Головное предприятие организации находится в Воскресенске. В Рязани открыт дополнительный офис (обособленное подразделение). Отчет 6-НДФЛ предприятие сдает в обе налоговые инспекции. 19.02.2021 предприятие открыло еще один дополнительный офис в Рязани. Оба дополнительных офиса относятся к одной налоговой инспекции.
Можно ли сдать общий (по двум обособленным подразделениям) отчет 6-НДФЛ в Рязани (уплата НДФЛ производилась без разделения по обособленным подразделениям)?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Организация в данном случае вправе выбрать одно из ОП, созданных в Рязани, через которое будет представляться расчет 6-НДФЛ (а также производиться уплата налога), начиная уже с 1 квартала 2021 года.
Для этого налоговый агент обязан уведомить налоговый орган по месту нахождения ОП о своем выборе с указанием в уведомлении кода причины представления уведомления "2".
Обоснование вывода:
На основании п. 2 ст. 230 НК РФ расчет 6-НДФЛ (приказ ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@)*(1) представляется налоговыми агентами по месту своего учета. Российские организации, имеющие обособленные подразделения (далее также - ОП), представляют расчет 6-НДФЛ в отношении работников этих обособленных подразделений в налоговый орган по месту учета этих ОП, а также в отношении физических лиц, получивших доходы по договорам ГПХ, в налоговый орган по месту учета ОП, заключивших такие договоры, если иное не предусмотрено этим пунктом.
В свою очередь, с 2020 года абзацем седьмым п. 2 ст. 230 НК РФ предусмотрено, что в случае, если обособленные подразделения имеют место нахождения на территории одного муниципального образования, расчет 6-НДФЛ в отношении работников этих ОП представляется в налоговый орган по месту учета одного из этих ОП, выбранному налоговым агентом самостоятельно. Аналогично п. 7 ст. 226 НК РФ налоговому агенту предоставлено право перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет по месту нахождения одного из таких ОП (письмо ФНС России от 09.12.2019 N БС-4-11/25214@).
Для этого налоговый агент обязан уведомить о выборе налогового органа не позднее 1-го числа налогового периода налоговые органы, в которых он состоит на учете по месту нахождения каждого ОП. Форма такого Уведомления утверждена приказом ФНС России от 06.12.2019 N ММВ-7-11/622@ "Об утверждении формы уведомления о выборе налогового органа, порядка ее заполнения, а также формата представления уведомления о выборе налогового органа в электронной форме".
Уведомление о выборе налогового органа не подлежит изменению в течение налогового периода по налогу.
Далее указано, что уведомления представляются в налоговый орган в случае, если изменилось количество ОП на территории муниципального образования или произошли другие изменения, влияющие на порядок представления сведений о доходах физических лиц за истекший налоговый период и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ, и расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом.
Иными словами, по общему правилу воспользоваться правом централизованной (по месту нахождения одного из ОП) уплаты налога и представления расчета 6-НДФЛ в соответствующем налоговом периоде организация может при условии, что в установленный срок она уведомила о своем выборе налоговые органы (письма Минфина России от 17.12.2019 N 03-04-06/98848, ФНС России от 14.05.2020 N БС-4-11/7971@, от 11.12.2019 N БС-4-11/25485@, от 10.12.2019 N БС-4-11/25356@, информация ФНС России от 11.12.2020 и др.).
Вместе с тем изменение количества обособленных подразделений на территории муниципального образования отнесено к числу исключений, на что обращают внимание представители налоговой службы. Смотрите Вопрос: Каков порядок уплаты исчисленного налога на доходы физических лиц налоговыми агентами (российскими организациями), имеющими обособленные подразделения? (официальный сайт ФНС России, раздел "Часто задаваемые вопросы", февраль 2020 г.)
Порядок представления уведомления о выборе налогового органа при появлении нового подразделения разъяснен ФНС России в письме от 24.11.2020 N БС-4-11/19245@. Так, указывается, что в случае постановки на учет (регистрации) в течение налогового периода "нового" ОП, находящегося в одном муниципальном образовании с выбранным лицом, организация обязана в этом налоговом периоде представить Уведомление с указанием в поле "Причина представления уведомления (код)" значения "2" (уведомление представляется в связи с изменением количества обособленных подразделений) (смотрите также п. 2.7 Порядка заполнения Уведомления). В этой связи перечисление НДФЛ и представление отчетности по НДФЛ в отношении работников "нового" обособленного подразделения организации за соответствующий отчетный период будет осуществляться по месту учета выбранного лица (обособленного подразделения либо организации).
Учитывая изложенное, приходим к выводу, что организация в данном случае вправе выбрать одно из обособленных подразделений, созданных в Рязани, через которое будет представляться расчет 6-НДФЛ (а также производиться уплата налога) начиная уже с 1 квартала 2021 года. Для этого необходимо уведомить налоговый орган по месту нахождения ОП о своем выборе*(2). Заметим, формально НК РФ требует подачи уведомления по месту нахождения каждого ОП. Учитывая, что подразделения состоят на налоговом учете в одном налоговом органе, в данной ситуации, возможно, будет достаточно подачи одного уведомления (полагаем, прежде всего по новому ОП, если в качестве плательщика НДФЛ будет выбрано старое ОП). Во избежание претензий этот вопрос считаем целесообразным уточнить непосредственно в налоговом органе (подп. 4 п. 1 ст. 32 НК РФ).
При заполнении уведомления в поле "по КПП организации/обособленного подразделения" в данном случае следует указать КПП выбранного ОП, через которое будут перечисляться исчисленные и удержанные суммы НДФЛ, а также представляться расчет 6-НДФЛ (п. 2.5 Порядка заполнения Уведомления). В поле "начиная с _______ года" указывается налоговый период (календарный год), начиная с которого организация будет перечислять исчисленные и удержанные суммы НДФЛ, а также представлять отчетность (п. 2.4 Порядка заполнения Уведомления). Представляется, что если организация планирует уплачивать НДФЛ и подавать общий расчет 6-НДФЛ по выбранному ОП в Рязани уже в 2021 году, в этом поле следует указать 2021 год.
Обращаем внимание, что внести изменение в представленное уведомление или отказаться от сделанного выбора организация сможет не ранее следующего налогового периода (письмо ФНС России от 17.04.2020 N БС-4-11/6497).
Дополнительно напоминаем о праве налогового агента на обращение за письменными разъяснениями в Минфин России или в налоговый орган (к компетенции последнего относится разъяснение порядка заполнения форм налоговых деклараций и расчетов) (подп. 1, подп. 2 п. 1 ст. 21, п. 2 ст. 24, п. 1 ст. 32, п. 3 ст. 34.2 НК РФ). Обратиться в налоговый орган за разъяснениями возможно на сайте ФНС России, пройдя по ссылке: https://www.nalog.ru/rn77/service/obr_fts/other/ul/.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Уплата НДФЛ и представление 6-НДФЛ налоговыми агентами, имеющими обособленные подразделения;
- Энциклопедия решений. Как налоговому агенту заполнить и представить расчет по форме 6-НДФЛ?
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина
Ответ прошел контроль качества
14 апреля 2021 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.
-------------------------------------------------------------------------
*(1) Начиная с налогового периода 2021 г. документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ (ранее - форма 2-НДФЛ), представляется в составе расчета 6-НДФЛ (последний абзац п. 2 ст. 230 НК РФ).
*(2) Для подобных случаев срок подачи уведомления не установлен. Представляется логичным, что уведомить налоговый орган о своем выборе целесообразно не позднее даты представления первого расчета 6-НДФЛ по вновь созданному ОП. Поэтому полагаем, что в рассматриваемой ситуации (с учетом даты создания ОП) такая возможность еще не утрачена.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Подробнее о Правовой поддержке компании "Гарант"