119. Когда принимается предприятием для целей налогообложения (налог на прибыль) сумма штрафных санкций по хозяйственным договорам - в момент присуждения их арбитражным судом или в момент получения денежных средств от должника?
Согласно ст. 2 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (в редакции от 28.06.97) (далее - Закон N 2116-1), объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия, которая представляет собой сумму прибыли от реализации продукции (работ, услуг), прочего имущества и доходов от внереализационных операций, уменьшенную на сумму расходов по этим операциям.
Вопрос читателя, видимо, обусловлен тем, что в старой редакции от 14.12.96 названного Закона N 2116-1 в состав внереализационных доходов включались суммы, полученные в виде штрафных санкций. Одновременно с этим п. 14 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552 (далее - Положение о составе затрат), было предусмотрено, что в состав внереализационных доходов должны включаться суммы присужденных штрафных санкций.
Федеральным законом от 10.01.97 N 13-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" указанное противоречие было устранено.
В состав внереализационных доходов помимо доходов, прямо перечисленных в п. 6 Закона N 2116-1, должны включаться доходы от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией. Они определяются Федеральным законом, устанавливающим перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли.
Согласно ст. 2 Федерального закона от 31.12.95 N 227-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", а также в соответствии с пунктами 2.3 и 2.7 инструкции Госналогслужбы РФ от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (в редакции от 18.03.97) при расчете налогооблагаемой прибыли до принятия соответствующего федерального закона необходимо руководствоваться Положением о составе затрат (в редакции от 11.03.97), в соответствии с п. 14 которого в состав доходов от внереализационных операций включаются присужденные (т.е. по которым имеются решения суда) или признанные должником штрафы, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров.
Иначе говоря, присужденные арбитражным судом штрафные санкции включаются в состав внереализационных доходов для целей налогообложения в момент получения предприятием решения арбитражного суда независимо от принятой на предприятии учетной политики.
Присужденные суммы штрафных санкций отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 80 "Прибыли и убытки" независимо от их фактической оплаты должником (см. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденный Приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56 (с последующими изменениями и дополнениями).
До получения от должника сумм штрафных санкций, присужденных арбитражным судом, эти суммы отражаются в отчетности получателя по статье дебиторов (п. 66 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 26.12.94 N 170, в редакции от 03.02.97).
И. Завражнова
Выпуск 5, март 1998 г.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Предлагаемый материал содержится в электронной версии Финансово-правового абонемента "Предпринимательская практика: вопрос-ответ".
Начиная с N 7 за 2003 год журнал (финансово-правовой абонемент) "АКДИ Экономика и жизнь" выходит под измененным названием: "Новая бухгалтерия".