Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 17 января 2017 г. N 03-07-08/1524 О применении НДС при передаче иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, права денежного требования российской организации, вытекающего из договора поставки товаров за пределами территории РФ

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 17 января 2017 г. N 03-07-08/1524

Вопрос: В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового Кодекса РФ (далее - НК РФ) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров, работ, услуг, а также передача имущественных прав на территории Российской Федерации.

Статья 148 НК РФ определяет место реализации услуг в зависимости от характера операции по месту нахождения продавца или покупателя. Так, в частности, ст. 148 НК РФ местом оказания услуг не признается Российская Федерация в случае, если:

- покупатель работ (услуг) не осуществляет деятельность на территории Российской Федерации в отношении услуг, которые перечислены в подпункте 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ;

- местом осуществления деятельности организации, выполняющей виды работ (оказывающей виды услуг), не предусмотренные подпунктами 1-4.1 пункта 1 статьи 148 НК РФ не является территория Российской Федерации, с учетом выполнения условий п. 2 статьи 148 НК РФ.

Просим дать разъяснение по вопросу определения места реализации для целей исчисления НДС по факторинговым сделкам, где предметом сделки является последующая переуступка прав требования иностранным кредитором российской компании по товарным сделкам, совершенным за пределами Российской Федерации и приобретенным им у иностранного поставщика и не являющимся объектом налогообложения НДС на территории РФ.

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при передаче иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, права денежного требования российской организации, вытекающего из договора поставки товаров за пределами территории Российской Федерации, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) и передаче имущественных прав на территории Российской Федерации.

При передаче прав в целях определения места реализации следует руководствоваться статьей 148 Кодекса, согласно которой для применения налога на добавленную стоимость передача прав относится к услугам.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 148 Кодекса место реализации услуг, не предусмотренных подпунктами 1-4.1, 4.4 пункта 1 данной статьи Кодекса, определяется по месту осуществления деятельности продавца, оказывающего такие услуги. При этом согласно пункту 2 статьи 148 Кодекса местом осуществления деятельности организации, оказывающей указанные услуги, признается территория Российской Федерации в случае присутствия этой организации на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации.

В связи с тем, что услуги по уступке прав денежного требования к услугам, перечисленным в указанных подпунктах 1-4.1, 4.4 пункта 1 статьи 148 Кодекса, не относятся, местом реализации этих услуг, оказываемых иностранным лицом российской организации, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие услуги налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не облагаются.

Одновременно сообщается, что мнение, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое мнение имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

О.Ф. Цибизова