Использование льготы по налогу на прибыль при осуществлении капитальных вложений (Е.А.Котко, "Российский налоговый курьер" N 4, апрель 1999 г.)

Использование льготы по налогу на прибыль при осуществлении капитальных вложений


В соответствии с подп."a" п.1 ст.6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон N 2116-1) при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные предприятиями отраслей сферы материального производства:

- на финансирование капитальных вложений производственного назначения,

- на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.

Эта льгота предоставляется предприятиям, осуществляющим развитие собственной производственной базы, включая погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.

При этом согласно п.7 ст.6 Закона N 2116-1 общая сумма льгот (включая указанные налоговые льготы) не должна уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета льгот, более чем на 50%.

Разъяснения по применению рассматриваемой льготы приводятся в подп.4.1.1 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций (далее - Инструкция N 37).


Условия предоставления льготы по капитальным вложениям


Для получения права на использование льготы должны одновременно соблюдаться условия, представленные в табл.1.


Таблица 1


Условия и основания предоставления льгот по капитальным вложениям


N п/п Условие предоставления льготы Основание
Финансирование капитальных вложений
1 Затраты должны быть фактически произведены за счет
прибыли, остающейся в распоряжении организации





Подп."a"
п.1 ст.6
Закона
N 2116-1
2 Капитальные вложения должны иметь производственный
характер
3 Капитальные вложения должны быть направлены на
развитие собственной производственной базы
4 Организации, осуществляющие капвложения, должны
относится к отраслям сферы материального производства
5 Суммы начисленного износа (амортизации) на последнюю
отчетную дату должны быть полностью использованы
6 Льгота предоставляется по фактически произведенным в
отчетном периоде затратам независимо от срока
окончания строительства и ввода в эксплуатацию
основных средств



Подп.4.1.1
Инструкции
N 37
7 Затраты на капвложения должны быть учтены по счету 08
"Капитальные вложения"
8 По основным средствам, не требующим монтажа, затраты
на их приобретение должны быть отражены в
бухгалтерском учете проводкой: Д-т сч.01 "Основные
средства" К-т сч.08 "Капитальные вложения"
Погашение кредитов банков, полученных с целью финансирования
капвложений (вместе с перечисленными выше, дополнительно должны
выполняться следующие условия)
9 Кредиты должны быть получены с целью финансирования
капвложений
Подп."a"
п.1 ст.6
Закона
N 2116-1
10 Кредиты должны быть использованы в соответствии с
этой целью
11 Льгота предоставляется no мере погашения кредитов в
пределах сумм, направленных на капитальные вложения
Подп.4.1.1
Инструкции
N 37

Отнесение организации к отрасли сферы материального производства


При отнесении организаций к отраслям сферы материального производства для предоставления указанной выше льготы следует руководствоваться Общесоюзным классификатором "Отрасли народного хозяйства" (OKOHX), утвержденным Госкомстатом СССР, Госпланом СССР, Госстандартом СССР 01.01.76 (с учетом изменений и дополнений). Согласно OKOHX к сфере материального производства относятся все виды деятельности, создающие материальные блага в форме продуктов, энергии, в форме перемещения грузов, хранения продуктов, сортировки, упаковки и других функций, являющихся продолжением производства в сфере обращения (табл.2).


Таблица 2


Отрасли сферы материального производства


N п/п Код по ОKOHX Наименование отрасли
1 10000 Промышленность
2 20000 Сельское хозяйство
3 30000 Лесное хозяйство
4 40000 Рыбное хозяйство
5 50000 Транспорт и связь
6 60000 Строительство
7 70000 Торговля и общественное питание
8 80000 Материально-техническое снабжение и сбыт
9 81000 Заготовки
10 82000 Информационно-вычислительное обслуживание
11 83000 Операции c недвижимым имуществом
12 84000 Общая коммерческая деятельность по обеспечению
функционирования рынка
13 85000 Геология и разведка недр, геодезическая и
гидрометеорологическая службы
14 87000 Прочие виды деятельности сферы материального
производства (к которым, в частности, относятся
редакции и издательства, вневедомственная охрана)

В соответствии с ОКОНХ каждая отдельная организация, в зависимости от характера основного вида деятельности, может быть отнесена к одной какой-либо отрасли народного хозяйства.


Отнесение производственных затрат к капитальным вложениям, по которым предоставляются льготы


Как указано в подп.4.1.1 Инструкции N 37 и п.4 Методических рекомендаций по отдельным вопросам налогообложения прибыли, утвержденных Госналогслужбой России от 27.10.98 N ШС-6-02/768@, при отнесении произведенных затрат к капитальным вложениям следует руководствоваться следующими документами:

Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным письмом Минфина России от 30.12.93 N 160;

- Инструкцией no заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденной постановлением Госкомстата России от 03.10.96 N 123 (далее - Инструкция Госкомстата).

Согласно п.1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций под долгосрочными инвестициями понимаются затраты на создание, увеличение размеров, a также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий.

Долгосрочные инвестиции могут быть связаны с:

- осуществлением капитального строительства в форме нового строительства;

- проведением реконструкции, расширения и технического перевооружения* действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы;

- приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов (или их частей) основных средств;

- приобретением земельных участков и объектов природопользования;

- приобретением и созданием активов нематериального характера.

Однако обращаем внимание читателей на то, что согласно подп.4.1.1 Инструкции N 37 при расчете капитальных затрат для определения рассматриваемой льготы при исчислении налога на прибыль не учитываются затраты, связанные с приобретением и созданием активов нематериального характера и приобретением земельных участков и объектов природопользования.

Кроме того, капитальные вложения должны иметь производственный характер, то есть приобретаемые или создаваемые основные средства должны будут использоваться в производственном процессе. Следовательно, уменьшение налогооблагаемой прибыли производится только на величину расходов по созданию и приобретению основных фондов производственного назначения.

Согласно п.4.1 Инструкции Госкомстата капитальные вложения в основные фонды по своей технологической структуре слагаются из стоимости следующих видов работ и затрат:

- строительных работ;

- работ по монтажу оборудования;

- оборудования (требующего и не требующего монтажа), предусмотренного в сметах на строительство;

- инструмента и инвентаря, включаемых в сметы на строительство;

- машин и оборудования, не входящих в сметы на строительство;

- прочих капитальных работ и затрат.

Наиболее развернутый перечень капитальных работ и затрат приведен в разделах 4, 5, 7, 8 Инструкции Госкомстата, а в п.4.9 этой же Инструкции определен перечень затрат, не включенных в понятие "Капитальные вложения".

При этом следует иметь в виду, что льгота предоставляется предприятиям и организациям всех организационно-правовых форм, направившим прибыль на указанные цели по развитию видов деятельности, поименованных по кодам 10000-87000 ОКОНХ (п.4 Методических рекомендаций по отдельным вопросам налогообложения прибыли).

Отметим еще один очень важный момент, связанный с предоставлением рассматриваемой льготы. Капитальные вложения должны быть направлены на развитие собственной производственной базы.

Согласно п.4.1.1 Инструкции N 37 при предоставлении льготы по прибыли, используемой на капитальные вложения, принимаются фактически произведенные в отчетном периоде затраты независимо от срока окончания строительства и ввода в эксплуатацию основных средств, учтенные по счету 08 "Капитальные вложения". Из указанных затрат исключаются суммы износа, начисленного по основным средствам, принадлежащим предприятию, с начала года на отчетную дату по счету 02 "Износ основных средств". По машинам, оборудованию и другим основным средствам, не требующим монтажа, произведенные затраты учитываются при определении льготы, если они отражаются по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 08 "Капитальные вложения".

Согласно Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56 (комментарий к счету 08), по дебету счета 08 "Капитальные вложения" отражаются:

- фактические затраты застройщика и затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа, включаемые по установленному порядку в первоначальную стоимость объектов основных средств. Стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию, а также приобретенных за плату у других предприятий и лиц, списывается с кредита счета 08 "Капитальные вложения" в дебет счета 01 "Основные средства";

- затраты, связанные со строительством и приобретением основных средств, но по установленному порядку не включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств. Эти затраты списываются со счета 08 "Капитальные вложения" в дебет счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" или 96 "Целевые финансирование и поступления".

В соответствии п.3.2 Положения по бухгалтерскому учету в "Учет основных средств" ПБУ 6/97 (приложение к приказу Минфина России от 03.09.97 N 65н) первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Таким образом, на счет 08 "Капитальные вложения" относятся затраты, как включаемые, так и не включаемые в первоначальную стоимость основных средств.

Обращаем внимание читателей, что НДС, как правило, в первоначальную стоимость не включается и на 08 счет не относится. Следовательно, налог на добавленную стоимость в сумму льготы входить не будет.


Учет начисленного износа при предоставлении льготы


Следующим условием предоставления льготы является полное использование организацией сумм начисленной амортизации на последнюю отчетную дату. Экономический смысл этого требования заключается в том, что капитальные вложения в первую очередь финансируются за счет начисленной амортизации, a уже затем из прибыли или заемных источников.

В подп.4.1.1 Инструкции N 37 установлено, что при предоставлении льготы по прибыли, используемой на капитальные вложения (учтенные по счету 08 "Капитальные вложения", затраты уменьшаются на сумму износа, начисленного по основным средствам, принадлежащим предприятию, с начала года на отчетную дату по счету 02 "Износ основных средств".

Из текста Инструкции N 37 следует, что для целей налогообложения учитывается сумма начисленного износа в течение всего отчетного периода, за который представляется расчет налога на прибыль (квартал, полугодие, девять месяцев, год), отраженная по бухгалтерскому учету по кредиту счета 02 "Износ основных средств".

В п.2 Методических рекомендаций по отдельным вопросам налогообложения прибыли указано, что в соответствии с требованиями по оформлению документов по бухгалтерскому учету при осуществлении капитальных вложений соответствующие источники финансового обеспечения хозяйственных операций не списываются. В частности, сумма амортизационных отчислений, отраженная в бухгалтерском учете на счетах учета затрат в корреспонденции с кредитом счета 02 "Износ основных средств", при решении вопроса предоставления льготы по налогу на прибыль лишь принимается во внимание.

Пример 1

Организация, относящаяся к сфере материального производства, получила за отчетный период прибыль в размере 100 тыс.руб. Из этой прибыли 55 тыс.руб. было направлено на капитальные вложения: приобретено производственное оборудование. Износ, начисленный по основным средствам, принадлежащим организации, с начала года на отчетную дату, составил 20 тыс.руб. Все прочие условия для предоставления льготы предприятием выполняются.

В бухучете приобретение и ввод в эксплуатацию приобретенного основного средства отражены следующими проводками:

Дебет счета 60 Кредит счета 51 - 66 тыс.руб. - оплачена поставщику стоимость оборудования;

Дебет счета 19 Кредит счета 60 - 11 тыс.руб. - отражен НДС, уплаченный поставщику;

Дебет счета 08 Кредит счета 60 - 55 тыс.руб. - затраты по приобретенному оборудованию отнесены на капитальные вложения;

Дебет счета 01 Кредит счета 08 - 55 тыс.руб. - производственное оборудование введено в эксплуатацию.

Допустим, что при исчислении налога на прибыль организация пользуется только льготой по уменьшению прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений.

Согласно подп.4.1.1 Инструкции N 37 налогооблагаемая прибыль может быть уменьшена только на разницу между произведенными затратами по капитальным вложениям и начисленным износом по основным средствам, то есть на 35 тыс.руб. [55 тыс.руб. - 20 тыс.руб.].


Пример 2

Организация, относящаяся к сфере материального производства, в I квартале 1999 г. приобрела станок стоимостью 30 тыс.руб. При этом износ по основным средствам, начисленный за этот период, составил 40 тыс.руб. Все другие условия, необходимые для предоставления льготы, выполнены.

В этом случае в I квартале 1999 г. налогооблагаемая прибыль на сумму произведенных затрат не уменьшается, так как величина капвложений (30 тыс.руб.) меньше суммы износа по основным средствам, начисленной за отчетный период (40 тыс.руб.).


Ограничения при предоставлении льготы


Согласно п.7 ст.6 Закона N 2116-1 общая сумма налога на прибыль, исчисленная с учетом льгот (в том числе льгот по капитальным вложениям), установленных п.1 и п.5 ст.6 Закона N 2116-1, не может уменьшать (за исключением установленных законом случаев предоставления льготы) сумму налога, определенную без учета льгот, более чем на 50%. Иначе говоря, налогооблагаемая прибыль при применении льгот не может быть уменьшена более чем на половину.** Обоснуем это утверждение расчетами.

Налог на прибыль рассчитывается следующим образом:


                                Hn = n х с

где Hn - налог на прибыль;

n - налогооблагаемая база по налогу на прибыль;

с - ставка налога на прибыль.


Поскольку ставка налога на прибыль - величина постоянная, то для того, чтобы налог на прибыль уменьшить вдвое, нужно уменьшить вдвое налогооблагаемую базу.

Предположим, что налогооблагаемая прибыль составляет 100 тыс.руб.

В этом случае налог на прибыль равен 35 тыс.руб. [100 тыс.руб. х 35%].

Ограничением при применении указанных льгот является уменьшение налога на прибыль не более чем на 50%, то есть не более чем на 17,5 тыс.руб. [35 тыс.руб. х 50%].

Чтобы уменьшить налог на эту величину, налогооблагаемую базу нужно также уменьшить на 50%. В данном случае - на 50 тыс.руб.

При таком уменьшении налогооблагаемой базы налога на прибыль составит 17,5 тыс.руб. [50 тыс.руб. х 35%].

Пример 3

В I квартале организация, относящаяся к сфере материального производства, получила прибыль в размере 200 тыс.руб. В I квартале из этой прибыли 140 тыс.руб. было направлено на капитальные вложения производственного назначения. Сумма износа по основным средствам, принадлежащим организации, начисленного с начала года на отчетную дату, составила 30 тыс.руб. Все прочие условия, необходимые для предоставления организации льготы, выполняются.

Допустим, что организация не использует никакие другие льготы, кроме льготы по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений.

Рассчитаем налогооблагаемую прибыль организации в I квартале 1999 г.

Фактические затраты по капвложениям уменьшаются на начисленные суммы износа по основным средствам, принадлежащим предприятию, с начала года на отчетную дату (то есть за отчетный период):


140 тыс.руб. - 30 тыс.руб. = 110 тыс.руб.


При этом общая сумма льгот не должна уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета льгот, более чем на 50%, то есть, как уже было сказано, за счет использования льготы сумма прибыли не может быть уменьшена более чем на половину. Следовательно, в рассматриваемом примере налогооблагаемая прибыль, исчисленная с учетом льгот, не должна быть больше 100 тыс.руб. [200 тыс.руб. х 50 %].

Отсюда следует, что в I квартале 1999 г. организация может уменьшить налогооблагаемую прибыль только на 100 тыс.руб., а не на 110 тыс.руб.


Момент предоставления льготы


В соответствии с п.5.2 Инструкции N 37 по окончании I квартала, полугодия, девяти месяцев и года плательщики самостоятельно исчисляют сумму налога на прибыль нарастающим итогом с начала года исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот, и ставки налога. Предприятия, перешедшие на ежемесячную уплату налога, могут определять и уплачивать налог на прибыль с учетом действующих льгот ежемесячно нарастающим итогом с начала года.

Пример 4

Организация в I квартале купила станок стоимостью 168 тыс.руб. (в том числе НДС - 28 тыс.руб.) и в течение года не производила других капитальных вложений. Рассмотрим расчет налогооблагаемой прибыли в течение года в каждом отчетном периоде (квартале).

Приведем исходные данные для расчета налогооблагаемой прибыли с учетом льготы в табл.3.


Таблица 3


Отчетный
период
Прибыль, полученная за отчетный
период
Износ основных средств с
начала года на отчетную
дату (нарастающим итогом)
I квартал 200 35
полугодие 600 72
9 месяцев 900 110
год 1000 144

Теперь покажем расчет суммы облагаемой прибыли и налога по отчетным периодам в табл.4.


Таблица 4


/------------------------------------------------------------------------
|           |Прибыль за от-|Затраты    на|Износ  основных|Разница  суммы|
|           |четный  период|капвложения  |средств, начис-|капвложений  и|
| Отчетный  |(нарастающим  |(нарастающим |ленный с начала|начисленного  |
| период    |итогом),  тыс.|итогом),     |года на  отчет-|износа,   тыс.|
|           |руб.          |тыс.руб.     |ную дату,  тыс.|руб.          |
|           |              |             |руб.           |              |
|-----------+--------------+-------------+---------------+--------------+
|     1     |      2       |     3       |       4       |       5      |
|-----------+--------------+-------------+---------------+--------------+
|           |              |             |               | (гр.3-гр.4)  |
|-----------+--------------+-------------+---------------+--------------+
| I квартал |     200      |    140      |      35       |     105      |
|-----------+--------------+-------------+---------------+--------------+
| полугодие |     600      |    140      |      72       |      68      |
|-----------+--------------+-------------+---------------+--------------+
| 9 месяцев |     900      |    140      |     110       |      30      |
|-----------+--------------+-------------+---------------+--------------+
| год       |    1000      |    140      |     144       |      -4      |
|-----------+--------------+-------------+---------------+--------------+
| Итого     |              |             |               |              |
\------------------------------------------------------------------------


Отчетный
период
1/2 при-
были на-
растающим
итогом,
тыс.руб.
Сумма
льготы,
тыс.руб.
Налогообла-
гаемая при-
быль с уче-
том льготы,
тыс.руб.
Налог на при-
быль, подле-
жащий уплате
в отчетном
периоде,
тыс.руб.
Налог на при-
быль без учета
льготы, подле-
жащий уплате в
отчетном пери-
оде, тыс.руб.
1 6 7 8 9 10
  (гр.2:2)   (гр.2-гр.7)    
I квартал 100 100 100 35 70
полугодие 300 68 532 151,2 140
9 месяцев 450 30 870 118,3 105
год 500 0 1000 45,5 35
Итого       350 350

I квapтал

Организация получила прибыль 200 тыс.руб.

Произведенные капвложения составили 140 тыс.руб. [168 тыс.руб. - 28 тыс.pyб. (НДС)].

Начисленный износ равен 35 тыс.руб.

Расчет суммы льготы:

1) из суммы капитальных вложений вычитаем сумму начисленного износа:


140 тыс.руб. - 35 тыс.руб. = 105 тыс.руб.;


2) сравниваем полученную в п.1 сумму с половиной налогооблагаемой прибыли, исчисленной без учета льготы:

50% прибыли равны 100 тыс.руб. [200 тыс.py6.x50%].


105 тыс.руб. > 100 тыс.руб.


Следовательно, прибыль в I квартале может быть уменьшена только на 100 тыс.руб., то есть на 50% налогооблагаемой прибыли, исчисленной без учета льготы.

Таким образом, налоговая льгота в I квартале составит 100 тыс.руб.

Налогооблагаемая прибыль с учетом льготы - 100 тыс.руб. [200 тыс.руб. - 100 тыс.руб.].

Налог на прибыль - 35 тыс.руб. [100 тыс.руб. x 35%.].


Полугодие

За полугодие прибыль, полученная организацией, равна 600 тыс.руб., начисленная сумма износа - 72 тыс.руб.

Сумма капитальных затрат не изменилась - 140 тыс.руб.

Расчет суммы льготы:

1) из суммы капитальных вложений вычитаем сумму начисленного износа:


140 тыс.руб. - 72 тыс.руб. = 68 тыс.руб.,


2) сравниваем полученную в п.1 сумму с половиной налогооблагаемой прибыли, исчисленной без учета льготы***: 50% прибыли равны 150 тыс.руб. [300 тыс.руб. х 50%].


150 тыс.руб. > 68 тыс.руб.


Таким образом, льгота no налогу на прибыль - 68 тыс.руб.

Налогооблагаемая прибыль с учетом льготы составляет 532 тыс.руб. [600 тыс.руб. - 68 тыс.руб.]

Налог на прибыль к доплате за полугодие - 151,2 тыс.руб. [532 тыс.руб. х 35% - 35 тыс.руб.].


Девять месяцев

Полученная организацией прибыль - 900 тыс.руб., начисленная сумма износа - 110 тыс.руб.

За девять месяцев расчет суммы льготы и налога аналогичен предыдущему периоду.

Сумма льготы по налогу на прибыль составит 30 тыс.руб.

Налогооблагаемая прибыль с учетом льготы - 870 тыс.руб. [900 тыс.руб. - 30 тыс.руб.].

Налог на прибыль к доплате за 9 месяцев - 118,3 тыс.руб. [870 тыс.руб. х 35% - 151,2 тыс.руб. - 35 тыс.руб.].


Год

За год прибыль организации - 1000 тыс.руб., капитальные вложения - 140 тыс.руб., сумма начисленного износа - 144 тыс.руб.

Поскольку в этом отчетном периоде сумма начисленного износа на последнюю отчетную дату (то есть за год) превышает сумму капвложений, произведенных за отчетный период (то есть за год), то льгота по итогам года организации не предоставляется. Если проанализировать графы 9 и 10 табл.4, то можно прийти к выводу, что в том случае, когда по итогам года сумма капвложений не превышает сумму начисленного за отчетный период износа по основным средствам, использование или неиспользование организацией льготы (в предшествующие отчетные периоды) не отражается на сумме налога на прибыли, уплаченного за год (итоговые строки по графам 9 и 10 равны).

Если в указанном случае организация воспользуется льготой по капвложениям в течение года, то она лишь отсрочит налоговые платежи, не уменьшая общегодовой суммы налога.

Налогооблагаемая прибыль - 1000 тыс.руб.

Налог на прибыль к доплате за год - 45,5 тыс.руб. [1000 тыс.руб. х 35% - 118,3 тыс.руб. - 151,2 тыс.руб. - 35 тыс.руб.].


Расчет льготы


К приложению N 8 к Инструкции N 37 "Расчет налога от фактической прибыли" требуется специальный расчет по льготам. Поскольку единой утвержденной формы вышеуказанного расчета нет, то документ представляется в произвольной форме, с указанием конкретного вида льгот.

Приведем один из вариантов такого расчета льготы, используя условия примера N 4 (для I квартала). Для других отчетных периодов специальный расчет будет аналогичным.

Полученная в результате расчета сумма льготы включается в сумму, отражаемую по строке 5 "Расчета налога от фактической прибыли" (приложение N 8 к Инструкции N 37).


В ГНИ N 12

по г.Москве

ОАО "Зима"


Расчет льготы по налогу на прибыль при осуществлении капитальных вложений за I квартал 1999 года


Согласно подп."a" п.1 п.7 ст.6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций, а также подп.4.1.1 и п.4.7 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" прибыль организации ОАО "Зима" при фактически произведенных расходах за счет прибыли и при условии полного использования сумм начисленного износа на последнюю отчетную дату (01.04.99) может быть уменьшена на суммы, направленные на финансирование капитальных вложений, в объеме, уменьшающем размер причитающейся к уплате в бюджет суммы налога, рассчитанной без использования льготы, не более чем на 50%.

В течение I квартала были приобретены, введены в эксплуатацию основные средства производственного назначения на сумму 140 000 руб.

Организация пользуется только льготой по капитальным вложениям.


     Расчет льготы
N строки Наименование показателя, расчет Сумма, руб.
1 Прибыль, полученная за I квартал 200 000
2 Износ по основным средствам, начисленный c
01.01.99 по 01.04.99

30 000
3 Затраты на капитальные вложения 140 000
4 Сумма затрат на капвложения за минусом
начисленного износа (стр.3 - стр.2)

105 000
5 Налогооблагаемая прибыль с учетом льготы (стр.1 -
стр.4)

95 000
6 50% прибыли, полученной за I квартал
(стр.1 x 50%)

100 000
7 Сумма налога, исчисленного без учета льготы
(стр.1 x 35%)

70 000
8 50% суммы налога, исчисленного без учета льготы
(стр.7 x 50%)

35 000
9 Сумма налога, исчисленная с учетом льготы
(стр.5 x 35%)

33 250

Поскольку сумма налога, исчисленного с учетом льготы (33 250 руб.), меньше 50% суммы налога, исчисленного без учета льготы (35 000 руб.), то сумма льготы составляет 50% прибыли, то есть 100 000 руб. (стр.6)


Руководитель ____________________

Главный бухгалтер _______________


Эксперт-консультант по вопросам методологии
налогообложения и бухгалтерского учета
Издательско-консультационной компании
"Статус-Кво 97"

Е.А.Котко


"Российский налоговый курьер" N 4, апрель 1999 г.


------------------------------

* Указанные работы (кроме нового строительства) приводят к изменению сущности объектов, на которых они осуществляются, а затраты, производимые при этом, не являются издержками отчетного периода по их содержанию.

** Обращаем внимание читателей, что в настоящее время рассматривается проект закона, согласно которому сумму льготы по капвложениям планируется вывести из-под этого ограничения.

*** Если будет принят законопроект, согласно которому льгота по капвложениям будет выведена из-под ограничения (см. сноску **), то при определении льготы это условие рассматриваться не будет.


Журнал "Российский налоговый курьер"


"Российский налоговый курьер" - специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов. Журнал для тех, кто хочет сдавать налоговую отчетность без проблем!


Свидетельство о регистрации средства массовой информации N 017745 от 29.09.99


www.rnk.ru


Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение