Может ли адвокат перейти на специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход" в части доходов, получаемых от оказания прочих юридических услуг?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Адвокат не вправе перейти на специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход" в части доходов, получаемых от оказания всего спектра юридических услуг.
Обоснование вывода:
Налог на профессиональный доход установлен Федеральным законом от 27.11.2018 N 422-ФЗ (далее - Закон N 422-ФЗ) и относится к специальным налоговым режимам, введенным в порядке эксперимента (подп. 6 п. 2 ст. 18 НК РФ). Профессиональный доход - доход физических лиц от деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, а также доход от использования имущества (ч. 7 ст. 2 Закона N 422-ФЗ).
Плательщиками налога на профессиональный доход признаются физические лица (граждане РФ и стран ЕАЭС), в том числе индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальный налоговый режим (ч. 1 ст. 4 Закона N 422-ФЗ). Таким образом, наличие статуса ИП для применения спецрежима не является обязательным (но и не препятствует его применению).
Вместе с тем существуют определенные ограничения для применения режима НПД исходя из видов осуществляемой деятельности, а также из некоторых других критериев.
Так, в соответствии с п. 12 ч. 2 ст. 6 Закона N 422-ФЗ доходы от адвокатской деятельности не признаются объектом налогообложения НПД. При этом какие-либо уточнения в части иных юридических услуг, оказываемых адвокатами, в данной норме отсутствуют.
Отметим, что согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
Так, адвокатская деятельность не является предпринимательской по п. 2 ст. 1 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" (далее - Закон N 63-ФЗ), а адвокат не является индивидуальным предпринимателем (смотрите материалы:
- Вопрос: Как получить Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе физическому лицу, не относящемуся к индивидуальному предпринимателю, адвокату, нотариусу, занимающемуся частной практикой? (официальный сайт ФНС России, раздел "Часто задаваемые вопросы", октябрь 2020 г.)
- Вопрос: Как получить Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе физическому лицу, не относящемуся к индивидуальному предпринимателю, адвокату, нотариусу, занимающемуся частной практикой? (официальный сайт ФНС России, раздел "Часто задаваемые вопросы", август 2019 г.)).
Кроме того, использование в наименованиях организаций и общественных объединений терминов "адвокатская деятельность", "адвокатура", "адвокат", "адвокатская палата", "адвокатское образование", "юридическая консультация" или словосочетаний, включающих в себя эти термины, допускается только адвокатами и созданными в порядке, установленном Законом N 63-ФЗ, организациями (ст. 5 Закона N 63-ФЗ).
При этом согласно п. 54 приказа Росстата от 29.09.2017 N 643 "Об утверждении официальной статистической методологии формирования официальной статистической информации об объеме платных услуг населению в разрезе видов услуг" (далее - Приказ N 643) к юридическим услугам относятся:
- юридическая помощь, оказываемая адвокатскими образованиями и адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты, по составлению документов (заявлений, справок по законодательству, запросов и жалоб); подготовке, ведению уголовных, гражданских и административных дел в различных инстанциях по поручению доверителя; консультированию;
- прочие юридические услуги (предоставление правовой информации, перечней и копий текста нормативных актов), оказываемые адвокатскими образованиями, адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты, и нотариусами.
Кроме того, в п. 56 указанного приказа N 643 отмечается, что в услуги юридические не включаются консультационные услуги в области права, оказанные организациями и индивидуальными предпринимателями, не обладающими статусом адвокатского образования или нотариуса (учитываются по строке "прочие платные услуги").
Более того, п. 3 ст. 9 Кодекса профессиональной этики адвоката, принятого I Всероссийским съездом адвокатов 31.01.2003 (в редакции от 20.04.2017) закреплено, что адвокат не вправе вне рамок адвокатской деятельности оказывать юридические услуги (правовую помощь).
Таким образом, все услуги юридического характера, выполняемые адвокатами, должны осуществляться только в рамках их адвокатской деятельности.
Исходя из изложенного, на наш взгляд, адвокат не вправе перейти на специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход" в части доходов, получаемых от оказания всего спектра юридических услуг.
К сведению:
При соблюдении соответствующих ограничений адвокат, который получает доход от сдачи в аренду (внаем) жилого помещения, может применять специальный режим в виде НПД в отношении доходов от сдачи в аренду (внаем) жилого помещения (письмо Минфина РФ от 24.05.2019 N 03-11-11/37596, смотрите также Вопрос: Может ли адвокат применять налог на профессиональный доход для не адвокатской деятельности? Например, если сдавать квартиру в аренду и для этого дохода применять НПД? (официальный сайт ФНС России, раздел "Часто задаваемые вопросы", март 2020 г.)).
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Налог на профессиональный доход (НПД);
- Энциклопедия решений. Оказание юридических (правовых) услуг адвокатами.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ситдиков Ирек
Ответ прошел контроль качества
8 апреля 2021 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Подробнее о Правовой поддержке компании "Гарант"