Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 16 марта 2020 г. N 03-07-08/19633 О принятии к вычету НДС по товарам, приобретенным организацией для выполнения работ (оказания услуг) на территории иностранного государства постоянным учреждением данной организации, зарегистрированным на территории этого иностранного государства в качестве налогоплательщика

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 16 марта 2020 г. N 03-07-08/19633

Вопрос: Федеральным законом от 15.04.2019 N 63-ФЗ внесены изменения, в соответствии с которыми с 01.07.2019 года согласно пп. 3 п. 2 ст. 171 НК РФ суммы "входного" НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для осуществления операций по выполнению работ (оказанию услуг), местом реализации которых в соответствии со ст. 148 НК РФ территория РФ не признается, за исключением операций, предусмотренных статьей 149 НК РФ, принимаются к вычету в общеустановленном порядке.

ООО (далее - Общество) выполняет геолого-разведочные работы, геолого-технологические и промыслово-геофизические исследования в скважинах иностранным контрагентам на территории иностранного государства через своё постоянное учреждение, зарегистрированное в налоговых органах этого иностранного государства в качестве налогоплательщика.

Для выполнения данных видов работ Общество периодически вывозит имущество (основные средства, оборудование) с таможенной территории Российской Федерации в таможенном режиме временного вывоза.

До 01 июня 2019 года "входной" НДС по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретённым для операций по реализации товаров (работ, услуг), место реализации которых не признаётся территория РФ, необходимо было учитывать в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов. А в случае, если НДС уже приняли к вычету, следовало его восстановить к уплате в бюджет (п. 3 ст. 170 НК РФ).

Верно ли, что ввиду отсутствия в НК РФ исключений в отношении постоянных учреждений российских организаций согласно пп. 3 п. 2 ст. 171 НК РФ:

1) при вывозе имущества (основных средств, оборудования), приобретенного после 01.07.2019 года, с таможенной территории Российской Федерации в таможенном режиме временного вывоза для выполнения работ (оказания услуг) иностранным контрагентам на территории иностранного государства через своё постоянное учреждение, с 01.07.2019 года восстанавливать НДС к уплате в бюджет нет основания по п. 3 ст. 170 НК РФ?

2) "входной" НДС по товарам, приобретенным организацией на территории РФ для выполнения геолого-разведочных работ, геолого-технологических и промыслово-геофизических исследований в скважинах иностранным контрагентам на территории иностранного государства через своё постоянное учреждение, с 01.07.2019 года принимается к вычету в общеустановленном порядке?

Ответ: В связи с письмом о принятии к вычету налога на добавленную стоимость по товарам, приобретенным организацией для выполнения работ (оказания услуг) на территории иностранного государства постоянным учреждением данной организации, зарегистрированным на территории этого иностранного государства в качестве налогоплательщика, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с 1 июля 2019 года вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций по реализации работ (услуг), местом реализации которых в соответствии со статьей 148 Кодекса не признается территория Российской Федерации, за исключением операций, предусмотренных статьей 149 Кодекса.

Указанная норма Кодекса применяется в случае, если работы (услуги), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, выполняются (оказываются) российским налогоплательщиком.

При выполнении работ (оказании услуг) на территории иностранного государства филиалом российской организации, зарегистрированным на территории этого иностранного государства в качестве налогоплательщика, положения подпункта 3 пункта 2 статьи 171 Кодекса не применяются.

Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость по товарам, приобретаемым организацией в целях передачи своему постоянному учреждению, зарегистрированному на территории иностранного государства в качестве налогоплательщика, для выполнения работ (оказания услуг) на территории иностранного государства, к вычету не принимаются.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина