• ТЕКСТ ДОКУМЕНТА
  • АННОТАЦИЯ
  • ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ

Налог с продаж при аренде имущества (Выпуск 22, ноябрь 1999 г.)

Налог с продаж при аренде имущества
(По материалам книги "Аренда: бухгалтерский учет, право, налоги")


1. Общие положения по налогу с продаж


Налог с продаж является налогом субъектов Российской Федерации (подп. "д" п. 1 ст. 20 Закона РФ от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации"; далее Закон об основах налоговой системы). Этот налог устанавливается и вводится на территории соответствующего субъекта РФ решением законодательного (представительного) органа власти.

Плательщиками налога с продаж являются юридические лица (как российские, так и иностранные, осуществляющие свою деятельность на территории РФ), а также индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица.

Не являются плательщиками налога с продаж: физические лица, не зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей;

организации (малые предприятия), перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности в соответствии с Федеральным законом РФ от 29.12.95 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" (п. 2 ст. 1);

организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход в соответствии с Федеральным законом от 31.07.98 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" (ст. 1). Следует иметь в виду, что плательщики налога на вмененный доход ведут раздельный учет видов деятельности, осуществляемых ими на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход, и иных видов деятельности. При этом налогом с продаж не облагаются только те операции, которые производятся в рамках видов деятельности, осуществляемых на основе свидетельства.

Объектом обложения налогом с продаж признается стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых плательщиком налога в розницу или оптом за наличный расчет (п. 3 ст. 20 Закона об основах налоговой системы).

Для целей налогообложения термины "товары", "работы", "услуги" используются в следующем значении (ст. 38 НК РФ).

Товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

Услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Закон об основах налоговой системы содержит примерный перечень товаров, работ, услуг, подлежащих обложению налогом. Этот перечень может быть расширен в законодательном акте субъекта РФ, устанавливающем данный налог на определенной территории. Кроме того, в Законе об основах налоговой системы содержится перечень товаров (работ, услуг), не облагаемых налогом с продаж. Этот перечень также является открытым, т.е. законодательным органам власти субъектов РФ предоставлено право устанавливать дополнительный перечень товаров (работ, услуг), реализация которых освобождается от налога с продаж. Чаще всего на практике при введении налога с продаж на территории субъекта РФ в соответствующем законодательном акте устанавливается, что налогом с продаж облагается реализация всех товаров (работ, услуг), за исключением товаров (работ, услуг), включенных в перечень товаров (работ, услуг), не облагаемых налогом с продаж.

Объект обложения налогом с продаж по общему правилу возникает при осуществлении наличных*1) денежных расчетов между покупателем и продавцом (плательщиком налога с продаж), связанных с реализацией товаров (работ, услуг). Для целей исчисления налога с продаж к продаже за наличный расчет приравниваются также:

продажа с проведением расчетов посредством кредитных и иных платежных карточек;

продажа по расчетным чекам банков;

продажа по перечислениям со счетов в банках по поручениям физических лиц;

передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) населению в обмен на другие товары (работы, услуги).

Нельзя не отметить, что на сегодняшний день продолжает оставаться спорным вопрос о возникновении объекта налогообложения по налогу с продаж при реализации товаров (работ, услуг) индивидуальным предпринимателям в том случае, когда расчеты осуществляются в безналичном порядке, а также в случае осуществления бартерных сделок с индивидуальными предпринимателям. Иными словами, спорным остается вопрос о том, насколько правомерно в целях налогообложения применение к индивидуальным предпринимателям понятий "физические лица" и "население".

НК РФ разграничивает понятия "физические лица" и "индивидуальные предприниматели". В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ физические лица это граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства; индивидуальные предприниматели это физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также физические лица, самостоятельно осуществляющие на свой страх и риск деятельность, направленную на систематическое получение дохода от оказания платных услуг и не подлежащие регистрации в этом качестве в соответствии с законодательством РФ (частные нотариусы, частные охранники, частные детективы или иные физические лица, занимающиеся деятельностью, не отнесенной гражданским законодательством к предпринимательской).

Из приведенного выше определения следует, что индивидуальные предприниматели, так же как и граждане, не зарегистрированные в качестве таковых, являются физическими лицами (с точки зрения налогообложения). Таким образом, ссылаясь только на положения НК РФ, нельзя однозначно утверждать, что объект обложения налогом с продаж не возникает, если расчеты между покупателем индивидуальным предпринимателем и продавцом плательщиком налога с продаж осуществляются в безналичном порядке либо путем бартера (обмена товарами (работами, услугами)).

Вопрос мог бы решиться в пользу налогоплательщиков, если бы из положений Закона об основах налоговой системы однозначно следовало, что его нормы направлены на полное исключение из налогооблагаемого оборота сделок, в которых платящей стороной является юридическое лицо. Однако, анализируя закрепленную в п. 3 ст. 20 Закона об основах налоговой системы норму об объекте обложения налогом с продаж, можно сделать вывод о том, что законодатель и не предполагал полностью освободить от налога операции по продаже товаров юридическим лицам только в силу их статуса. Ведь данным налогом облагаются операции по реализации определенных видов товаров с использованием наличного денежного оборота безотносительно к статусу участвующих в них лиц. Следовательно, приравнивание к наличному денежному обращению в целях исчисления налога с продаж средств, перечисляемых со счетов физических лиц, означает, что денежные средства, поступающие со счетов предпринимателей, подлежат включению в облагаемую базу по налогу с продаж.

Аргументом в пользу противоположной точки зрения может стать тот факт, что в гражданских правоотношениях индивидуальные предприниматели как участники имущественного оборота при осуществлении предпринимательской деятельности имеют статус, аналогичный статусу юридических лиц (см. ст. 23 ГК РФ). Данное обстоятельство не может не учитываться и при определении налоговых обязательств данных субъектов имущественного оборота (п. 1 ст. 11 НК РФ).

Необходимо отметить, что Минфин РФ в ответах на частные запросы также неоднократно отмечал, что оплата товаров с расчетных счетов предпринимателей продажей за наличный расчет не является. Однако данные письма Минфина РФ не являются нормативными актами. К тому же они не содержат четкой аргументации содержащегося в них вывода (см., например, письма Минфина РФ от 28.07.99 N 04-03-13, от 13.07.99 N 04-05-13/8).

Ставка налога не может превышать 5%. Конкретная ставка налога с продаж применительно к определенной территории, порядок и сроки уплаты налога, льготы и форма отчетности по данному налогу, а также дополнительный перечень товаров (работ, услуг), реализация которых освобождается от налога с продаж, определяются законодательными (представительными) органами субъектов РФ при установлении данного налога.

При определении налоговой базы по налогу с продаж стоимость товаров (работ, услуг) включает НДС и акцизы (для подакцизных товаров). При расчете суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, она определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля цены товара (работ, услуг) без учета налога с продаж и включается налогоплательщиком в цену товара (работ, услуг), предъявляемую к оплате покупателю (заказчику).

В рамках арендных отношений объект обложения налогом с продаж может возникнуть у участников договора (арендатора и арендодателя) при уплате арендной платы, а также при осуществлении в рамках исполнения договора аренды иных операций по реализации товаров (работ, услуг) (например, при уплате выкупной цены по договору аренды с правом выкупа).


2. Арендная плата как объект обложения налогом с продаж


Решение вопроса о необходимости уплаты налога с продаж с сумм арендной платы, получаемой арендодателем наличными (а также при осуществлении расчетов между арендодателем и арендатором другими способами, приравненными для целей исчисления налога с продаж к продаже за наличный расчет), зависит прежде всего от того, относится деятельность арендодателя по сдаче имущества в аренду к оказанию услуг или нет. Вопрос этот принципиальный, поскольку объектом обложения налогом с продаж является стоимость реализованных товаров (работ, услуг). Значит, суммы арендной платы могут подпадать под обложение налогом с продаж только в том случае, если сдача имущества в аренду рассматривается как оказание услуг арендодателем арендатору.

При этом налоговые органы считают, что при сдаче имущества в аренду однозначно имеет место оказание услуг арендодателем арендатору (см. письмо МНС РФ от 26.03.99 N 01-3-09/561). Поэтому налогоплательщику, придерживающемуся иной точки зрения, скорее всего, придется защищать свою позицию в арбитражном суде.

В дальнейшем авторы будут исходить из того, что при предоставлении имущества в аренду арендодатель оказывает арендатору услуги по сдаче имущества в аренду.

Непосредственно Закон об основах налоговой системы в качестве объекта налогообложения не называет стоимость услуг по предоставлению имущества в аренду.

Однако перечень облагаемых налогом товаров, работ, услуг, приведенный в п. 3 ст. 20 Закона об основах налоговой системы, не является исчерпывающим. Он может быть расширен решением законодательных (представительных) органов субъектов РФ. В состав услуг, стоимость которых облагается налогом с продаж, могут быть включены в том числе и услуги по предоставлению имущества в аренду. В этом случае суммы арендной платы при осуществлении расчетов наличными денежными средствами (и другими способами, приравненными к продаже за наличный расчет) будут подпадать под обложение налогом с продаж.

Выше уже отмечалось, что при введении налога с продаж на территориях субъектов РФ чаще всего в перечень облагаемых товаров (работ, услуг) включаются все товары (работы, услуги), не поименованные в перечне товаров (работ, услуг), освобожденных от налога с продаж.

При такой формулировке услуги по сдаче имущества в аренду будут подпадать под обложение налогом с продаж, если только такие услуги явно не упомянуты в перечне товаров (работ, услуг), освобожденных от налога с продаж.

Рассмотрим подробно ситуации, в которых суммы арендной платы попадают в оборот, облагаемый налогом с продаж.


2.1. Выплата арендной платы наличными денежными средствами


Если выплата арендной платы по договору аренды производится наличными денежными средства, то у арендодателя плательщика налога с продаж возникает объект обложения по данному налогу. Следовательно, возникает и обязанность по исчислению и уплате налога с продаж в бюджет.

При этом обязанность по исчислению и уплате налога с продаж в бюджет возникает у арендодателя независимо от того, физическим или юридическим лицом является арендатор.

Пример 1. Индивидуальный предприниматель А (арендатор) заключил договор аренды транспортного средства без экипажа с предприятием Б (арендодатель). В соответствии с условиями договора арендатор уплачивает ежемесячно арендную плату в размере 5000 руб.

Арендная плата вносится в кассу арендодателя наличными денежными средствами.

В данном случае суммы арендной платы включаются в облагаемую базу по налогу с продаж.

У предприятия Б возникает обязанность по исчислению и уплате этого налога в бюджет.

Пример 2. Предприятие А (арендатор) и предприятие Б (арендодатель) заключили договор аренды торгового оборудования. В соответствии с условиями договора арендатор ежемесячно вносит в кассу арендодателя арендную плату наличными денежными средствами в размере 10 000 руб.

В данном случае суммы арендной платы включаются в облагаемую базу по налогу с продаж.

У предприятия Б возникает обязанность по исчислению и уплате этого налога в бюджет.


2.2. Выплата арендной платы путем перечисления денежных средств
со счетов в банках по поручениям физических лиц


Этот способ уплаты арендной платы в целях исчисления налога с продаж приравнивается к реализации услуг за наличный расчет. В этой связи, в случаях когда арендатором является физическое лицо*2) и арендная плата уплачивается им в безналичном порядке, у арендодателя (юридического лица или индивидуального предпринимателя) возникает объект обложения налогом с продаж.

Пример 3. Предприятие А сдает в аренду гражданину Б гараж. Арендная плата уплачивается гражданином Б путем перечисления денежных средств со своего счета на счет арендодателя.

В данном случае суммы арендной платы включаются в облагаемую базу по налогу с продаж.

У предприятия А возникает обязанность по исчислению и уплате этого налога в бюджет.


2.3. Арендная плата в виде предоставления товаров, работ, услуг


В соответствии с п. 3 ст. 20 Закона об основах налоговой системы к продаже за наличный расчет приравнивается в том числе передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) населению в обмен на другие товары (работы, услуги).

Таким образом, если арендатором по договору аренды является физическое лицо*3) и арендная плата установлена договором в виде предоставления товаров, работ, услуг, то при получении от арендатора товаров (работ, услуг) в счет арендной платы у арендодателя плательщика налога с продаж возникает объект обложения данным налогом.

Пример 4. Гражданин А арендует нежилое помещение у предприятия Б. В соответствии с условиями договора арендная плата установлена в виде выполнения арендатором работ по ремонту помещения.

В данном случае арендная плата, полученная предприятием Б в виде выполненных гражданином А ремонтных работ, включается в облагаемую базу по налогу с продаж. У предприятия Б возникает обязанность по исчислению и уплате этого налога в бюджет.

Обращаем внимание на то, что в случае установления арендной платы в виде товаров, работ, услуг объект обложения налогом с продаж может возникнуть не только у арендодателя, но и у арендатора, если арендатор является индивидуальным предпринимателем либо юридическим лицом. Объект обложения налогом с продаж возникает у арендатора в том случае, если он арендует имущество у физического лица*3). В этом случае у арендатора происходит передача товаров (работ, услуг) в обмен на услуги физического лица арендодателя по сдаче имущества в аренду.

Пример 5. Гражданин А (индивидуальный предприниматель) арендует автомобиль у гражданина Б. В соответствии с условиями договора арендная плата установлена в виде выполнения арендатором работ по ремонту автомобиля.

В данном случае стоимость выполненных гражданином А (арендатором) в счет арендной платы ремонтных работ включается в облагаемую базу по налогу с продаж. У гражданина А возникает обязанность по исчислению и уплате этого налога в бюджет.


3. Иные виды расчетов между арендатором
и арендодателем


Объект обложения по налогу с продаж может возникать у арендатора или арендодателя не только при внесении арендной платы, но и в иных ситуациях, когда в рамках арендных отношений осуществляются операции по реализации товаров (работ, услуг).

При этом в зависимости от того, кем применительно к каждой конкретной ситуации реализуются товары (работы, услуги), плательщиком налога может выступать как арендатор, так и арендодатель.

Проиллюстрируем это на конкретных примерах.

Пример 6. Предприятие А (арендатор) и предприятие Б (арендодатель) заключили договор аренды принтера. В соответствии с условиями договора эксплуатационные расходы производятся за счет средств арендатора. В процессе эксплуатации арендованного принтера арендатор приобрел у арендодателя картриджи для принтера. Оплата произведена наличными денежными средствами.

В этом случае у арендодателя возникает объект обложения по налогу с продаж в виде стоимости реализованных арендатору картриджей.

Пример 7. Предприятие А (арендатор) и предприятие Б (арендодатель) заключили договор аренды здания. В соответствии с условиями договора обязанность по проведению капитального ремонта здания возложена на арендатора. Арендатор по соглашению с арендодателем поручает последнему организовать проведение ремонтных работ арендуемого здания с последующим возмещением их стоимости. Комиссионное вознаграждение арендодателю не выплачивается.

Арендодатель заключил от своего имени договор со строительной фирмой и оплатил в безналичном порядке стоимость ремонта.

Арендатор возместил арендодателю затраты на проведение ремонта путем внесения наличных денежных средств в кассу арендодателя.

В этом случае обязанность по уплате налога с продаж у арендодателя не возникает. Это обусловлено тем, что объектом обложения по налогу с продаж признается стоимость товаров, работ, услуг, реализуемых за наличный расчет. В рассматриваемой ситуации арендодатель оказывает арендатору только услуги по организации ремонтных работ объекта аренды. Стоимость этих услуг составляет сумма комиссионного вознаграждения, выплачиваемого арендатором арендодателю. Поскольку в рассматриваемой ситуации услуги оказаны безвозмездно, объект обложения налогом с продаж не возникает.


4. Учет налога с продаж при осуществлении арендных операций


4.1. Физические лица


Гражданин-арендодатель, не зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателем, плательщиком налога с продаж не является. Поэтому у него не возникает обязанности по исчислению и уплате налога с продаж в бюджет, независимо от статуса арендатора и способа расчетов по арендной плате.

Гражданин-арендодатель, зарегистрированный в качестве предпринимателя, является плательщиком налога с продаж. Поэтому в случаях, предусмотренных законодательством о налоге с продаж, у него возникает обязанность по исчислению и уплате в бюджет налога с продаж с сумм полученной арендной платы. Порядок исчисления налога, а также порядок и сроки уплаты налога и представления расчетов устанавливаются законодательными актами субъектов РФ.

Сумма налога с продаж, уплаченная гражданином-арендодателем в бюджет, подлежит включению в состав его расходов, учитываемых для целей налогообложения.

Если гражданин, являющийся индивидуальным предпринимателем, арендует имущество для целей осуществления своей предпринимательской деятельности, то суммы налога с продаж, уплаченные им арендодателю в составе арендной платы, подлежат включению в состав расходов, принимаемых для целей налогообложения, как часть арендной платы на основании подп. "а" или "ч" п. 2 Положения о составе затрат..., утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552.


4.2. Юридические лица


4.2.1. Предприятие-арендодатель


В том случае, когда арендная плата является объектом обложения по налогу с продаж, сумма налога, исчисленная арендодателем по установленной ставке от суммы арендной платы с учетом НДС, подлежит включению в состав арендной платы.

Порядок ведения бухгалтерского учета по налогу с продаж разъяснен в письме МНС РФ от 31.12.98 N ВГ-6-01/930@ "По отдельным вопросам исчисления и уплаты налога с продаж" (вопрос 2). В соответствии с указанным письмом сумму налога с продаж следует отражать с использованием счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", а при перечислении налога с продаж делается бухгалтерская проводка по дебету счета 68 "Расчеты с бюджетом" (субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу с продаж") и кредиту счета 51 "Расчетный счет".

Порядок учета по налогу с продаж в том случае, когда арендодатель ведет учет арендных операций на счете 80 "Прибыли и убытки", никакими нормативными (и ненормативными) документами не установлен. В такой ситуации, по мнению авторов, сумму налога с продаж следует отражать в таком же порядке, который изложен в письме МНС РФ, но с использованием счета 80 вместо счета 46.

В соответствии с Законом об основах налоговой системы возникновение объекта обложения по налогу с продаж обуславливается выполнением одновременно двух условий:

реализации товаров (работ, услуг);

фактической оплаты стоимости реализованных товаров (работ, услуг).

Это означает, что обязанность по уплате в бюджет налога с продаж со стоимости реализованных товаров (работ, услуг) возникает у плательщика налога только после оплаты покупателем стоимости реализованных ему товаров (работ, услуг). С другой стороны, при получении авансов в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг) обязанность по уплате в бюджет налога с продаж с суммы полученной предоплаты у плательщика налога также не возникает (аналогичное мнение высказано в письме ДНП Минфина РФ от 08.07.99 N 04-03-13).

Рассмотрим типичные ситуации, с которыми на практике чаще всего сталкиваются предприятия-арендодатели.

Ситуация 1. В договоре аренды изначально содержится условие о том, что арендная плата вносится арендатором наличными денежными средствами. В этом случае размер арендной платы устанавливается в договоре с учетом налога с продаж.

Бухгалтерский учет сумм арендной платы ведется арендодателем в следующем порядке:

Дебет 76, субсчет "Расчеты с арендатором"

Кредит 46 (80) начислена арендная плата за текущий месяц (с учетом НДС и налога с продаж).

Дебет 46 (80) Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" (или 76, субсчет "Расчеты по НДС") отражен НДС по начисленной арендной плате (в зависимости от метода определения выручки для целей налогообложения: по оплате или по отгрузке).

Дебет 46 (80) Кредит 76, субсчет "Расчеты по налогу с продаж" отражен налог с продаж по начисленной арендной плате.

Дебет 50 Кредит 76, субсчет "Расчеты с арендатором" поступила арендная плата от арендатора

Дебет 76, субсчет "Расчеты по налогу с продаж" Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу с продаж" налог с продаж по поступившей арендной плате начислен к уплате в бюджет.

Дебет 76, субсчет "Расчеты по НДС"

Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" НДС по поступившей арендной плате начислен к уплате в бюджет (если выручка для целей налогообложения определяется арендодателем по оплате).

Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу с продаж"

Кредит 51 налог с продаж перечислен в бюджет.

Пример 8. Предприятие А передало в аренду гражданину Б принтер. По условиям договора аренды арендатор вносит арендную плату наличными денежными средствами в кассу арендодателя ежемесячно. Арендная плата установлена в договоре в размере 1260 руб. в месяц (в том числе НДС 200 руб., налог с продаж по ставке 5% 60 руб.). Арендодатель (предприятие А) выручку для целей налогообложения определяет по отгрузке. Учет арендных операций ведется предприятием А на счете 80.

Операции по начислению и уплате налога с продаж отражаются в учете предприятия А в следующем порядке:

Дебет 76, субсчет "Расчеты с арендатором"

Кредит 80 1260 руб. начислена арендная плата за текущий месяц (с учетом НДС и налога с продаж).

Дебет 80 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" 200 руб. НДС по арендной плате начислен к уплате в бюджет.

Дебет 80 Кредит 76, субсчет "Расчеты по налогу с продаж" 60 руб. налог с продаж по начисленной арендной плате.

Дебет 50 Кредит 76, субсчет "Расчеты с арендатором" 1260 руб. гражданин Б произвел уплату арендной платы в кассу предприятия А.

Дебет 76, субсчет "Расчеты по налогу с продаж" Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу с продаж" 60 руб. налог с продаж по поступившей арендной плате начислен к уплате в бюджет.

Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу с продаж"

Кредит 51 60 руб. налог с продаж перечислен в бюджет.

Ситуация 2. В договоре аренды установлено, что арендная плата может вноситься арендатором как наличными, так и безналичными денежными средствами. Размер арендной платы установлен в договоре без учета налога с продаж. При этом в договоре есть условие о том, что в случае уплаты арендной платы наличными денежными средствами сумма арендной платы, указанная в договоре аренды, увеличивается на сумму налога с продаж.

Бухгалтерский учет арендной платы в такой ситуации ведется арендодателем в следующем порядке:

Дебет 76, субсчет "Расчеты с арендатором"

Кредит 46 (80) начислена арендная плата за текущий месяц в размере, установленном в договоре аренды (с учетом НДС).

Дебет 46 (80) Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" (или 76, субсчет "Расчеты по НДС") отражен НДС по начисленной арендной плате (в зависимости от метода определения выручки для целей налогообложения: по оплате или по отгрузке).

Дебет 50 Кредит 76, субсчет "Расчеты с арендатором" арендатор внес арендную плату наличными денежными средствами (в размере с учетом налога с продаж).

Дебет 76, субсчет "Расчеты с арендатором"

Кредит 46 (80) отражена сумма налога с продаж, уплаченная арендатором.

Дебет 46 (80) Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу с продаж" налог с продаж начислен к уплате в бюджет.

Дебет 76, субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" НДС по поступившей арендной плате начислен к уплате в бюджет (если выручка для целей налогообложения определяется арендодателем по оплате).

Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу с продаж"

Кредит 51 налог с продаж перечислен в бюджет.

Пример 9. Предприятие А передало в аренду предприятию Б автомобиль. По условиям договора аренды арендатор может вносить арендную плату как наличными, так и безналичными денежными средствами. Арендная плата установлена в договоре в размере 6000 руб. в месяц (в том числе НДС 1000 руб.). Договором аренды установлено, что в случае внесения арендной платы наличными денежными средствами арендатор дополнительно к сумме арендной платы уплачивает арендодателю налог с продаж по ставке 5% в размере 300 руб. Арендодатель (предприятие А) выручку для целей налогообложения определяет по отгрузке. Учет арендных операций ведется предприятием А на счете 46.

Операции по начислению и уплате налога с продаж отражаются в учете предприятия А в следующем порядке:

Дебет 76, субсчет "Расчеты с арендатором"

Кредит 46 6000 руб. начислена арендная плата за текущий месяц в размере, установленном в договоре аренды (с учетом НДС).

Дебет 46 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" 1000 руб. НДС по арендной плате начислен к уплате в бюджет.

Дебет 50 Кредит 76, субсчет "Расчеты с арендатором" 6300 руб. арендатор внес арендную плату наличными денежными средствами (с учетом налога с продаж).

Дебет 76, субсчет "Расчеты с арендатором" Кредит 46 300 руб. отражена сумма налога с продаж, уплаченная арендатором.

Дебет 46 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу с продаж" 300 руб. налог с продаж начислен к уплате в бюджет.

Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу с продаж"

Кредит 51 300 руб. налог с продаж перечислен в бюджет.

Ситуация 3. В договоре аренды установлено, что арендная плата вносится арендатором наличными денежными средствами. Размер арендной платы установлен в договоре с учетом налога с продаж. Впоследствии арендатор производит уплату арендной платы безналичными денежными средствами.

Бухгалтерский учет арендной платы в такой ситуации ведется арендодателем в следующем порядке:

Дебет 76, субсчет "Расчеты с арендатором"

Кредит 46 (80) начислена арендная плата за текущий месяц в размере, установленном в договоре аренды (с учетом НДС и налога с продаж).

Дебет 46 (80) Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" (или 76, субсчет "Расчеты по НДС") отражен НДС по начисленной арендной плате (в зависимости от метода определения выручки для целей налогообложения: по оплате или по отгрузке).

Дебет 46 (80) Кредит 76, субсчет "Расчеты по налогу с продаж" отражен налог с продаж по начисленной арендной плате.

Дебет 51 Кредит 76, субсчет "Расчеты с арендатором" арендатор перечислил арендную плату на расчетный счет арендодателя (в размере без учета налога с продаж).

Дебет 76, субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" НДС по поступившей арендной плате начислен к уплате в бюджет (если выручка для целей налогообложения определяется арендодателем по оплате).

Дебет 76, субсчет "Расчеты с арендатором"

Кредит 46 (80) сторнируется сумма налога с продаж (проводка делается методом красное сторно).

Дебет 46 (80) Кредит 76, субсчет "Расчеты по налогу с продаж" сторнируется сумма налога с продаж (проводка делается методом красное сторно).

Пример 10. Предприятие А передало в аренду предприятию Б автомобиль. По условиям договора аренды арендатор ежемесячно вносит в кассу предприятия А арендную плату наличными денежными средствами. Арендная плата установлена в договоре в размере 6300 руб. в месяц (в том числе НДС 1000 руб., налог с продаж по ставке 5% 300 руб.). По соглашению с арендодателем арендатор перечислил причитающуюся с него сумму арендной платы на расчетный счет предприятия а в размере 6000 руб., т.е. без учета налога с продаж. Арендодатель (предприятие А) выручку для целей налогообложения определяет по отгрузке. Учет арендных операций ведется предприятием А на счете 46.

Операции по начислению и уплате налога с продаж отражаются в учете предприятия А в следующем порядке:

Дебет 76, субсчет "Расчеты с арендатором"

Кредит 46 6300 руб. начислена арендная плата за текущий месяц (с учетом НДС и налога с продаж).

Дебет 46 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" 1000 руб. НДС по арендной плате начислен к уплате в бюджет.

Дебет 46 Кредит 76, субсчет "Расчеты по налогу с продаж" 300 руб. отражен налог с продаж по начисленной арендной плате.

Дебет 51 Кредит 76, субсчет "Расчеты с арендатором" 6000 руб. на расчетный счет арендодателя поступила сумма арендной платы.

Дебет 76, субсчет "Расчеты с арендатором"

Кредит 46 300 руб. cторнируется сумма налога с продаж (проводка делается методом красное сторно).

Дебет 46 Кредит 76, субсчет "Расчеты по налогу с продаж" 300 руб. cторнируется сумма налога с продаж (проводка делается методом красное сторно).

Ситуация 4. В договоре аренды установлено, что арендная плата вносится арендатором наличными денежными средствами. Размер арендной платы установлен в договоре с учетом налога с продаж. При этом арендная плата вносится арендатором авансом.

Бухгалтерский учет арендной платы в такой ситуации ведется арендодателем в следующем порядке.

Если учет арендных операций ведется с использованием счета 46:

Дебет 50 Кредит 64 отражена сумма поступившего аванса (с учетом НДС и налога с продаж).

Дебет 64 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" НДС по авансу начислен к уплате в бюджет.

Дебет 64 Кредит 46 поступивший аванс зачтен в счет арендной платы (с учетом НДС и налога с продаж).

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС"

Кредит 64 восстановлен НДС, исчисленный с аванса.

Дебет 46 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" НДС по арендной плате начислен к уплате в бюджет.

Дебет 46 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу с продаж" налог с продаж по арендной плате начислен к уплате в бюджет.

Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу с продаж" Кредит 51 налог с продаж перечислен в бюджет.

Если учет арендных операций ведется с использованием счета 80:

Дебет 50 Кредит 83 отражена сумма арендной платы, поступившей в счет будущих периодов (с учетом НДС и налога с продаж).

Дебет 83 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" НДС по поступившему авансу начислен к уплате в бюджет.

Дебет 83 Кредит 80 поступившая сумма списывается в счет арендной платы за текущий месяц (без НДС).

Дебет 80 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу с продаж" налог с продаж по арендной плате за текущий месяц начислен к уплате в бюджет.

Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу с продаж" Кредит 51 налог с продаж перечислен в бюджет.

Пример 11. Предприятие А передало в аренду предприятию Б автомобиль. По условиям договора аренды арендатор уплачивает арендную плату наличными денежными средствами авансом (до 10-го числа текущего месяца вносится арендная плата за следующий месяц). Арендная плата установлена в договоре в размере 6300 руб. в месяц (в том числе НДС 1000 руб., налог с продаж по ставке 5 % 300 руб.). Арендодатель (предприятие А) выручку для целей налогообложения определяет по отгрузке. Учет арендных операций ведется предприятием А на счете 80. Операции по начислению и уплате налога с продаж отражаются в учете предприятия А в следующем порядке.

В учете текущего месяца делаются проводки:

Дебет 50 Кредит 83 6300 руб. отражена сумма арендной платы, поступившей в счет следующего месяца.

Дебет 83 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" 1000 руб. НДС по поступившему авансу начислен к уплате в бюджет.

В учете следующего месяца делаются проводки:

Дебет 83 Кредит 80 5300 руб. поступившая сумма (без НДС) списывается в счет арендной платы.

Дебет 80 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу с продаж" 300 руб. налог с продаж по арендной плате начислен к уплате в бюджет.

Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу с продаж"

Кредит 51 300 руб. налог с продаж перечислен в бюджет.


4.2.2. Предприятие-арендатор


Если предприятие-арендатор уплачивает арендную плату вместе с налогом с продаж, то сумма уплаченного налога отражается в учете арендатора в составе арендной платы в общеустановленном порядке.

Рассмотрим типичные ситуации, наиболее часто встречающиеся на практике.

Ситуация 1. В договоре аренды изначально содержится условие о том, что арендная плата вносится арендатором наличными денежными средствами. В этом случае размер арендной платы устанавливается в договоре с учетом налога с продаж.

Бухгалтерский учет сумм арендной платы ведется арендатором в следующем порядке:

Дебет 20 (26, 44, другие счета) Кредит 76, субсчет "Расчеты с арендодателем" отражена задолженность по арендной плате (с учетом налога с продаж) без НДС.

Дебет 19 Кредит 76, субсчет "Расчеты с арендодателем" НДС по начисленной арендной плате.

Дебет 76, субсчет "Расчеты с арендодателем"

Кредит 71 арендная плата (с учетом НДС и налога с продаж) уплачена арендодателю (через подотчетное лицо).

Пример 12. Предприятие А передало в аренду предприятию Б автомобиль. По условиям договора аренды арендатор уплачивает арендную плату наличными денежными средствами. Арендная плата установлена в договоре в размере 6300 руб. в месяц (в том числе НДС 1000 руб., налог с продаж по ставке 5% 300 руб.).

Арендованный автомобиль используется предприятием Б в производственных целях.

Бухгалтерский учет арендатора: Дебет 20 Кредит 76, субсчет "Расчеты с арендодателем" 5300 руб. отражена задолженность по арендной плате (с учетом налога с продаж) без НДС за текущий месяц.

Дебет 19 Кредит 76, субсчет "Расчеты с арендодателем" 1000 руб. НДС по начисленной арендной плате.

Дебет 76, субсчет "Расчеты с арендодателем"

Кредит 71 6300 руб. арендная плата (с учетом НДС и налога с продаж) уплачена арендодателю (через подотчетное лицо).

Если арендная плата вносится арендатором авансом, то сумма уплаченной арендной платы (с учетом налога с продаж) без НДС отражается первоначально по дебету счета 31.

Ситуация 2. В договоре аренды установлено, что арендная плата может вноситься арендатором как наличными, так и безналичными денежными средствами. Размер арендной платы установлен в договоре без учета налога с продаж. При этом в договоре есть условие о том, что в случае уплаты арендной платы наличными денежными средствами сумма арендной платы, указанная в договоре аренды, увеличивается на сумму налога с продаж.

Бухгалтерский учет арендной платы в такой ситуации ведется арендатором в следующем порядке:

Дебет 20 (26, 44, другие счета) Кредит 76, субсчет "Расчеты с арендодателем" отражена задолженность по арендной плате в сумме, установленной в договоре без НДС.

Дебет 19 Кредит 76, субсчет "Расчеты с арендодателем" НДС по начисленной арендной плате.

Дебет 76, субсчет "Расчеты с арендодателем"

Кредит 71 арендная плата (с учетом НДС и налога с продаж) уплачена арендодателю (через подотчетное лицо).

Дебет 20 (26, 44, другие счета) Кредит 76, субсчет "Расчеты с арендодателем" налог с продаж, уплаченный арендодателю, относится за счет тех же источников, что и арендная плата.

Пример 13. Предприятие А передало в аренду предприятию Б автомобиль. По условиям договора аренды арендатор может уплачивать арендную плату как наличными, так и безналичными денежными средствами. Арендная плата установлена в договоре в размере 6000 руб. в месяц (в том числе НДС 1000 руб.).

В договоре установлено, что в случае уплаты арендной платы наличными денежными средствами сумма арендной платы увеличивается на сумму налога с продаж по ставке 5%.

Арендованный автомобиль используется предприятием Б в производственных целях.

Бухгалтерский учет арендной платы ведется арендатором в следующем порядке:

Дебет 20 Кредит 76, субсчет "Расчеты с арендодателем" 5000 руб. отражена задолженность по арендной плате без НДС за текущий месяц (арендная плата включается в себестоимость на основании подп. "ч" п. 2 Положения о составе затрат).

Дебет 19 Кредит 76, субсчет "Расчеты с арендодателем" 1000 руб. НДС по начисленной арендной плате.

Дебет 76, субсчет "Расчеты с арендодателем"

Кредит 71 6300 руб. арендная плата (с учетом НДС и налога с продаж) уплачена арендодателю (через подотчетное лицо).

Дебет 20 Кредит 76, субсчет "Расчеты с арендодателем" 300 руб. сумма налога с продаж включена в себестоимость продукции как часть арендной платы (на основании подп. "ч" п. 2 Положения о составе затрат).

Ситуация 3. В договоре аренды установлено, что арендная плата вносится арендатором наличными денежными средствами. Размер арендной платы установлен в договоре с учетом налога с продаж. Впоследствии арендатор производит уплату арендной платы безналичными денежными средствами.

Бухгалтерский учет арендной платы в такой ситуации ведется арендатором в следующем порядке:

Дебет 20 (26, 44, другие счета) Кредит 76, субсчет "Расчеты с арендодателем" отражена задолженность по арендной плате в сумме, установленной в договоре (с учетом налога с продаж) без НДС.

Дебет 19 Кредит 76, субсчет "Расчеты с арендодателем" НДС по начисленной арендной плате.

Дебет 76, субсчет "Расчеты с арендодателем"

Кредит 51 арендная плата (без налога с продаж) перечислена на расчетный счет арендодателя.

Дебет 20 (26, 44, другие счета) Кредит 76, субсчет "Расчеты с арендодателем" сторнируется сумма налога с продаж.

Такая проводка делается в учете арендатора в том случае, если сторнируется сумма налога за текущий год. Если налог с продаж был начислен к уплате арендодателю и включен в себестоимость продукции (работ, услуг) в прошлом году, то вместо последней проводки делается проводка:

Дебет 76, субсчет "Расчеты с арендатором"

Кредит 80 сумма налога с продаж, включенная в составе арендной платы в себестоимость продукции (работ, услуг) в прошлом году, отражается в составе внереализационных доходов текущего года по статье "Прибыль по операциям прошлых лет, выявленная в отчетном году".

Пример 14. Предприятие А передало в аренду предприятию Б автомобиль. По условиям договора аренды арендатор уплачивает арендную плату наличными денежными средствами. Арендная плата установлена в договоре в размере 6300 руб. в месяц (в том числе НДС 1000 руб., налог с продаж по ставке 5% 300 руб.). По соглашению с арендодателем предприятие Б перечислило арендную плату за истекший месяц на расчетный счет предприятия А в сумме, установленной в договоре аренды без учета налога с продаж. Арендованный автомобиль используется предприятием Б в производственных целях.

Бухгалтерский учет арендатора:

Дебет 20 Кредит 76, субсчет "Расчеты с арендодателем" 5300 руб. отражена задолженность по арендной плате без НДС за текущий месяц.

Дебет 19 Кредит 76, субсчет "Расчеты с арендодателем" 1000 руб. НДС по начисленной арендной плате.

Дебет 76, субсчет "Расчеты с арендодателем"

Кредит 51 6000 руб. арендная плата (без налога с продаж) перечислена на расчетный счет предприятия А.

Дебет 20 Кредит 76, субсчет "Расчеты с арендодателем" 300 руб. сторнируется сумма налога с продаж.


*1) Обращаем внимание на то, что предельный размер расчетов наличными между юридическими лицами в настоящее время составляет 10 000 руб. (указание ЦБ РФ от 07.10.98 N 375-У "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами").

*2) Вопрос о необходимости начисления налога с продаж при безналичных расчетах с гражданами-предпринимателями является на сегодняшний день не урегулированным на нормативном уровне.

*3) Вопрос о необходимости начисления налога с продаж в том случае, когда арендатором является гражданин-предприниматель, остается на сегодняшний день не урегулированным на нормативном уровне.


Предлагаемый материал содержится в электронной версии Финансово-правового абонемента "Предпринимательская практика: вопрос-ответ".

Начиная с N 7 за 2003 год журнал (финансово-правовой абонемент) "АКДИ Экономика и жизнь" выходит под измененным названием: "Новая бухгалтерия".

Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение