Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 22 февраля 2017 г. N 03-07-08/10206 О применении НДС при оказании российской организацией иностранной организации услуг по проектированию

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 22 февраля 2017 г. N 03-07-08/10206

Вопрос: Компания, созданная в соответствии с положениями законодательства Германии, действующая на территории РФ через подразделения (постоянные представительства), зарегистрированные в различных регионах РФ обращается за разъяснениями положений действующего законодательства в области налогообложения.

Между российской организацией - поставщиком и иностранной компанией - заказчиком заключен договор на оказание услуг по проектированию, связанных с проектами на территории РФ.

Подразделения иностранной компании (постоянные представительства), зарегистрированные на территории РФ, не являются стороной договора, фактически не выступают в качестве покупателя услуг и не являются плательщиками.

Расходы на приобретенные услуги по проектированию в дальнейшем передаются иностранной компанией своим постоянным представительствам на территории РФ в соответствии с положениями ст. 7 Соглашения от 29.05.1996 г. между РФ и ФРГ об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество.

В соответствии с положениями пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом оказания проектных услуг признается территория РФ в том случае, если местом осуществления деятельности покупателя является РФ.

При этом местом осуществления деятельности покупателя считается территория РФ в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг) на основании места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) приобретены через это постоянное представительство).

В соответствии с Письмом Минфина РФ от 04.05.2016 г. N 03-07-08/25619 "если непосредственным покупателем оказываемых российской организацией ... услуг является иностранная компания, а не ее постоянное представительство, находящееся в Российской Федерации, местом реализации таких услуг территория Российской Федерации не признается и, соответственно, эти услуги налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не облагаются".

Как мы понимаем, в данном случае услуги, оказываемые российской компанией, не подлежат обложению НДС, поставщик должен выставлять счета иностранному заказчику без российского НДС.

Просим предоставить разъяснения в отношении порядка обложения НДС проектных услуг, оказываемых иностранному заказчику.

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при оказании российской организацией иностранной организации услуг по проектированию Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Кодекса.

На основании подпункта 4 пункта 1 и подпункта 4 пункта 1.1 статьи 148 Кодекса место реализации инжиниринговых услуг, к которым относятся предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и другие подобные услуги), определяется по месту деятельности покупателя услуг. При этом местом осуществления деятельности покупателя услуг считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя указанных услуг на основе государственной регистрации организации, а при ее отсутствии или в отношении филиалов и представительств указанной организации - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения ее постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) приобретены через это постоянное представительство).

Таким образом, в случае, если непосредственным покупателем оказываемых российской организацией проектных услуг является иностранная организация, а не ее постоянное представительство, находящееся в Российской Федерации, местом реализации таких услуг территория Российской Федерации не признается и, соответственно, эти услуги налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не облагаются.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

О.Ф. Цибизова