Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 21 августа 2013 г. N 03-07-08/34198
Вопрос: ЗАО является единственным участником (100% доли в уставном капитале) другого юридического лица - Общества с ограниченной ответственностью.
ЗАО согласно ст. 27 ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" и уставу ООО на основании решения единственного участника вносит неденежный вклад в имущество ООО, не изменяющий размер и номинальную стоимость доли единственного участника общества в уставном капитале общества, передавая оборудование (торговые автоматы для продажи напитков и других товаров).
В соответствии с положениями подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ, учитывая, что уставный капитал получающей стороны (ООО) более чем на 50% состоит из доли передающей организации (ЗАО), данная передача имущества носит инвестиционный характер (т.к. перечень операций инвестиционного характера в этой норме НК РФ неисчерпывающий) и не признается реализацией товаров, работ или услуг, а значит и не является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость (НДС).
Передаваемое в качестве вклада в имущество - торговые автоматы - ввезены (импортированы) ЗАО на территорию РФ из-за рубежа с определенной таможенной стоимостью, и согласно пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ организацией уплачена таможенному органу сумма НДС (т.н. "таможенный НДС").
Статьей 170 НК РФ определен перечень случаев, при которых подлежат восстановлению суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Данный перечень является исчерпывающим.
Ни в перечне случаев, указанных в ст. 170 НК РФ, ни в НК РФ в целом, не установлено, что при неденежном вкладе, носящим инвестиционный характер, основного общества в имущество дочернего (зависимого) общества без изменения размера и номинальной стоимости доли участника в уставном капитале общества подлежат восстановлению в определенных размерах суммы НДС, уплаченного ранее при ввозе товаров на территорию РФ.
На основании изложенного ЗАО просит предоставить разъяснения по следующему вопросу: подлежат восстановлению суммы НДС, уплаченного ранее при ввозе основных средств на территорию РФ и принятого к вычету, в случае вклада основным обществом, имеющим 100% доли в уставном капитале дочернего (зависимого) общества, в порядке ст. 27 Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью", этих основных средств в имущество такого дочернего (зависимого) общества?
Ответ: В связи с письмом по вопросу о необходимости восстановления участником общества налога на добавленную стоимость, принятого к вычету по товарам, ввезенным на территорию Российской Федерации, при их передаче на безвозмездной основе в качестве вклада в имущество общества Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) одним из объектов налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров на территории Российской Федерации. При этом в целях главы 21 Кодекса передача прав собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией товаров.
Таким образом, передача участником общества на безвозмездной основе товаров в качестве вклада в имущество общества является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Согласно пункту 2 статьи 171 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления, подлежат вычетам в случае использования этих товаров для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Учитывая изложенное, налог на добавленную стоимость, принятый к вычету по товарам, ввезенным на территорию Российской Федерации, при их передаче на безвозмездной основе в качестве вклада в имущество общества восстановлению не подлежит.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента |
Н.А. Комова |
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.