Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 26 марта 2018 г. N 03-07-08/18868 Об освобождении от налогообложения НДС при приобретении российской организацией у иностранной организации по лицензионному договору прав на использование программ для ЭВМ, скачиваемых с веб-сайта разработчика через сеть "Интернет"

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 26 марта 2018 г. N 03-07-08/18868

Вопрос: Просим дать письменный ответ по вопросу применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в отношении уплаты НДС при приобретении у иностранной организации по лицензионному договору прав на использование программ для ЭВМ, скачиваемых с веб-сайта разработчика через сеть Интернет.

Общество приобретает у иностранной организации, не имеющей представительства на территории Российской Федерации, право пользования (простую неисключительную лицензию) программными продуктами - трехмерными моделями дронов (беспилотных летательных аппаратов) для целей использования этих моделей в разрабатываемых Обществом собственных программных продуктах - симуляторов обучения управлению воздушным движением. Все упомянутые продукты с точки зрения Части IV Гражданского кодекса РФ являются программами для ЭВМ. Оплата покупаемой у иностранной организации простой (неисключительной) лицензии на право использования программных продуктов осуществляется с помощью корпоративной банковской карты, а сами продукты скачиваются через сеть Интернет с веб-сайта разработчика. Программные продукты на материальных носителях разработчиком не предоставляются.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, если покупатель осуществляет деятельность на территории Российской Федерации, местом реализации таких услуг является территория Российской Федерации. На основании п. 1 ст. 174.2 НК РФ к оказанию услуг в электронной форме относятся, в частности, услуги по предоставлению прав на использование программ для электронных вычислительных машин через сеть Интернет. В соответствии с пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождаются операции по передаче исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин (ЭВМ), базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора. То есть услуги по предоставлению иностранной компанией прав на использование программ для ЭВМ через сеть Интернет на основании лицензионного договора освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость. Указанная позиция излагается в письмах Минфина России от 30 августа 2017 г. N 03-07-08/55656, от 12 апреля 2017 г. N 03-07-08/21812. При этом в п. 9 ст. 174.2 НК РФ указывается, что при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме, указанных в пункте 1 настоящей статьи, местом реализации которых признается территория Российской Федерации (за исключением оказания услуг через обособленное подразделение иностранной организации, расположенное на территории Российской Федерации), в том числе на основании договоров поручения, комиссии, агентских или иных аналогичных договоров, организациям и индивидуальным предпринимателям, состоящим на учете в налоговых органах (за исключением иностранных организаций, состоящих на учете в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 настоящего Кодекса), исчисление и уплата налога производятся указанными организациями и индивидуальными предпринимателями в качестве налоговых агентов в порядке, предусмотренном пунктами 1 и 2 статьи 161 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено пунктом 10 настоящей статьи.

В связи с вышеизложенным Общество просит дать разъяснения по следующим вопросам:

Является ли приобретение у иностранной организации права использования программных продуктов по лицензии путем скачивания через сеть Интернет с веб-сайта разработчика оказанием услуг в электронной форме по смыслу статьи 174.2 Налогового кодекса РФ? Возникает ли в данном случае у Общества обязанность по уплате НДС как налогового агента или российская организация как налоговый агент освобождается от уплаты НДС на основании пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ?

Ответ: В связи с письмом по вопросам применения подпункта 26 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации при приобретении российской организацией у иностранной организации по лицензионному договору прав на использование программ для электронных вычислительных машин, скачиваемых с веб-сайта разработчика через сеть "Интернет", Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 148 Кодекса, если покупатель осуществляет деятельность на территории Российской Федерации и приобретает услуги в электронной форме, указанные в пункте 1 статьи 174.2 Кодекса, местом реализации таких услуг является территория Российской Федерации.

На основании абзаца второго пункта 1 статьи 174.2 Кодекса к оказанию услуг в электронной форме относится предоставление прав на использование программ для электронных вычислительных машин (включая компьютерные игры), баз данных через сеть "Интернет", в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности.

В соответствии с подпунктом 26 пункта 2 статьи 149 Кодекса от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождаются операции по передаче исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин (ЭВМ), базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

Таким образом, услуги по предоставлению иностранной компанией российской компании на основании лицензионного договора прав на использование программ для электронных вычислительных машин, скачиваемых с веб-сайта разработчика через сеть "Интернет", освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 года N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

О.Ф. Цибизова