Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 17 августа 2016 г. N 03-07-08/48219 О применении НДС в отношении услуг по транспортировке, оказываемых за пределами территории РФ

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России
от 17 августа 2016 г. N 03-07-08/48219

Вопрос: Порядок определения места реализации услуг, связанных с перевозкой и (или) транспортировкой, для целей НДС установлен абзацем 1 подпункта 4.1 пункта 1 статьи 148 НК РФ, согласно которому услуги данного вида признаются оказанными на территории РФ, в частности, если они оказываются российскими организациями, и если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории Российской Федерации.

При несоблюдении указанных условий, услуги, связанные с перевозкой и (или) транспортировкой на основании подпункта 5 пункта 1.1 статьи 148 НК РФ признаются оказываемыми за пределами территории РФ (местом их реализации не признается территория РФ).

С учетом приведенных норм НК РФ просим разъяснить, верно ли наше понимание, что место оказания услуг, связанных с перевозкой и (или) транспортировкой определяется исходя из пунктов отправления и (или) назначения транспортировки, к которой они относятся?

В этой связи, правильно ли мы понимаем, что если транспортировка осуществляется за пределами территории РФ (маршрут транспортировки полностью проходит за пределами территории РФ), то и местом оказания услуг, связанных с такой транспортировкой, территория РФ не признается?

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении услуг по транспортировке, оказываемых за пределами территории Российской Федерации, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен нормами статьи 148 Кодекса.

На основании положений подпункта 4.1 пункта 1 и подпункта 5 пункта 1.1 статьи 148 Кодекса местом реализации услуг по перевозке (транспортировке), оказываемых между пунктами отправления и назначения, находящимися за пределами Российской Федерации, территория Российской Федерации не признается. В связи с этим такие услуги не являются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое мнение имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

О.Ф. Цибизова