Передача активов и обязательств в секторе госуправления: проводки, КОСГУ. Памятка бухгалтеру (подготовлено экспертами компании "Гарант")

Передача активов и обязательств в секторе госуправления: проводки, КОСГУ.
Памятка бухгалтеру

 

К сектору государственного управления в целях применения КОСГУ относятся (п. 2 Порядка N 209н):

- органы государственной власти (государственные органы);

- органы местного самоуправления;

- органы управления государственными внебюджетными фондами;

- государственные (муниципальные) учреждения, в том числе находящиеся за пределами Российской Федерации;

- иные юридические лица, осуществляющие в соответствии с законодательством Российской Федерации бюджетные полномочия получателя бюджетных средств.

 

При отражении безвозмездных поступлений в сектор государственного управления и выбытий из него следует учитывать:

1. Разграничение на текущие/капитальные (п. 7 Порядка N 209н). Поступления, перечисления капитального характера направлены на осуществление получателями расходов капитального характера, формирующих (увеличивающих) основные фонды (объекты основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов). Иные безвозмездные поступления, перечисления носят текущий характер.

2. Выбор корреспонденций по отражению передач внутри сектора государственного управления зависит от типа передачи - внутриведомственная (для казенных учреждений и иных получателей бюджетных средств), внутрибюджетная, межбюджетная, передача между обособленными подразделениями и (или) головной организацией.

3. Порядок формирования 1-17 разрядов номеров счетов при безвозмездных передачах определяется, в первую очередь, положениями п. 2 Инструкции N 162н, п. 2.1 Инструкции N 174н, п. 3 Инструкции N 183н. Также при выборе отдельных составных частей номеров счетов следует учитывать:

пп. 13.1 п. 13 Порядка N 132н;

- сопоставительную таблицу АнКВД и КОСГУ (информация Минфина России от 20.09.2019);

письмо Минфина России от 20.09.2019 N 02-05-10/72628.

 

Ниже представлены аналитические таблицы по применяемым корреспонденциям (включая КОСГУ) и формированию 1-17 разрядов номеров счетов при безвозмездных передачах.

Внимание

В рамках данного материала не рассматриваются корреспонденции по операциям по безвозмездным передачам, отражаемым с применением счета 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами" при мероприятиях по реорганизации, ликвидации и т.п., а именно:

- создание бюджетного, автономного учреждения путем изменения типа казенного учреждения в течение финансового года;

- изменение типа бюджетных, автономных учреждений на казенные учреждения в течение отчетного периода;

- реорганизация учреждения путем слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования.

В 1-17 разрядах счета 0 304 06 000 при отражении указанных операций могут указываться все нули (п. 28.1 Инструкции N 191н; п. 2.12 Приложения N 1 к совместному письму Минфина России и Федерального казначейства от 21.01.2019 NN 02-06-07/2736, 07-04-05/02-932).

Передача активов и обязательств между получателями бюджетных средств (казенные учреждения, органы власти и местного самоуправления)

 

1. Внутриведомственная передача. Передача между обособленными подразделениями, головным учреждением

 

Отражается у передающей и принимающей сторон с применением счета 1 304 04 000 "Внутриведомственные расчеты":

 

Что передается

1-17 разряды счета 1 304 04 000

Денежные документы (счет 1 201 35 000)

Нефинансовые активы (аналитические счета учета счета 1 100 00 000 за исключением счетов аналитического учета счетов 1 106 00 000, 1 107 00 000, 1 109 00 000, а также операций по централизованному снабжению материальными ценностями)

ХХХХ0000000000000:

в 1-4 разрядах указываются код раздела, подраздела классификации расходов бюджета

в 5-17 разрядах отражаются нули

В остальных ситуациях

Показатели, соответствующие 4-20 разрядам кода бюджетной классификации

 

2. Передача внутри публично-правового образования (внутрибюджетная передача)

 

Что передается

Корреспонденция счетов

У передающей стороны

У принимающей стороны

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Основные средства (и начисленная на них амортизация)

КРБ

1 401 20 281

КРБ

1 101 ХХ 410

КРБ

1 101 ХХ 310

КДБ

1 401 10 195

КРБ

1 104 ХХ 411

КРБ

1 401 20 281

КДБ

1 401 10 195

КРБ

1 104 ХХ 411

Нематериальные активы (и начисленная на них амортизация)

КРБ

1 401 20 281

КРБ

1 102 30 420

КРБ

1 102 30 320

КДБ

1 401 10 195

КРБ

1 104 39 421

КРБ

1 401 20 281

КДБ

1 401 10 195

КРБ

1 104 39 421

Непроизведенные активы

КРБ

1 401 20 281

КРБ

1 103 ХХ 430

КРБ

1 103 ХХ 330

КДБ

1 401 10 195

Материальные запасы

КРБ

1 401 20 241

КРБ

1 105 3Х 44Х

КРБ

1 105 3Х 34Х

КДБ

1 401 10 191

Вложения в объекты ОС, НМА, НПА

КРБ

1 401 20 281

КРБ

1 106 ХХ 4Х0

КРБ

1 106 ХХ 3Х0

КДБ

1 401 10 195

Вложения в материальные запасы

КРБ

1 401 20 241

КРБ

1 106 34 44Х

КРБ

1 106 34 34Х

КДБ

1 401 10 191

Имущество казны (за исключением материальных запасов)

КРБ

1 401 20 281

гКБК

1 108 ХХ 4Х0

КРБ

1 101 ХХ 310

КДБ

1 401 10 195

Амортизация имущества казны

гКБК

1 104 5Х 4Х1

КРБ

1 401 20 281

КДБ

1 401 10 195

КРБ

1 104 ХХ 411

Материальные запасы, составляющие казну

КРБ

1 401 20 241

гКБК

1 108 56 440

КРБ

1 105 3Х 34Х

КДБ

1 401 10 191

Денежные документы

КРБ

1 401 20 241

КРБ

1 201 35 610

КРБ

1 201 35 510

КДБ

1 401 10 189*(1)

 

Порядок формирования 1-17 разрядов аналитических счетов учета:

 

Аналитический счет

1-17 разряды счета

КРБ 1 401 20 281

При передаче нефинансовых активов и денежных документов (за исключением вложений) указывается ХХХХ0000000000000:

в 1-4 разрядах указываются код раздела, подраздела классификации расходов бюджета

в 5-17 разрядах отражаются нули (если иное не предусмотрено целевым назначением имущества и (или) средств, являющихся источником финансового обеспечения приобретаемого имущества)

 

При передаче вложений указываются показатели, соответствующие 4-20 разрядам кода классификации расходов бюджета

КРБ 1 401 20 241

КДБ 1 401 10 195

207ХХХХХХ0000150

 

Пример (движение имущества внутри субъекта РФ):

20702030020000150

КДБ 1 401 10 191

КДБ 1 401 10 189*(2)

 

Передача дебиторской и кредиторской задолженности при упразднении государственного органа (органа местного самоуправления), реорганизации учреждения отражается с применением счетов:

- у передающей стороны - КРБ 1 401 20 241;

- у принимающей стороны - КДБ 1 401 10 191.

Основание - пп. 10.4.1 п. 10 Порядка N 209н, п. 23 Инструкции N 191н, письмо Минфина России от 13.10.2016 N 02-06-101/59877. Однако соответствующие корреспонденции в Инструкции N 162н отсутствуют, поэтому подлежат согласованию в порядке п. 2 Инструкции N 162н.

Если передача осуществляется не в рамках мероприятий по реорганизации, ликвидации, то применяемые бухгалтерские записи также будут требовать согласования. При этом дебиторская задолженность может передаваться аналогично. А кредиторская задолженность, исходя из экономического смысла операции, может передаваться с применением счета 1 401 10 191 и приниматься - с применением счета 1 401 20 241.

 

3. Передача между разными публично-правовыми образованиями (межбюджетная передача)

 

Что передается

Корреспонденция счетов

У передающей стороны

У принимающей стороны

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Основные средства (и начисленная на них амортизация)

КРБ

1 401 20 251

КРБ

1 101 ХХ 410

КРБ

1 101 ХХ 310

КДБ

1 401 10 195

КРБ

1 104 ХХ 411

КРБ

1 401 20 251

КДБ

1 401 10 195

КРБ

1 104 ХХ 411

Нематериальные активы (и начисленная на них амортизация)

КРБ

1 401 20 251

КРБ

1 102 30 420

КРБ

1 102 30 320

КДБ

1 401 10 195

КРБ

1 104 39 421

КРБ

1 401 20 251

КДБ

1 401 10 195

КРБ

1 104 39 421

Непроизведенные активы

КРБ

1 401 20 251

КРБ

1 103 ХХ 430

КРБ

1 103 ХХ 330

КДБ

1 401 10 195

Материальные запасы

КРБ

1 401 20 251

КРБ

1 105 3Х 44Х

КРБ

1 105 3Х 34Х

КДБ

1 401 10 191

Вложения в объекты ОС, НМА, НПА

КРБ

1 401 20 251

КРБ

1 106 ХХ 4Х0

КРБ

1 106 ХХ 3Х0

КДБ

1 401 10 195

Вложения в материальные запасы

КРБ 1 401 20 251

КРБ 1 106 34 44Х

КРБ 1 106 34 34Х

КДБ 1 401 10 191

Имущество казны (за исключением материальных запасов)

КРБ

1 401 20 251

КРБ

1 108 ХХ 4Х0

 

 

 

 

КРБ

1 108 ХХ 3Х0

КДБ

1 401 10 195

Амортизация имущества казны

КРБ

1 104 5Х 4Х1

КРБ

1 401 20 251

 

 

 

 

КДБ

1 401 10 195

КРБ

1 104 5Х 4Х1

Материальные запасы, составляющие казну

КРБ

1 401 20 251

КРБ

1 108 56 44Х

КРБ

1 108 56 34Х

КДБ

1 401 10 191

Денежные документы

КРБ

1 401 20 251

КРБ

1 201 35 610

КРБ

1 201 35 510

КДБ

1 401 10 189*(1)

 

Порядок формирования 1-17 разрядов аналитических счетов учета:

 

Аналитический счет

1-17 разряды счета

КРБ 1 401 20 251

При передаче нефинансовых активов и денежных документов (за исключением вложений) указывается ХХХХ0000000000000:

в 1-4 разрядах указываются код раздела, подраздела классификации расходов бюджета

в 5-17 разрядах отражаются нули (если иное не предусмотрено целевым назначением имущества и (или) средств, являющихся источником финансового обеспечения приобретаемого имущества)

 

При передаче вложений указываются показатели, соответствующие 4-20 разрядам кода бюджетной классификации

КДБ 1 401 10 195

207ХХХХХХ0000150

 

Пример (поступление имущества учреждению субъекта РФ):

20702030020000150

КДБ 1 401 10 191

КДБ 1 401 10 189*(2)

 

Передача дебиторской и кредиторской задолженности между субъектами бюджетной отчетности разных бюджетов бюджетной системы РФ при реорганизации учреждения отражается с применением счетов:

- у передающей стороны - КРБ 1 401 20 251;

- у принимающей стороны - КДБ 1 401 10 191.

Основание - пп. 10.5.1 п. 10 Порядка N 209н, п. 23 Инструкции N 191н. Однако соответствующие корреспонденции в Инструкции N 162н отсутствуют, поэтому подлежат согласованию в порядке п. 2 Инструкции N 162н.

Если передача дебиторской и кредиторской задолженности осуществляется не в рамках мероприятий по реорганизации, ликвидации, то применяемые бухгалтерские записи также будут требовать согласования. При этом дебиторская задолженность может передаваться аналогично. А кредиторская задолженность исходя из экономического смысла операции может передаваться с применением счета 1 401 10 191 и приниматься - с применением счета 1 401 20 251.

 

Порядок отражения расчетов по межбюджетным трансфертам представлен в Энциклопедии решений

 

Безвозмездная передача от получателя бюджетных средств бюджетному (автономному) учреждению

 

1. Получатель бюджетных средств и бюджетное (автономное) учреждение - одного уровня бюджета:

 

Что передается

Корреспонденция счетов

У передающей стороны

У принимающей стороны

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Основные средства (и начисленная на них амортизация)

КРБ

1 401 20 281

КРБ

1 101 ХХ 410

4 101 ХХ 310

4 401 10 195

КРБ

1 104 ХХ 411

КРБ

1 401 20 281

4 401 10 195

4 104 ХХ 411

Нематериальные активы (и начисленная на них амортизация)

КРБ

1 401 20 281

КРБ

1 102 30 420

4 102 30 320

4 401 10 195

КРБ

1 104 39 421

КРБ

1 401 20 281

4 401 10 195

4 104 39 421

Непроизведенные активы

КРБ

1 401 20 281

КРБ

1 103 ХХ 430

4 103 ХХ 330

4 401 10 195

Материальные запасы

КРБ

1 401 20 241

КРБ

1 105 3Х 44Х

4 105 3Х 34Х

4 401 10 191

Вложения в объекты ОС, НМА, НПА

КРБ

1 401 20 281

КРБ

1 106 ХХ 4Х0

4 106 ХХ 3Х0

4 401 10 195

Вложения в материальные запасы

КРБ

1 401 20 241

КРБ

1 106 34 44Х

4 106 34 34Х

4 401 10 191

Денежные документы

КРБ

1 401 20 241

КРБ

1 201 35 610

0 201 35 510

0 401 10 189

 

Порядок формирования 1-17 разрядов аналитических счетов учета:

 

Аналитический счет

1-17 разряды счета

Получатель бюджетных средств:

КРБ 1 401 20 281

При передаче нефинансовых активов и денежных документов (за исключением вложений) указывается ХХХХ0000000000000:

в 1-4 разрядах указываются код раздела, подраздела классификации расходов бюджета

в 5-17 разрядах отражаются нули (если иное не предусмотрено целевым назначением имущества и (или) средств, являющихся источником финансового обеспечения приобретаемого имущества)

 

При передаче вложений указываются показатели, соответствующие 4-20 разрядам кода бюджетной классификации

КРБ 1 401 20 241

Бюджетное (автономное) учреждение:

4 401 10 195

ХХХХ0000000000000 или ХХХХ0000000000150:

в 1-4 разрядах указываются код раздела, подраздела классификации расходов бюджета

в 5-14 разрядах отражаются нули (если иное не предусмотрено учетной политикой учреждения)

в 15-17 разрядах должен отражаться код аналитической группы подвида доходов бюджетов. Это может быть код 150, однако он не в полной мере удовлетворяет данной операции, поэтому по согласованию с учредителем в 15-17 разрядах счета могут быть указаны нули

4 401 10 191

0 401 10 189

 

Передача дебиторской и кредиторской задолженности от получателя бюджетных средств бюджетному (автономному) учреждению Инструкциями не регламентирована. Поэтому операция, в случае ее возникновения, подлежит согласованию в порядке п. 2 Инструкции N 162н, п. 4 Инструкции N 174н, п. 5 Инструкции N 183н.

При этом может быть применен следующий подход (учитывая экономическую сущность операций и пп. 10.4.1 п. 10 Порядка N 209н):

- передача дебиторской задолженности - счет 1 401 20 241;

- получение дебиторской задолженности - счет 0 401 10 191;

- передача кредиторской задолженности - счет 1 401 10 191;

- получение кредиторской задолженности - счет 0 401 20 241.

 

Порядок отражения расчетов по субсидии на иные цели и субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания представлен в Энциклопедиях решений:

бухгалтерский учет операций со средствами субсидий на иные цели в 2019 году;

бухгалтерский учет операций со средствами субсидий на выполнение задания в 2019 году

 

2. Получатель бюджетных средств и бюджетное (автономное) учреждение - разных публично-правовых образований (межбюджетная передача)

 

Что передается

Корреспонденция счетов

У передающей стороны

У принимающей стороны

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Основные средства (и начисленная на них амортизация)

КРБ

1 401 20 251

КРБ

1 101 ХХ 410

0 101 ХХ 310

0 401 10 195

КРБ

1 104 ХХ 411

КРБ

1 401 20 251

0 401 10 195

0 104 ХХ 411

Нематериальные активы (и начисленная на них амортизация)

КРБ

1 401 20 251

КРБ

1 102 30 420

0 102 30 320

0 401 10 195

КРБ

1 104 39 421

КРБ

1 401 20 251

0 401 10 195

0 104 39 421

Непроизведенные активы

КРБ

1 401 20 251

КРБ

1 103 ХХ 430

0 103 ХХ 330

0 401 10 195

Материальные запасы

КРБ

1 401 20 251

КРБ

1 105 3Х 44Х

0 105 3Х 34Х

0 401 10 191

Вложения в объекты ОС, НМА, НПА

КРБ

1 401 20 251

КРБ

1 106 ХХ 4Х0

0 106 ХХ 3Х0

0 401 10 195

Вложения в материальные запасы

КРБ

1 401 20 251

КРБ

1 106 34 44Х

0 106 34 34Х

0 401 10 191

Денежные документы

КРБ

1 401 20 251

КРБ

1 201 35 610

0 201 35 510

0 401 10 189

 

Порядок формирования 1-17 разрядов аналитических счетов учета:

 

Аналитический счет

1-17 разряды счета

Получатель бюджетных средств:

КРБ 1 401 20 251

При передаче нефинансовых активов и денежных документов (за исключением вложений) указывается ХХХХ0000000000000:

в 1-4 разрядах указываются код раздела, подраздела классификации расходов бюджета

в 5-17 разрядах отражаются нули (если иное не предусмотрено целевым назначением имущества и (или) средств, являющихся источником финансового обеспечения приобретаемого имущества)

 

При передаче вложений указываются показатели, соответствующие 4-20 разрядам кода бюджетной классификации

Бюджетное (автономное) учреждение:

0 401 10 195

ХХХХ0000000000000 или ХХХХ0000000000150:

в 1-4 разрядах указываются код раздела, подраздела классификации расходов бюджета

в 5-14 разрядах отражаются нули (если иное не предусмотрено учетной политикой учреждения)

в 15-17 разрядах должен отражаться код аналитической группы подвида доходов бюджетов. Это может быть код 150, однако он не в полной мере удовлетворяет данной операции, поэтому по согласованию с учредителем в 15-17 разрядах счета могут быть указаны нули

0 401 10 191

0 401 10 189

 

Передача дебиторской и кредиторской задолженности от получателя бюджетных средств бюджетному (автономному) учреждению Инструкциями не регламентирована. Поэтому операция, в случае ее возникновения, подлежит согласованию в порядке п. 2 Инструкции N 162н, п. 4 Инструкции N 174н, п. 5 Инструкции N 183н.

При этом может быть применен следующий подход (учитывая экономическую сущность операций и пп. 10.5.1 п. 10 Порядка N 209н):

- передача дебиторской задолженности - счет 1 401 20 251;

- получение дебиторской задолженности - счет 0 401 10 191;

- передача кредиторской задолженности - счет 1 401 10 191;

- получение кредиторской задолженности - счет 0 401 20 251.

 

Безвозмездная передача от бюджетного (автономного) учреждения получателю бюджетных средств

 

1. Получатель бюджетных средств и бюджетное (автономное) учреждение - одного уровня бюджета

 

Что передается

Корреспонденция счетов

У передающей стороны

У принимающей стороны

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Основные средства (и начисленная на них амортизация)

0 401 20 281

0 101 ХХ 410

КРБ

1 101 ХХ 310

КДБ

1 401 10 195

0 104 ХХ 411

0 401 20 281

КДБ

1 401 10 195

КРБ

1 104 ХХ 411

Нематериальные активы (и начисленная на них амортизация)

0 401 20 281

0 102 30 420

КРБ

1 102 30 320

КДБ

1 401 10 195

0 104 39 421

0 401 20 281

КДБ

1 401 10 195

КРБ

1 104 39 421

Непроизведенные активы

0 401 20 281

0 103 ХХ 430

КРБ

1 103 ХХ 330

КДБ

1 401 10 195

Материальные запасы

0 401 20 241

0 105 3Х 44Х

КРБ

1 105 3Х 34Х

КДБ

1 401 10 191

Вложения в объекты ОС, НМА, НПА

0 401 20 281

0 106 ХХ 4Х0

КРБ

1 106 ХХ 3Х0

КДБ

1 401 10 195

Вложения в материальные запасы

0 401 20 241

0 106 34 44Х

КРБ

1 106 34 34Х

КДБ

1 401 10 191

Денежные документы

0 401 20 241

0 201 35 610

КРБ

1 201 35 510

КДБ

1 401 10 189*(1)

 

Порядок формирования 1-17 разрядов аналитических счетов учета:

 

Аналитический счет

1-17 разряды счета

0 401 20 281

При передаче нефинансовых активов и денежных документов (за исключением вложений) указывается ХХХХ0000000000000:

в 1-4 разрядах указываются код раздела, подраздела классификации расходов бюджета

в 5-17 разрядах отражаются нули (если иное не предусмотрено требованиями целевого назначения выделенных средств)

 

При передаче вложений указывается ХХХХ0000000000ХХХ:

в 1-4 разрядах указываются код раздела, подраздела классификации расходов бюджета

в 5-14 разрядах отражаются нули (если иное не предусмотрено учетной политикой учреждения)

в 15-17 разрядах указывается код вида расходов

0 401 20 241

КДБ 1 401 10 195

207ХХХХХХ0000150

 

Пример (поступление имущества в учреждение субъекта РФ):

20702030020000150

КДБ 1 401 10 191

КДБ 1 401 10 189*(2)

 

Передача дебиторской и кредиторской задолженности от бюджетного (автономного) учреждения получателю бюджетных средств Инструкциями не регламентирована. Поэтому операция, в случае ее возникновения, подлежит согласованию в порядке п. 2 Инструкции N 162н, п. 4 Инструкции N 174н, п. 5 Инструкции N 183н.

При этом может быть применен следующий подход (учитывая экономическую сущность операций и пп. 10.4.1 п. 10 Порядка N 209н):

- передача дебиторской задолженности - счет 0 401 20 241;

- получение дебиторской задолженности - счет 1 401 10 191;

- передача кредиторской задолженности - счет 0 401 10 191;

- получение кредиторской задолженности - счет 1 401 20 241.

 

2. Бюджетное (автономное) учреждение и получатель бюджетных средств - разных публично-правовых образований (межбюджетная передача)

 

Что передается

Корреспонденция счетов

У передающей стороны

У принимающей стороны

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Основные средства (и начисленная на них амортизация)

0 401 20 251

0 101 ХХ 410

КРБ

1 101 ХХ 310

КДБ

1 401 10 195

0 104 ХХ 411

0 401 20 251

КДБ

1 401 10 195

КРБ

1 104 ХХ 411

Нематериальные активы (и начисленная на них амортизация)

0 401 20 251

0 102 30 420

КРБ

1 102 30 320

КДБ

1 401 10 195

0 104 39 421

0 401 20 251

КДБ

1 401 10 195

КРБ

1 104 39 421

Непроизведенные активы

0 401 20 251

0 103 ХХ 430

КРБ

1 103 ХХ 330

КДБ

1 401 10 195

Материальные запасы

0 401 20 251

0 105 3Х 44Х

КРБ

1 105 3Х 34Х

КДБ

1 401 10 191

Вложения в объекты ОС, НМА, НПА

0 401 20 251

0 106 ХХ 4Х0

КРБ

1 106 ХХ 3Х0

КДБ

1 401 10 195

Вложения в материальные запасы

0 401 20 251

0 106 34 44Х

КРБ

1 106 34 34Х

КДБ

1 401 10 191

Денежные документы

0 401 20 251

0 201 35 610

КРБ

1 201 35 510

КДБ

1 401 10 189*(1)

 

Порядок формирования 1-17 разрядов аналитических счетов учета:

 

Аналитический счет

1-17 разряды счета

0 401 20 251

При передаче нефинансовых активов и денежных документов (за исключением вложений) указывается ХХХХ0000000000000:

в 1-4 разрядах указываются код раздела, подраздела классификации расходов бюджета

в 5-17 разрядах отражаются нули (если иное не предусмотрено требованиями целевого назначения выделенных средств)

 

При передаче вложений указывается ХХХХ0000000000ХХХ:

в 1-4 разрядах указываются код раздела, подраздела классификации расходов бюджета

в 5-14 разрядах отражаются нули (если иное не предусмотрено учетной политикой учреждения)

в 15-17 разрядах указывается код вида расходов

КДБ 1 401 10 195

207ХХХХХХ0000150

 

Пример (поступление имущества учреждению субъекта РФ):

20702030020000150

КДБ 1 401 10 191

КДБ 1 401 10 189*(2)

 

Передача дебиторской и кредиторской задолженности от бюджетного (автономного) учреждения получателю бюджетных средств Инструкциями не регламентирована. Поэтому операция, в случае ее возникновения, подлежит согласованию в порядке п. 2 Инструкции N 162н, п. 4 Инструкции N 174н, п. 5 Инструкции N 183н.

При этом может быть применен следующий подход (учитывая экономическую сущность операций и пп. 10.5.1 п. 10 Порядка N 209н)

- передача дебиторской задолженности - счет 0 401 20 251;

- получение дебиторской задолженности - счет 1 401 10 191;

- передача кредиторской задолженности - счет 0 401 10 191;

- получение кредиторской задолженности - счет 1 401 20 251.

 

Передача активов и обязательств между бюджетными (автономными) учреждениями

 

1. Передача между бюджетными (автономными) учреждениями одного уровня бюджета

 

Что передается

Корреспонденция счетов

У передающей стороны

У принимающей стороны

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Основные средства (и начисленная на них амортизация)

0 401 20 281

0 101 ХХ 410

0 101 ХХ 310

0 401 10 195

0 104 ХХ 411

0 401 20 281

0 401 10 195

0 104 ХХ 411

Нематериальные активы (и начисленная на них амортизация)

0 401 20 281

0 102 30 420

0 102 30 320

0 401 10 195

0 104 39 421

0 401 20 281

0 401 10 195

0 104 39 421

Непроизведенные активы

0 401 20 281

0 103 ХХ 430

0 103 ХХ 330

0 401 10 195

Материальные запасы

0 401 20 241

0 105 3Х 44Х

0 105 3Х 34Х

0 401 10 191

Вложения в объекты ОС, НМА, НПА

0 401 20 281

0 106 ХХ 4Х0

0 106 ХХ 3Х0

0 401 10 195

Вложения в материальные запасы

0 401 20 241

0 106 34 44Х

0 106 34 34Х

0 401 10 191

Денежные документы

0 401 20 241

0 201 35 610

0 201 35 510

0 401 10 189

 

Порядок формирования 1-17 разрядов аналитических счетов учета:

 

Аналитический счет

1-17 разряды счета

0 401 20 281

При передаче нефинансовых активов и денежных документов (за исключением вложений) указывается ХХХХ0000000000000:

в 1-4 разрядах указываются код раздела, подраздела классификации расходов бюджета

в 5-17 разрядах отражаются нули (если иное не предусмотрено требованиями целевого назначения выделенных средств)

 

При передаче вложений указывается ХХХХ0000000000ХХХ:

в 1-4 разрядах указываются код раздела, подраздела классификации расходов бюджета

в 5-14 разрядах отражаются нули (если иное не предусмотрено учетной политикой учреждения)

в 15-17 разрядах указывается код вида расходов

0 401 20 241

0 401 10 195

ХХХХ0000000000000 или ХХХХ0000000000150:

в 1-4 разрядах указываются код раздела, подраздела классификации расходов бюджета

в 5-14 разрядах отражаются нули (если иное не предусмотрено учетной политикой учреждения)

в 15-17 разрядах должен отражаться код аналитической группы подвида доходов бюджетов. Это может быть код 150, однако он не в полной мере удовлетворяет данной операции, поэтому по согласованию с учредителем в 15-17 разрядах счета могут быть указаны нули

0 401 10 191

0 401 10 189

 

Передача дебиторской и кредиторской задолженности между бюджетными (автономными) учреждениями Инструкциями не регламентирована. Поэтому операция, в случае ее возникновения, подлежит согласованию в порядке п. 4 Инструкции N 174н, п. 5 Инструкции N 183н.

При этом может быть применен следующий подход (учитывая экономическую сущность операций и пп. 10.4.1 п. 10 Порядка N 209н)

- передача дебиторской задолженности - счет 0 401 20 241;

- получение дебиторской задолженности - счет 0 401 10 191;

- передача кредиторской задолженности - счет 0 401 10 191;

- получение кредиторской задолженности - счет 0 401 20 241.

 

2. Бюджетные (автономные) учреждения - разных публично-правовых образований (межбюджетная передача)

 

Что передается

Корреспонденция счетов

У передающей стороны

У принимающей стороны

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Основные средства (и начисленная на них амортизация)

0 401 20 251

0 101 ХХ 410

0 101 ХХ 310

0 401 10 195

0 104 ХХ 411

0 401 20 251

0 401 10 195

0 104 ХХ 411

Нематериальные активы (и начисленная на них амортизация)

0 401 20 251

0 102 30 420

0 102 30 320

0 401 10 195

0 104 39 421

0 401 20 251

0 401 10 195

0 104 39 421

Непроизведенные активы

0 401 20 251

0 103 ХХ 430

0 103 ХХ 330

0 401 10 195

Материальные запасы

0 401 20 251

0 105 3Х 44Х

0 105 3Х 34Х

0 401 10 191

Вложения в объекты ОС, НМА, НПА

0 401 20 251

0 106 ХХ 4Х0

0 106 ХХ 3Х0

0 401 10 195

Вложения в материальные запасы

0 401 20 251

0 106 34 44Х

0 106 34 34Х

0 401 10 191

Денежные документы

0 401 20 251

0 201 35 610

0 201 35 510

0 401 10 189

 

Порядок формирования 1-17 разрядов аналитических счетов учета:

 

Аналитический счет

1-17 разряды счета

0 401 20 251

При передаче нефинансовых активов и денежных документов (за исключением вложений) указывается ХХХХ0000000000000:

в 1-4 разрядах указываются код раздела, подраздела классификации расходов бюджета

в 5-17 разрядах отражаются нули (если иное не предусмотрено требованиями целевого назначения выделенных средств)

 

При передаче вложений указывается ХХХХ0000000000ХХХ:

в 1-4 разрядах указываются код раздела, подраздела классификации расходов бюджета

в 5-14 разрядах отражаются нули (если иное не предусмотрено учетной политикой учреждения)

в 15-17 разрядах указывается код вида расходов

0 401 10 195

ХХХХ0000000000000 или ХХХХ0000000000150:

в 1-4 разрядах указываются код раздела, подраздела классификации расходов бюджета

в 5-14 разрядах отражаются нули (если иное не предусмотрено учетной политикой учреждения)

в 15-17 разрядах должен отражаться код аналитической группы подвида доходов бюджетов. Это может быть код 150, однако он не в полной мере удовлетворяет данной операции, поэтому по согласованию с учредителем в 15-17 разрядах счета могут быть указаны нули

0 401 10 191

0 401 10 189

 

Передача дебиторской и кредиторской задолженности между бюджетными (автономными) учреждениями Инструкциями не регламентирована. Поэтому операция, в случае ее возникновения, подлежит согласованию в порядке п. 4 Инструкции N 174н, п. 5 Инструкции N 183н.

При этом может быть применен следующий подход (учитывая экономическую сущность операций и пп. 10.5.1 п. 10 Порядка N 209н)

- передача дебиторской задолженности - счет 0 401 20 251;

- получение дебиторской задолженности - счет 0 401 10 191;

- передача кредиторской задолженности - счет 0 401 10 191;

- получение кредиторской задолженности - счет 0 401 20 251.

 

Передача нефинансовых активов от организаций сектора госуправления унитарным предприятиям

 

Что передается

Счет

1-17 разряды счета

Основные средства (и начисленная на них амортизация), нематериальные активы (и начисленная на них амортизация), непроизведенные активы

0 401 20 284

ХХХХ0000000000000:

в 1-4 разрядах указываются код раздела, подраздела классификации расходов бюджета

в 5-17 разрядах отражаются нули (если иное не предусмотрено целевым назначением имущества и (или) средств, являющихся источником финансового обеспечения приобретаемого имущества)

Материальные запасы

0 401 20 244

Вложения в объекты ОС, НМА, НПА

0 401 20 284

У получателей бюджетных средств: показатели, соответствующие 4-20 разрядам кода бюджетной классификации

 

У бюджетных (автономных) учреждений:

ХХХХ0000000000ХХХ:

в 1-4 разрядах указываются код раздела, подраздела классификации расходов бюджета

в 5-14 разрядах отражаются нули (если иное не предусмотрено учетной политикой учреждения)

в 15-17 разрядах указывается код вида расходов

Вложения в материальные запасы

0 401 20 244

 

Получение нефинансовых активов организациями сектора госуправления от организаций НЕ сектора госуправления

 

Что получаем

От кого

Счет

1-17 разряды счета

Основные средства, нематериальные активы, непроизведенные активы, вложения в объекты ОС, НМА, НПА

От государственных (муниципальных) унитарных предприятий, государственных корпораций и компаний, публично-правовых компаний (организации госсектора)

0 401 10 195

У получателей бюджетных средств:

207ХХХХХХ0000150

Пример (поступление имущества учреждению субъекта РФ):

20702030020000150

 

У бюджетных (автономных) учреждений:

ХХХХ0000000000000 или ХХХХ0000000000150:

в 1-4 разрядах указываются код раздела, подраздела классификации расходов бюджета

в 5-14 разрядах отражаются нули (если иное не предусмотрено учетной политикой учреждения)

в 15-17 разрядах должен отражаться код аналитической группы подвида доходов бюджетов. Это может быть код 150, однако он не в полной мере удовлетворяет данной операции, поэтому по согласованию с учредителем в 15-17 разрядах счета могут быть указаны нули

От иных организаций, в т.ч. ИП, физических лиц - производителей товаров, работ и услуг

0 401 10 196

От физических лиц

0 401 10 197

От организаций - нерезидентов

0 401 10 198

Материальные запасы, вложения в материальные запасы

От государственных (муниципальных) унитарных предприятий, государственных корпораций и компаний, публично-правовых компаний (организации госсектора)

0 401 10 191

От иных организаций, в т.ч. ИП, физических лиц - производителей товаров, работ и услуг

0 401 10 192

От физических лиц

 

0 401 10 193

От организаций - нерезидентов

0 401 10 194

 

Передача нефинансовых активов от организаций сектора госуправления физлицам

 

Передача основных средств, материальных запасов, нематериальных и непроизведенных активов физическим лицам Инструкциями не регламентирована. Поэтому операция, в случае ее возникновения, подлежит согласованию в порядке п. 2 Инструкции N 162н, п. 4 Инструкции N 174н, п. 5 Инструкции N 183н.

Признание расходами текущего финансового года произведенных капитальных вложений в объекты основных средств и нематериальных активов, связанных с их передачей физическим лицам, отражается с применением счета 0 401 10 172 "Доходы от операций с активами" (п. 34 Инструкции N 162н, п. 53 Инструкции N 174н, п. 53 Инструкции N 183н). Поэтому до внесения изменений в Инструкции и (или) в Порядок N 209н при передачах физическим лицам иных видов нефинансовых активов может быть согласовано применение счета 0 401 10 172.

 

______________________________

*(1) Инструкцией N 162н предусмотрено применение счета 0 401 10 150 для отражения данной ситуации. В свою очередь, из статьи 150 КОСГУ прямо нельзя выбрать подстатью, по которой могли бы отражаться данные поступления. По подстатье 189 КОСГУ подлежат отражению поступления денежных документов при реорганизации, ликвидации учреждения, иные аналогичные доходы. Поэтому по согласованию с финансовым органом публично-правового образования целесообразно применять данный код КОСГУ в ситуации безвозмездного поступления денежных документов. Для бюджетных и автономных учреждений это прямо предусмотрено Инструкциями NN 174н, 183н.

*(2) 1-17 разряды счета 1 401 10 189 должны формироваться в общем порядке (п. 2 Инструкции N 162), специальных рекомендаций для данного счета не предусмотрено. Поэтому выбранный порядок требует согласования с финансовым органом.