Письмо Федеральной налоговой службы от 1 октября 2015 г. N ГД-4-3/17114@ "О согласовании позиции ФНС России"

Федеральная налоговая служба в связи с возникающими вопросами, касающимися момента определения налоговой базы при реализации оборудования, в случае, если согласно условиям договора, переход права собственности на него покупателю происходит в момент поставки готового изделия указанным покупателем третьему лицу, просит согласовать позицию ФНС России, либо представить соответствующие замечания и предложения.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по НДС признается, в частности, реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

При этом в пункте 1 статьи 39 Кодекса указано, что реализацией товаров (работ, услуг) организацией или индивидуальным предпринимателем признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары (результатов выполненных работ, возмездное оказание услуг).

Согласно пункту 1 статьи 167 Кодекса моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав либо день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

В целях применения пункта 1 статьи 167 Кодекса датой отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя (заказчика), перевозчика (организацию связи) (письмо ФНС России от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@, письма Минфина России от 30.12.2014 N 03-07-11/68585, от 28.04.2014 N 03-07-11/19723, от 01.03.2012 N 03-07-08/55 и другие).

С учетом изложенного, по мнению ФНС России, при отгрузке оборудования покупателю обязанность по исчислению НДС у продавца возникает на дату отгрузки оборудования, вне зависимости от момента перехода права собственности, установленной договором.

Действительный государственный советник Российской Федерации 3 класса

Д.Ю. Григоренко