые улучшения арендованного имущества являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором аренды.

На основании пункта 2 статьи 623 ГК РФ в случае, когда арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, неотделимые без вреда для имущества, арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды.

Согласно пункту 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.

Пунктом 1 статьи 258 НК РФ установлено, что капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, указанные в пункте 1 статьи 256 НК РФ, амортизируются в следующем порядке:

капитальные вложения, стоимость которых возмещается арендатору арендодателем, амортизируются арендодателем в порядке, установленном главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ;

капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

То есть при осуществлении с согласия арендодателя капитальных вложений в объекты арендуемых основных средств, стоимость которых не возмещается арендодателем, расходы в виде затрат капитального характера учитываются в целях налогообложения прибыли организаций через амортизацию.

Амортизация начисляется начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором эти капитальные вложения были введены в эксплуатацию, до окончания срока действия договора аренды.

В течение срока действия договора аренды арендатор вправе начислять амортизацию на капитальные вложения в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия собственника имущества, в части затрат, не возмещаемых арендодателем. После прекращения договора аренды арендатор должен прекратить начисление амортизации по указанному имуществу.

Таким образом, произведенные организацией капитальные вложения в объекты арендованных основных средств подлежат амортизации в течение срока действия договора аренды. Следовательно, после окончания срока действия договора аренды арендатор должен прекратить начисление амортизации по указанному имуществу.

Вместе с тем, арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости неотделимых улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды в соответствии с пунктом 2 статьи 623 ГК РФ.

Мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин