Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 10 июля 2019 г. N 03-07-11/51062 О применении НДС при безвозмездной передаче арендатором арендодателю неотделимых улучшений арендуемого имущества

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 10 июля 2019 г. N 03-07-11/51062

Вопрос: В соответствии с пунктом 1 статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации просим дать письменный ответ по вопросу применения законодательства о налогах и сборах в отношении НДС при возврате арендодателю арендованных объектов недвижимости с произведенными неотделимыми улучшениями.

В соответствии с договором аренды недвижимого имущества для использования арендованных зданий в производственной деятельности нами были осуществлены неотделимые улучшения арендуемых объектов. Неотделимые улучшения произведены с письменного согласия Арендодателя и не подлежат возмещению согласно договору. В ближайшее время предполагается досрочное расторжение договора аренды.

Арендатор не имеет права собственности на неотделимые улучшения, поскольку арендуемое помещение с неотделимыми улучшениями представляет собой единое целое - неотделимую вещь (статья 133 Гражданского кодекса Российской Федерации), имеющую собственника - Арендодателя.

Правильно ли мы понимаем, что неотделимые улучшения, произведенные нами в период действия договора аренды, не могут быть переданы Арендодателю в соответствии со статьей 39 Налогового кодекса Российской Федерации. Следовательно, их стоимость не образует самостоятельный объект обложения НДС. По этой же причине в отношении данной операции не применимы нормы статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации.

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при безвозмездной передаче арендатором арендодателю неотделимых улучшений арендуемого имущества в ситуации и при условиях, изложенных в письме, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщаем, что согласно пункту 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом передача товаров, результатов выполненных работ (оказанных услуг) на безвозмездной основе в целях НДС признается реализацией товаров (работ, услуг).

В связи с этим передача арендатором арендодателю на безвозмездной основе результатов работ по улучшению арендованного имущества, неотделимых от данного имущества, облагается НДС в общеустановленном порядке.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов