Письмо Федеральной налоговой службы от 28 сентября 2020 г. N БС-4-21/15757@ "О налогообложении незарегистрированных транспортных средств организации"

 

Вопрос: О налогообложении незарегистрированных транспортных средств организации

 

Ответ:

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу налогообложения незарегистрированных транспортных средств организации и сообщает.

К полномочиям Федеральной налоговой службы, предусмотренным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 506 "Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе", не относится официальное (общеобязательное для всех участников налоговых правоотношений) разъяснение норм Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) об объектах налогообложения по транспортному налогу (далее - налог). Вместе с тем, по указанному вопросу полагаем возможным направить следующие рекомендации.

Согласно части первой статьи 357 Кодекса, плательщиками налога являются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения, если иное не предусмотрено статьей 357 Кодекса.

В целях налогового контроля организации подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения принадлежащих им транспортных средств, далее - учет (пункт 1 статьи 83 Кодекса). Постановка на учет осуществляется на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в статье 85 Кодекса, без участия владельца транспортного средства (пункт 5 статьи 83 Кодекса).

В свою очередь, в соответствии с пунктами 4, 13 статьи 85 Кодекса органы (организации, должностные лица), осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств (далее - уполномоченные органы), обязаны сообщать в налоговые органы сведения о зарегистрированных ими транспортных средствах и их владельцах.

На основе данных учета осуществляется ведение Единого государственного реестра налогоплательщиков, включающего сведения о принадлежащих организации транспортных средствах (пункт 8 статьи 84 Кодекса, пункт 21 раздела I приложения к Порядку ведения Единого государственного реестра налогоплательщиков, утвержденному приказом Минфина России от 22.06.2017 N 99н).

Таким образом, вышеуказанные нормы Кодекса не предусматривают признание налоговым органом в качестве плательщиков налога лиц, на которых по данным уполномоченных органов не зарегистрированы транспортные средства.

Применительно к администрированию налога, начиная с налогового периода 2020 года, целесообразно учитывать следующее.

Согласно части 9 статьи 3 Федерального закона от 15.04.2019 N 63-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 9 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах", налоговые декларации по налогу в налоговые органы не представляются за налоговый период 2020 года и последующие налоговые периоды.

При этом с 2021 г. вступают в силу пункты 4, 5 статьи 363 Кодекса (в редакции Федерального закона от 15.04.2019 N 63-ФЗ), в соответствии с которыми налоговые органы в целях обеспечения полноты уплаты налога передают (направляют) налогоплательщикам-организациям (их обособленным подразделениям) сообщения об исчисленных налоговыми органами суммах налога (далее - сообщение об исчисленном налоге).

Сообщение об исчисленном налоге составляется на основе документов и иной информации, имеющихся у налогового органа.

Следовательно, при отсутствии у налогового органа информации о постановке на учет организации по месту нахождения принадлежащих ей транспортных средств, зарегистрированных уполномоченным органом, оснований для направления сообщения об исчисленном налоге не имеется.

Также обращаем внимание на положения вступающего в силу с 2021 г. пункта 2.2 статьи 23 Кодекса (в редакции Федерального закона от 29.09.2019 N 325-ФЗ), согласно которым налогоплательщики-организации обязаны направить в налоговый орган сообщение о наличии у них транспортных средств, признаваемых объектами налогообложения, в случае неполучения сообщения об исчисленном налоге.

Сообщение о наличии объекта налогообложения представляется однократно в срок до 31 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, с приложением копий документов, подтверждающих государственную регистрацию транспортных средств. Сообщение о наличии объекта налогообложения не представляется, если организация представляла в налоговый орган заявление о предоставлении налоговой льготы в отношении соответствующего объекта налогообложения.

Таким образом, исполнение вышеуказанной обязанности обусловлено наличием государственной регистрации транспортного средства, проведенной уполномоченным органом.

Настоящие разъяснения носят исключительно информационно-справочный (рекомендательный, а не обязательный) характер, не устанавливают общеобязательных правовых норм и не препятствуют применению нормативно-правовых предписаний и судебных актов в значении, отличающемся от вышеизложенных разъяснений.

 

Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса

С.Л. Бондарчук

 

Транспортный налог не платят лица, на которых не зарегистрированы транспортные средства (ТС).

За налоговый период 2020 г. и последующие периоды организации не подают декларации. С 2021 г. налоговые органы направляют сообщения об исчисленных суммах налога. Используются документы и информация, имеющиеся у инспекций.

При отсутствии у налогового органа данных о постановке на учет организации по месту нахождения принадлежащих ей ТС, зарегистрированных уполномоченным органом, оснований для направления сообщения не имеется.

Если организация не получила сообщение от налогового органа, то она должна информировать его о наличии ТС, признаваемых объектами обложения, однократно до 31 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Прилагаются копии документов о госрегистрации ТС. Такое сообщение не направляется, если организация заявляла о налоговой льготе.


Письмо Федеральной налоговой службы от 28 сентября 2020 г. N БС-4-21/15757@ "О налогообложении незарегистрированных транспортных средств организации"


Текст письма опубликован не был