Письмо Федеральной налоговой службы от 13 октября 2016 г. N БС-4-11/19483 "О заполнении расчета по форме 6-НДФЛ"

Письмо Федеральной налоговой службы от 13 октября 2016 г. N БС-4-11/19483
"О заполнении расчета по форме 6-НДФЛ"

 

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо по вопросам заполнения расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), и сообщает следующее.

В соответствии с абзацем 3 пункта 2 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее - расчет по форме 6-НДФЛ), за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, утвержденным приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@.

Раздел 1 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год. В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого отчетного периода.

Согласно пункту 3.3 раздела 1 "Обобщенные показатели" Порядка заполнения расчета по форме 6-НДФЛ, утвержденного приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@, общая сумма налога, возвращенная налоговым агентом налогоплательщикам в соответствии со статьей 231 Кодекса, нарастающим итогом с начала налогового периода отражается по строке 090.

В случае, когда организация (налоговый агент) производит перерасчет суммы отпускных выплат и, соответственно, суммы налога на доходы физических лиц, то в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ отражаются итоговые суммы с учетом произведенного перерасчета.

Согласно приведенной в письме ситуации, сумма выплаченного дохода работнику составила 200 000 рублей, сумма удержанного налога на доходы физических лиц - 26 000 рублей, а сумма возвращенного излишне удержанного в предыдущих периодах налога на основании статьи 231 Кодекса - 1000 рублей. При этом в бюджет налоговым агентом перечислен налог на доходы физических лиц в сумме 25 000 рублей.

Данная операция подлежит отражению в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период следующим образом: по строкам 100-120 соответствующие даты, по строке 130 - 200000, по строке 140 - 26000. При этом сумма налога, возвращенная налоговым агентом в размере 1000 рублей, подлежит отражению по строке 090 раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ за этот же соответствующий отчетный период.

Если налоговым агентом работнику возврат суммы налога на доходы физических лиц в связи с перерасчетом отпускных выплат произведен в апреле 2016 года, то сумма налога на доходы физических, возвращенная налоговым агентом, подлежит отражению по строке 090 в расчете по форме 6-НДФЛ за полугодие 2016 года.

 

Действительный
государственный советник РФ
2-го класса

С.Л. Бондарчук

 

ФНС России разъяснено, что раздел 1 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год. В разделе 2 расчета за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние 3 месяца этого отчетного периода.

Если организация (налоговый агент) производит перерасчет суммы отпускных выплат и, соответственно, суммы НДФЛ, то в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ отражаются итоговые суммы с учетом произведенного перерасчета.

Если налоговым агентом работнику возврат суммы налога в связи с перерасчетом отпускных выплат произведен в апреле 2016 г., то сумма налога, возвращенная налоговым агентом, подлежит отражению по строке 090 в расчете за полугодие 2016 г.


Письмо Федеральной налоговой службы от 13 октября 2016 г. N БС-4-11/19483 "О заполнении расчета по форме 6-НДФЛ"


Текст письма опубликован в приложении к газете "Учет. Налоги. Право" - "Официальные документы" от 8 - 14 ноября 2016 г. N 42, в журнале "Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: акты и комментарии для бухгалтера", декабрь 2016 г., N 12, в журнале "Нормативные акты для бухгалтера" от 24 января 2017 г. N 2