Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 5 июня 2017 г. N 03-07-14/34777 О применении НДС и исполнении функций налогового агента по НДС при приобретении налогоплательщиком как индивидуальным предпринимателем услуг, оказываемых иностранной организацией, по размещению объявления о сдаче в аренду квартиры через сеть "Интернет"

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 5 июня 2017 г. N 03-07-14/34777

Вопрос: Я являюсь индивидуальным предпринимателем, налогообложение УСН "Доходы", сдаю принадлежащую мне квартиру через сайт иностранной организации. Мой годовой доход как индивидуального предпринимателя составляет меньше, чем 300 000 рублей в год и соответственно налогов я не плачу, а оплачиваю только обязательные взносы в фиксированной сумме.

Являюсь ли я налоговым агентом иностранной организации и обязана ли я платить НДС (налог на добавленную стоимость) с суммы комиссии оплаченной мной иностранной организации?

В случае, утвердительного ответа прошу разъяснить мне порядок правильной уплаты данного налога и правильного оформления документов.

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость и исполнения функций налогового агента по налогу на добавленную стоимость при приобретении налогоплательщиком как индивидуальным предпринимателем услуг, оказываемых иностранной организацией, по размещению объявления о сдаче в аренду квартиры через сеть "Интернет" Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 148 Кодекса, если покупатель осуществляет деятельность на территории Российской Федерации и приобретает услуги, указанные в пункте 1 статьи 174.2 Кодекса, местом реализации таких услуг является территория Российской Федерации.

На основании пункта 1 статьи 174.2 Кодекса к оказанию услуг в электронной форме относятся, в частности, услуги по размещению предложений о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав в сети "Интернет".

В соответствии с пунктом 9 статьи 174.2 Кодекса при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме, указанных в пункте 1 данной статьи, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, в том числе на основании договоров поручения, комиссии, агентских или иных аналогичных договоров, организациям и индивидуальным предпринимателям, состоящим на учете в налоговых органах, исчисление и уплата налога производятся указанными организациями и индивидуальными предпринимателями в качестве налоговых агентов в порядке, предусмотренном пунктами 1 и 2 статьи 161 Кодекса.

В соответствии с пунктом 5 статьи 346.11 Кодекса индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов.

Таким образом, при приобретении услуг, оказываемых иностранной организацией, по размещению объявления о сдаче в аренду квартиры через сеть "Интернет" российский индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения и состоящий на учете в налоговых органах, производит исчисление и уплату налога на добавленную стоимость в качестве налогового агента в порядке, предусмотренном пунктами 1 и 2 статьи 161 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 года N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

О.Ф. Цибизова