Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 21 сентября 2016 г. N 03-07-11/55203 О применении НДС при передаче прав и обязанностей по лицензионному договору

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России
от 21 сентября 2016 г. N 03-07-11/55203

Вопрос: Открытое акционерное общество (далее - ОАО) в соответствии с п. 1 ст. 143 Налогового кодекса РФ является налогоплательщиком налога на добавленную стоимость.

В соответствии со ст. 1235, 1286 Гражданского кодекса РФ по лицензионному договору одна сторона - обладатель исключительного права на произведение (Лицензиар) предоставляет другой стороне (Лицензиату) право использования произведения в предусмотренных договором пределах. В силу п. 5 ст. 1235 ГК РФ выплата вознаграждения за использование произведения в течение всего срока действия договора может быть предусмотрена в форме фиксированного разового платежа.

С учетом положений главы 24 ГК РФ с согласия Лицензиара возможна передача Лицензиатом всех прав и обязанностей по лицензионному договору третьему лицу (Новому Лицензиату) - передача договора (ст. 392.3 ГК РФ). В случае, если на дату передачи Новому Лицензиату прав и обязанностей по лицензионному договору Лицензиат в полном объеме уплатил Лицензиару лицензионное вознаграждение, Новый Лицензиат должен компенсировать Лицензиату расходы по выплате лицензионного вознаграждения в части, приходящейся на оставшийся срок действия лицензионного договора, в течение которого использование произведения будет осуществляться уже Новым Лицензиатом.

1. Подлежит ли обложению НДС у Лицензиата (российской организации), полностью уплатившего лицензионное вознаграждение Лицензиару и принявшего сумму НДС, предъявленную Лицензиаром, к вычету в момент принятия Лицензиатом прав к учету, сумма компенсации, получаемая от Нового Лицензиата (российской организации) в связи с передачей прав и обязанностей по лицензионному договору?

2. В случае, если передача прав, вытекающих из лицензионного договора, подлежит обложению НДС, вправе ли Лицензиат на основании абз. 2 п. 1 ст. 155 НК РФ определять налоговую базу как превышение суммы компенсаций, полученной от Нового Лицензиата, над размером требования, права по которому уступлены (т.е. над суммой лицензионного вознаграждения, фактически уплаченной Лицензиатом Лицензиару в части, приходящейся на оставшийся срок действия лицензионного договора)?

Ответ: В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость при передаче прав и обязанностей по лицензионному договору Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.

В соответствии со статьей 392.3 Гражданского кодекса Российской Федерации, указанной в вашем письме, в случае одновременной передачи стороной всех прав и обязанностей по договору другому лицу (передача договора) к сделке по передаче соответственно применяются правила об уступке требования и о переводе долга.

Пунктом 1 статьи 153 Кодекса установлено, что при передаче имущественных прав налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется с учетом особенностей, установленных статьей 155 Кодекса.

Поскольку особенности определения налоговой базы при передаче лицензиатом другому лицу всех прав и обязанностей по договору с лицензиаром указанной статьей 155 Кодекса не установлены, налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 153 Кодекса, согласно которому при определении налоговой базы выручка от передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных имущественных прав.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

О.Ф. Цибизова