Расчет по авансовым платежам по налогу на имущество организаций - 2019. Обзор изменений (подготовлено экспертами компании "Гарант", январь 2019 года)

Расчет по авансовым платежам по налогу на имущество организаций - 2019

январь 2019 года

ГАРАНТ:

См. также обзор "Налоговая декларация по налогу на имущество за 2019 год"

Приказом ФНС России от 04.10.2018 N ММВ-7-21/575@ в новой редакции утверждены формы налоговой отчетности по налогу на имущество организаций и порядки их заполнения:

- налоговая декларация по налогу на имущество организаций (далее - Декларация и Порядок заполнения Декларации);

- налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций (далее - Расчет и Порядок заполнения Расчета).

Обновленные формы необходимо применять начиная с предоставления Расчета за первый квартал 2019 год.

Обновление обусловлено необходимостью приведения расчета и декларации в соответствие с требованиями налогового законодательства. В частности из раздела 2 Декларации исключены строки "в том числе недвижимое имущество" и "Остаточная стоимость основных средств по состоянию на 31.12 (в рублях)", из раздела 2 Расчета - строка "Остаточная стоимость основных средств по состоянию на 01.04, 01.07, 01.10". Эти изменения связаны с исключением с 1 января 2019 года из состава объектов налогообложения движимого имущества. Кроме того, разделы 3 новых форм были дополнены строками для отражения информации о коэффициенте "Ки" (см. п. 15 ст. 378.2 НК РФ). Для заполнения Декларации и Расчета предусмотрены новые коды субъектов РФ.

Помимо этого, из Порядка заполнения Декларации (Расчета) упразднены положения о процедуре представления одной налоговой декларации в отношении подлежащей уплате в бюджет субъекта РФ суммы налога, по согласованию с налоговым органом по субъекту (см. прежнюю редакции п. 1.6 Порядка заполнения Декларации (п. 1.6 Порядка заполнения Расчета).

В тоже время ФНС России, как и прежде, считает возможным представление единой налоговой отчетности по налогу на имущество организаций налогоплательщиками, состоящими на учете в нескольких налоговых органах на территории одного субъекта РФ. Так, в письме от 21.11.2018 N БС-4-21/22551@ разъяснено, что в отношении всех объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их среднегодовая стоимость могут быть представлены единые Декларации (Расчеты) в один из налоговых органов, в котором они состоят на учете на территории субъекта РФ, по своему выбору.

Применение указанного порядка представления налоговой отчетности предлагается осуществлять на основании представленного налогоплательщиком в налоговый орган по субъекту РФ уведомления. Утверждена и рекомендуемая форма такого уведомления - см. приложение к письму ФНС России от 21.11.2018 N БС-4-21/22551@. Рекомендуемая форма сообщения ФНС о результатах рассмотрения Уведомления доведена письмом ФНС России от 03.12.2018 N БС-4-21/23363@.

Дополнительно см. информацию ФНС России от 28.11.2018.

Рекомендуем:

Практические ситуации Построить список

Присутствуют и другие изменения. См. дополнительно информацию ФНС России от 07.11.2018 "Утверждены новые формы отчетности по налогу на имущество организаций", письмо ФНС России от 01.11.2018 N БС-4-21/21319@.

Общие рекомендации по отдельным вопросам представления налоговой отчётности по налогу на имущество организаций, начиная с налогового периода 2019 года, направлены сотрудникам нижестоящих налоговых органов письмом ФНС России от 21.11.2018 N БС-4-21/22551@ (далее - письмо N БС-4-21/22551@). Рекомендации были согласованы с Минфином России (см. письмо от 19.11.2018 N 03-05-04-01/83286).

Рекомендуем ознакомиться:

	Энциклопедия решений Декларация по налогу на имущество организаций и расчеты по авансовым платежам
	Формы документов Пример заполнения налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций
	Сервис Электронная отчетность

Заполнение титульного листа Расчета

1. Изменены штрих-коды, указываемые на титульном и иных листах Расчета

2. В поле "КПП" российская организация, в т.ч. работающая через обособленные подразделения, теперь указывает только КПП в соответствии со свидетельством о ее постановке на учет в налоговом органе

Данная поправка связана с изменениями, внесенными в п. 1 ст. 386 НК РФ, более подробно о них будет сказано ниже.

3. Строка "По месту нахождения учета (код)" заполняется по новым правилам

Коды представления налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций приведены в Приложении 3 к Порядку заполнения Расчета:

Код	Наименование
213	По месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика
214	По месту нахождения российской организации, не являющейся крупнейшим налогоплательщиком
215	По месту нахождения правопреемника, не являющегося крупнейшим налогоплательщиком
216	По месту учета правопреемника, являющегося крупнейшим налогоплательщиком
245	По месту постановки на учет в налоговом органе иностранной организации
281	По месту нахождения объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога)

Внимание

Из приведенного перечня исключен код 221 - по месту нахождения обособленного подразделения российской организации, имеющего отдельный баланс.

До 2019 года налогоплательщики, исчисляющие налог на имущество организаций в отношении имущества, облагаемого налогом по среднегодовой стоимости, в основном указывали в рассматриваемом поле Титульного листа код 214.

Дело в том, что до 2019 года в соответствии с положениями НК РФ Расчеты и Декларации по налогу на имущество представлялись налогоплательщиками в налоговые органы:

- по своему местонахождению;

- по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;

- по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества, в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога;

- по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, если иное не предусмотрено п. 1 ст. 386 НК РФ.

Федеральным законом от 03.08.2018 N 302-ФЗ в ст. 386 НК РФ внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2019 года. В соответствии с новой редакцией этой статьи налоговая отчетность по налогу на имущество предоставляется только:

- по месту нахождения объектов недвижимого имущества;

- по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, если иное не предусмотрено п. 1 ст. 386 НК РФ.

Данные изменения связаны с исключением из объекта налогообложения движимого имущества (из-под объекта с 1 января 2019 года выводится любое движимое имущество, независимо от даты его постановки на учет, амортизационной группы и каких-либо иных факторов, см. пп. "а" п. 19 ст. 2 Федерального закона от 03.08.2018 N 302-ФЗ).

Напомним, что к недвижимому имуществу, в соответствии с положениями ст. 130 ГК РФ относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. Вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом.

Внимание

Данные об имуществе, которое не является объектом обложения налогом, изначально не учитываются при его исчислении, поэтому они не отражаются в налоговой отчетности по налогу на имущество организаций. Т.е. с 1 января 2019 года сведения о движимом имуществе организации вообще не показываются ни в Расчетах, ни в Декларации по рассматриваемому налогу.

Таким образом, с 1 января 2019 года основным кодом, отражаемом на Титульном листе Расчета в поле "По месту нахождения учета (код)", становится код - 281. Что касается кода 214, возможность применения которого, как мы видим, не исключена Порядком заполнения Расчета, то данный код теперь используется в строго определенных случаях. Как пояснили специалисты ФНС России в письме N БС-4-21/22551@, код 214 применяется при представлении налоговой отчетности в налоговый орган по месту нахождения российской организации, не являющейся крупнейшим налогоплательщиком, в случае отсутствия основания для представления налоговой отчетности в иные налоговые органы (например, налогоплательщик - российская организация, не являющаяся крупнейшим налогоплательщиком, не состоит на учете в налоговом органе по месту нахождения объекта недвижимого имущества в качестве собственника (владельца) указанного объекта либо по иным основаниям, предусмотренным НК РФ). См. также информацию ФНС России от 28.11.2018.

Контрольные соотношения

Новые контрольные соотношения Расчета доведены письмом ФНС России от 05.12.2018 N БС-4-21/23605@.

Лазукова Екатерина

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Профессиональный бухгалтер