Типичные ошибки при одновременном осуществлении торговыми предприятиями различных видов деятельности (М.А.Пархачева, "Российский налоговый курьер", N 2, 3, февраль 2000 г.)

Типичные ошибки при одновременном осуществлении торговыми предприятиями различных видов деятельности


Основной ошибкой торговых предприятий, реализующих собственные и комиссионные товары, является отражение операций, связанных с продажей комиссионного товара, в том же порядке, что и собственных (покупных), соответственно раздельный учет при этом не ведется. Такая ошибка характерна для случаев, когда торговые предприятия принимают товар "на реализацию", оценивая фактически заключенный договор комиссии как договор купли-продажи.


Пример 1

Предприятие оптовой торговли в сентябре 1999 г. совершило следующие операции:

- приобрело товар по договорам купли-продажи (поставки) с общепринятым моментом перехода права собственности к покупателю на сумму 120 000 руб., включая НДС - 20 000 руб. В течение отчетного периода весь товар был продан и оплачен. Выручка составила 138 000 руб., в том числе НДС - 23 000 руб. Затраты, непосредственно связанные с реализацией собственных товаров (коммерческие расходы), составили 2400 руб., включая НДС - 400 руб.;

- получило для реализации от оптовой фирмы по договору комиссии товар на сумму 60 000 руб., включая НДС по ставке 20% - 10 000 руб.; при этом по условиям договора вознаграждением посредника является разница между ценой, указанной поставщиком (комитентом), и продажной ценой реализованного товара. В течение отчетного периода весь товар был реализован по договору поставки с общепринятым моментом перехода права собственности на сумму 90 000 руб. и оплачен. При этом денежные средства от покупателя поступили на расчетный счет комиссионера. Комиссионное вознаграждение составило 30 000 руб. (90 000 руб. - 60 000 руб.), включая НДС - 5000 руб. Затраты, непосредственно связанные с реализацией комиссионных товаров, не производились.

Расходы, которые нельзя прямо отнести на конкретный вид деятельности, за IV квартал 1999 г. составили: зарплата (с учетом начислений во внебюджетные фонды) - 7000 руб., аренда - 6000 руб., включая НДС - 1000 руб.

Раздельный учет по видам деятельности на предприятии не ведется. Поступление и продажа комиссионного товара оформляется в том же порядке, что и поступление и реализация собственного товара.

Предположим, что других операций в IV квартале 1999 г. не производилось. Ставка налога на прибыль в регионе принимается равной 30%, по посредническим операциям - 36%, налог на содержание жилищного фонда и социально-культурной сферы - 1,5%.


Отражение операций на счетах бухгалтерского
учета предприятия (неправильно)


Поступление товаров:


Дебет счета 41-1 Кредит счета 60 - 100 000 руб. - оприходован на склад собственный товар по ценам поставщика согласно договору купли-продажи, без учета НДС (120 000 руб. - 20 000 руб.);

Дебет счета 19 Кредит счета 60 - 20 000 руб. - отражен НДС по поступившему товару;

Дебет счета 60 Кредит счета 51 - 120 000 руб. - поставленный товар оплачен поставщику;

Дебет счета 68 Кредит счета 19 - 20 000 руб. - сумма НДС по оприходованному и оплаченному товару отнесена на расчеты с бюджетом;

Дебет счета 41-1 Кредит счета 60 - 50 000 руб. - оприходован на склад комиссионный товар по ценам комитента согласно договору комиссии, без учета НДС (60 000 руб. - 10 000 руб.);

Дебет счета 19 Кредит счета 60 - 10 000 руб. - отражен НДС по поступившему товару.


Реализация товара:


Дебет счета 62 Кредит счета 46 - 228 000 руб. - отражена реализация товара (собственного и комиссионного) по отпускным ценам, с учетом НДС (138 000 руб. + 90 000 руб.);

Дебет счета 46 Кредит счета 68 - 38 000 руб. - с оборотов по реализации товара начислена задолженность перед бюджетом по НДС (23 000 руб. + 15 000 руб.);

Дебет счета 46 Кредит счета 41-1 - 150 000 руб. - списана фактическая себестоимость реализованного товара (100 000 руб. + 50 000 руб.);

Дебет счета 51 Кредит счета 62 - 228 000 руб. - поступили денежные средства за реализованный (собственный и комиссионный) товар;

Дебет счета 60 Кредит счета 51 - 60 000 руб. - оплачено комитенту за товар, переданный на комиссию;

Дебет счета 68 Кредит счета 19 - 10 000 руб. - сумма НДС по оприходованному и оплаченному товару отнесена на расчеты с бюджетом.


Формирование издержек обращения:


Дебет счета 44 Кредит счета 60 - 2000 руб. - отражены коммерческие расходы по реализации товара, без учета НДС (2400 руб. - 400 руб.);

Дебет счета 19 Кредит счета 60 - 400 руб. - отражен НДС по коммерческим расходам;

Дебет счета 60 Кредит счета 51 - 2400 руб. - оплачены коммерческие расходы;

Дебет счета 68 Кредит счета 19 - 400 руб. - сумма НДС по оказанным и оплаченным услугам отнесена на расчеты с бюджетом;

Дебет счета 44 Кредит счета 67 - 1000 руб.- с разницы между покупной и продажной стоимостью реализованных товаров начислен налог на пользователей автодорог [(228 000 руб. - 38 000 руб. - 150 000 руб.) х 2,5%:100%];

Дебет счета 44 Кредит счета 70 (69) - 7000 руб. - начислены зарплата работникам и взносы во внебюджетные фонды;

Дебет счета 44 Кредит счета 76 - 5000 руб. - отражены затраты по аренде, без учета НДС (6000 руб. - 1000 руб.);

Дебет счета 19 Кредит счета 76 - 1000 руб. - отражен НДС по оказанным услугам по аренде;

Дебет счета 76 Кредит счета 51 - 6000 руб. - оплачено арендодателю за услуги по аренде;

Дебет счета 68 Кредит счета 19 - 1000 руб.- сумма НДС по оказанным и оплаченным услугам по аренде отнесена на расчеты с бюджетом.


Определение финансовых результатов:


Дебет счета 46 Кредит счета 44 - 15 000 руб. - списаны издержки обращения (2000 руб. + 1000 руб. + 7000 руб. + 5000 руб.);

Дебет счета 46 Кредит счета 80 - 25 000 руб. - выявлен финансовый результат от реализации товара - прибыль (228 000 руб. - 38 000 руб. - 150 000 руб. + 15 000 руб.);

Дебет счета 80 Кредит счета 68 - 600 руб. - с разницы между покупной и продажной стоимостью реализованных товаров начислен налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы [(228 000 руб. - 38 000 руб. - 150 000 руб.) x 1,5%:100%];

Дебет счета 81 Кредит счета 68 - 7320 руб. - начислен налог на прибыль [(25 000 руб. - 600 руб.) х 30%:100%].


Отражение операций на счетах бухгалтерского учета
предприятия (правильно)


Поступление товаров:


Дебет счета 41-1 Кредит счета 60 - 100 000 руб. - оприходован на склад собственный товар по ценам поставщика согласно договору купли-продажи, без учета НДС (120 000 руб. - 20 000 руб.);

Дебет счета 19 Кредит счета 60 - 20 000 руб. - отражен НДС по поступившему товару;

Дебет счета 60 Кредит счета 51 - 120 000 руб. - поставленный товар оплачен поставщику;

Дебет счета 68 Кредит счета 19 - 20 000 руб. - сумма НДС по оприходованному и оплаченному товару отнесена на расчеты с бюджетом;

Дебет счета 004 - 60 000 руб. - отражена стоимость комиссионного товара, включая НДС, полученного от комитента согласно накладной.


Реализация собственного товара:


Дебет счета 62 Кредит счета 46-1 - 138 000 руб. - отражена стоимость реализованного товара по отпускным ценам, с учетом НДС;

Дебет счета 46-1 Кредит счета 68 - 23 000 руб. - с оборотов по реализации товара начислена задолженность перед бюджетом по НДС;

Дебет счета 46-1 Кредит счета 41-1 - 100 000 руб. - списана фактическая себестоимость реализованного товара;

Дебет счета 51 Кредит счета 62 - 138 000 руб. - отражены денежные средства, поступившие от покупателя в счет оплаты проданного товара.


Реализация комиссионного товара (оказание услуги) и расчеты
с комитентом:


Дебет счета 76 Кредит счета 46-2 - 30 000 руб. - отражена сумма комиссионного вознаграждения в момент отгрузки товара покупателю;

Дебет счета 46-2 Кредит счета 68 - 5001 руб. - с суммы комиссионного вознаграждения начислена задолженность перед бюджетом по НДС (30 000 руб. х 16,67%:100%);

Кредит счета 004 - 60 000 руб. - проданный товар списан с забалансового счета;

Дебет счета 62 Кредит счета 76 - 90 000 руб. - отражена сумма задолженности комитенту по оплате проданного товара;

Дебет счета 51 Кредит счета 62 - 90 000 руб. - отражены денежные средства, поступившие от покупателя в счет оплаты проданного товара *(1);

Дебет счета 76 Кредит счета 51 - 60 000 руб. - произведена оплата проданных товаров комитенту с учетом взаимных требований в части комиссионного вознаграждения (90 000 руб. - 30 000 руб.).


Формирование издержек обращения по видам деятельности:


Дебет счета 44-1 Кредит счета 60 - 2000 руб. - отражены коммерческие расходы по реализации собственного товара, без учета НДС (2400 руб. - 400 руб.);

Дебет счета 19 Кредит счета 60 - 400 руб. - отражен НДС по коммерческим расходам;

Дебет счета 60 Кредит счета 51 - 2400 руб. - оплачены коммерческие расходы по реализации собственного товара;

Дебет счета 68 Кредит счета 19 - 400 руб. - сумма НДС по оказанным и оплаченным услугам отнесена на расчеты с бюджетом;

Дебет счета 44-1 Кредит счета 67 - 375 руб. - с разницы между покупной и продажной стоимостью реализованных товаров начислен налог на пользователей автодорог [(138 000 руб. - 23 000 руб. - 100 000 руб.) х 2,5%:100%];

Дебет счета 44-2 Кредит счета 67 - 625 руб. - с суммы комиссионного вознаграждения начислен налог на пользователей автодорог [(30 000 руб. - - 5001 руб.) х 2,5%:100%];

Дебет счета 44-3 Кредит счета 70 (69) - 7000 руб. - начислены зарплата работникам и взносы во внебюджетные фонды;

Дебет счета 44-3 Кредит счета 76 - 5000 руб. - отражены затраты по аренде, без учета НДС (6000 руб. - 1000 руб.);

Дебет счета 19 Кредит счета 76 - 1000 руб. - отражен НДС по оказанным услугам по аренде;

Дебет счета 76 Кредит счета 51 - 6000 руб. - оплачено арендодателю за услуги по аренде;

Дебет счета 68 Кредит счета 19 - 1000 руб. - сумма НДС по оказанным и оплаченным услугам по аренде отнесена на расчеты с бюджетом;

Дебет счета 44-1 Кредит счета 44-3 - 9852 руб.- распределены расходы, которые нельзя прямо отнести на конкретный вид деятельности, в части осуществления деятельности по реализации собственных товаров (согласно бухгалтерской справке, см. на с...);

Дебет счета 44-2 Кредит счета 44-3 - 2148 руб. - распределены расходы, которые нельзя прямо отнести на конкретный вид деятельности, в части осуществления деятельности по оказанию посреднических услуг (согласно бухгалтерской справке, см. на с...).


Определение финансовых результатов по видам деятельности:


Дебет счета 46-1 Кредит счета 44-1 - 12 227 руб. - списаны издержки обращения, связанные с реализацией собственного товара (2000 руб. + 375 руб. + 9852 руб.);

Дебет счета 46-2 Кредит счета 44-2 - 2773 руб. - списаны затраты, связанные с исполнением поручения (625 руб. + 2148 руб.);

Дебет счета 46-1 Кредит счета 80-1 - 2773 руб. - выявлен финансовый результат от реализации собственного товара - прибыль (138 000 руб. - 23 000 руб. - 100 000 руб. - 12 227 руб.);

Дебет счета 46-2 Кредит счета 80-2 - 22 226 руб. - выявлен финансовый результат от реализации посреднических услуг - прибыль (30 000 руб. - 5001 руб. - 2773 руб.);

Дебет счета 80-1 Кредит счета 68 - 225 руб. - с разницы между покупной и продажной стоимостью реализованных товаров начислен налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы [(138 000 руб. - 23 000 руб. - 100 000 руб.) х 1,5%:100%];

Дебет счета 80-2 Кредит счета 68 - 375 руб. - с суммы комиссионного вознаграждения начислен налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной [(30 000 руб. - 5001 руб.) х 1,5%:100%];

Дебет счета 81 Кредит счета 68 - 764 руб. - начислен налог на прибыль от реализации собственных товаров [(2773 руб. - 225 руб.) х 30%:100%];

Дебет счета 81 Кредит счета 68 - 7866 руб. - начислен налог на прибыль от реализации посреднических услуг [(22 226 руб. - 375 руб.) х 36%:100%].


Расчет налогов и заполнение налоговой отчетности см. в следующем номере.


-----------------------------
(наименование предприятия)

Бухгалтерская справка N 34
от 5 ноября 1999 г.


Общая сумма выручки *(2) от реализации товаров и посреднических услуг за октябрь 1999 г., отраженная по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", составила 168 000 руб., в том числе:

- выручка от реализации собственных товаров - 138 000 руб., включая НДС по ставке 20%;

- выручка от реализации посреднических услуг по договору N 21 от 15.10.99 - 30 000 руб., включая НДС по ставке 20%.

Расходы, которые нельзя прямо отнести на конкретный вид деятельности, за отчетный период составили 12 000 руб., в том числе:

- зарплата работникам с учетом взносов во внебюджетные фонды - 7000 руб.;

- аренда помещения - 5000 руб.

Расходы, которые нельзя прямо отнести на конкретный вид деятельности, распределяются между различными видами деятельности пропорционально выручке: выручка от реализации товаров составила 138 000 руб., или 82,1% от общей суммы (138 000 руб. х 100%:168 000 руб.), выручка от реализации посреднических услуг составила 30 000 руб., или 17,9% от общей суммы (30 000 руб. х 100%:168 000 руб.).

Соответственно расходы, которые нельзя прямо отнести на конкретный вид деятельности, приходящиеся на реализацию собственных товаров, составляют 9852 руб. (12 000 руб. х 82,1%:100%), а на посреднические услуги (реализацию комиссионных товаров) - 2148 руб. (12 000 руб. х 17,9%:100%).


Главный бухгалтер (бухгалтер) _________    (__________________)
                              (подпись)   (расшифровка подписи)

Пример 2

Возьмем данные из примера 1 и предположим, что реализацию товара осуществляет предприятие розничной торговли, ведущее учет товаров по покупным ценам.


Отражение операций на счетах
бухгалтерского учета (неправильно)


Поступление товаров:


Дебет счета 41-1 Кредит счета 60 - 120 000 руб. - оприходован на склад собственный товар по ценам поставщика согласно договору купли-продажи, с учетом НДС;

Дебет счета 41-1 Кредит счета 60 - 60 000 руб. - оприходован на склад комиссионный товар по ценам комитента согласно договору комиссии, с учетом НДС;

Дебет счета 60 Кредит счета 51 - 120 000 руб. - поставленный товар оплачен поставщику.


Реализация товара:


Дебет счета 50 Кредит счета 46 - 228 000 руб. - отражена стоимость реализованного товара (собственного и комиссионного) по отпускным ценам, с учетом НДС (138 000 руб. + 90 000 руб.);

Дебет счета 46 Кредит счета 41-1 - 180 000 руб. - списана фактическая себестоимость реализованного товара (120 000 руб. + 60 000 руб.);

Дебет счета 46 Кредит счета 68 - 8002 руб. - начислена задолженность перед бюджетом по НДС с разницы между покупной и продажной стоимостью реализованных товаров [(228 000 руб. - 180 000 руб.) х 16,67%:100%];

Дебет счета 60 Кредит счета 51 - 60 000 руб. - оплачено комитенту за товар, переданный на комиссию.


Формирование издержек обращения:


Дебет счета 44 Кредит счета 60 - 2000 руб. - отражены коммерческие расходы по реализации товара, без учета НДС (2400 руб. - 400 руб.);

Дебет счета 19 Кредит счета 60 - 400 руб.- отражен НДС по коммерческим расходам;

Дебет счета 60 Кредит счета 51 - 2400 руб. - оплачены коммерческие расходы;

Дебет счета 68 Кредит счета 19 - 400 руб. - сумма НДС по оказанным и оплаченным услугам отнесена на расчеты с бюджетом;

Дебет счета 44 Кредит счета 67 - 1000 руб. - с разницы между покупной и продажной стоимостью реализованных товаров начислен налог на пользователей автодорог [(228 000 руб. - 180 000 руб. - 8002 руб.) х 2,5%:100%];

Дебет счета 44 Кредит счета 70 (69) - 7000 руб. - начислены зарплата работникам и взносы во внебюджетные фонды;

Дебет счета 44 Кредит счета 76 - 5000 руб. - отражены затраты по аренде, без учета НДС (6000 руб. - 1000 руб.);

Дебет счета 19 Кредит счета 76 - 1000 руб. - отражен НДС по оказанным услугам по аренде;

Дебет счета 76 Кредит счета 51 - 6000 руб. - оплачено арендодателю за услуги по аренде;

Дебет счета 68 Кредит счета 19 - 1000 руб. - сумма НДС по оказанным и оплаченным услугам по аренде отнесена на расчеты с бюджетом.


Определение финансовых результатов
по видам деятельности:


Дебет счета 46 Кредит счета 44 - 15 000 руб. - списаны издержки обращения (2000 руб. + 1000 руб. + 7000 руб. + 5000 руб.);

Дебет счета 46 Кредит счета 80 - 24 998 руб. - выявлен финансовый результат от реализации товара - прибыль (228 000 руб. - 180 000 руб. - 8002 руб. - 15 000 руб.);

Дебет счета 80 Кредит счета 68 - 600 руб. - с разницы между покупной и продажной стоимостью реализованных товаров начислен налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы [(228 000 руб. - - 180 000 руб. - 8002 руб.) х 1,5%:100%];

Дебет счета 81 Кредит счета 68 - 7319 руб. - начислен налог на прибыль [(24 998 руб. - 600 руб.) х 30%:100%].


Отражение операций на счетах бухгалтерского
учета предприятия (правильно)


Поступление товаров:


Дебет счета 41-2 Кредит счета 60 - 120 000 руб. - оприходован на склад собственный товар по ценам поставщика согласно договору купли-продажи, с учетом НДС;

Дебет счета 60 Кредит счета 51 - 120 000 руб. - поставленный товар оплачен поставщику;

Дебет счета 004 - 60 000 руб. - отражена стоимость комиссионного товара, включая НДС, полученного от комитента согласно накладной.


Реализация собственного товара:


Дебет счета 50 Кредит счета 46-2 - 138 000 руб. - отражена стоимость реализованного собственного товара по отпускным ценам, с учетом НДС;

Дебет счета 46-2 Кредит счета 41-1 - 120 000 руб. - списана фактическая себестоимость реализованного товара;

Дебет счета 46-1 Кредит счета 68 - 3001 руб. - с разницы между покупной и продажной стоимостью реализованного товара начислена задолженность перед бюджетом по НДС [(138 000 руб. - 120 000 руб.) х 16,67%:100%].


Реализация комиссионного товара (оказание услуги)
и расчеты с комитентом:


Дебет счета 50 Кредит счета 76 - 90 000 руб. - отражены денежные средства, поступившие в кассу от покупателей, и начислена задолженность перед комитентом;

Дебет счета 76 Кредит счета 46-2 - 30 000 руб. - отражена сумма комиссионного вознаграждения в момент продажи товара покупателю;

Дебет счета 46-2 Кредит счета 68 - 5001 руб. - с суммы комиссионного вознаграждения начислена задолженность перед бюджетом по НДС (30 000 руб. х 16,67%:100%);

Кредит счета 004 - 60 000 руб. - проданный товар списан с забалансового счета;

Дебет счета 76 Кредит счета 51 - 60 000 руб. - произведена оплата проданных товаров комитенту с учетом взаимных требований в части комиссионного вознаграждения (90 000 руб. - 30 000 руб.).


Формирование издержек обращения по видам деятельности:


Дебет счета 44-1 Кредит счета 60 - 2000 руб. - отражены коммерческие расходы по реализации собственного товара, без учета НДС (2400 руб. - 400 руб.);

Дебет счета 19 Кредит счета 60 - 400 руб. - отражен НДС по коммерческим расходам;

Дебет счета 60 Кредит счета 51 - 2400 руб. - оплачены коммерческие расходы по реализации собственного товара;

Дебет счета 68 Кредит счета 19 - 400 руб. - сумма НДС по оказанным и оплаченным услугам отнесена на расчеты с бюджетом;

Дебет счета 44-1 Кредит счета 67 - 375 руб. - с разницы между покупной и продажной стоимостью реализованных товаров начислен налог на пользователей автодорог [(138 000 руб. - 120 000 руб. - 3001 руб.) х 2,5%:100%];

Дебет счета 44-2 Кредит счета 67 - 625 руб. - с суммы комиссионного вознаграждения начислен налог на пользователей автодорог [(30 000 руб. - - 5001 руб.) х 2,5%:100%];

Дебет счета 44-3 Кредит счета 70 (69) - 7000 руб. - начислены зарплата работникам и взносы во внебюджетные фонды;

Дебет счета 44-3 Кредит счета 76 - 5000 руб. - отражены затраты по аренде, без учета НДС (6000 руб. - 1000 руб.);

Дебет счета 19 Кредит счета 76 - 1000 руб. - отражен НДС по оказанным услугам по аренде;

Дебет счета 76 Кредит счета 51 - 6000 руб. - оплачено арендодателю за услуги по аренде;

Дебет счета 68 Кредит счета 19 - 1000 руб. - сумма НДС по оказанным и оплаченным услугам по аренде отнесена на расчеты с бюджетом;

Дебет счета 44-1 Кредит счета 44-3 - 9852 руб. - распределены расходы, которые нельзя прямо отнести на конкретный вид деятельности, в части осуществления деятельности по реализации собственных товаров (согласно бухгалтерской справке, составленной аналогично представленной на с...);

Дебет счета 44-2 Кредит счета 44-3 - 2148 руб. - распределены расходы, которые нельзя прямо отнести на конкретный вид деятельности, в части осуществления деятельности по оказанию посреднических услуг (согласно бухгалтерской справке, составленной аналогично представленной на с...).


Определение финансовых результатов по видам деятельности;


Дебет счета 46-1 Кредит счета 44-1 - 12 227 руб. - списаны издержки обращения, связанные с реализацией собственного товара (2000 руб. + 375 руб. + 9852 руб.);

Дебет счета 46-2 Кредит счета 44-2 - 2773 руб. - списаны затраты, связанные с исполнением поручения (625 руб. + 2148 руб.);

Дебет счета 46-1 Кредит счета 80-1 - 2772 руб. - выявлен финансовый результат от реализации собственного товара - прибыль (138 000 руб. - - 120 000 руб. - 3001 руб. - 12227 руб.);

Дебет счета 46-2 Кредит счета 80-2 - 22 226 руб. - выявлен финансовый результат от реализации посреднических услуг - прибыль (30 000 руб. - 5001 руб. - 2773 руб.);

Дебет счета 80-1 Кредит счета 68 - 225 руб. - с разницы между покупной и продажной стоимостью реализованных товаров начислен налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы [(138 000 руб. - 120 000 руб. - 3001 руб.) х 1,5%:100%];

Дебет счета 80-2 Кредит счета 68 - 375 руб. - с суммы комиссионного вознаграждения начислен налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы [(30 000 руб. - 5001 руб.) х 1,5%:100%];

Дебет счета 81 Кредит счета 68 - 764 руб. - начислен налог на прибыль от реализации собственных товаров [(2773 руб. - 225 руб.) х 30%:100%];

Дебет счета 81 Кредит счета 68 - 7866 руб. - начислен налог на прибыль от реализации посреднических услуг [(22 226 руб. - 375 руб.) х 36%:100%].


Расчет налогов и заполнение налоговой отчетности см. в следующем номере.


Пример 3

Возьмем данные из примера 1 и предположим, что реализацию товара осуществляет предприятие розничной торговли, ведущее учет товаров по продажным ценам.


Отражение операций на счетах бухгалтерского
учета (неправильно)


Поступление товаров:


Дебет счета 41-1 Кредит счета 60 - 120 000 руб. - оприходован на склад собственный товар по ценам поставщика согласно договору купли-продажи, с учетом НДС;

Дебет счета 41-1 Кредит счета 60 - 60 000 руб. - оприходован на склад комиссионный товар по ценам комитента согласно договору комиссии, с учетом НДС;

Дебет счета 41-1 Кредит счета 42 - 48 000 руб. - отражена торговая наценка на поступивший товар (138 000 руб. + 90 000 руб. - 120 000 руб. - - 60 000 руб.);

Дебет счета 60 Кредит счета 51 - 120 000 руб. - поставленный товар оплачен поставщику.


Реализация товара:


Дебет счета 50 Кредит счета 46 - 228 000 руб. - отражена стоимость реализованного товара (собственного и комиссионного) по отпускным ценам, с учетом НДС (138 000 руб. + 90 000 руб.);

Дебет счета 46 Кредит счета 41-1 - 228 000 руб. - списана учетная стоимость реализованного товара;

Дебет счета 46 Кредит счета 42 - сторно 48 000 руб. - списана реализованная торговая наценка;

Дебет счета 46 Кредит счета 68 - 8002 руб. - с реализованной торговой наценки начислена задолженность перед бюджетом по НДС (48 000 руб. х 16,67%:100%);

Дебет счета 60 Кредит счета 51 - 60 000 руб. - переданный на комиссию товар оплачен комитенту.


Формирование издержек обращения:


Дебет счета 44 Кредит счета 60 - 2000 руб. - отражены коммерческие расходы по реализации товара, без учета НДС (2400 руб. - 400 руб.);

Дебет счета 19 Кредит счета 60 - 400 руб. - отражен НДС по коммерческим расходам;

Дебет счета 60 Кредит счета 51 - 2400 руб. - оплачены коммерческие расходы;

Дебет счета 68 Кредит счета 19 - 400 руб. - сумма НДС по оказанным и оплаченным услугам отнесена на расчеты с бюджетом;

Дебет счета 44 Кредит счета 67 - 1000 руб. - с реализованной торговой наценки начислен налог на пользователей автодорог [(48 000 руб.- 8002 руб.) х 2,5%:100%];

Дебет счета 44 Кредит счета 70 (69) - 7000 руб. - начислены зарплата работникам и взносы во внебюджетные фонды;

Дебет счета 44 Кредит счета 76 - 5000 руб. - отражены затраты по аренде, без учета НДС (6000 руб. - 1000 руб.);

Дебет счета 19 Кредит счета 76 - 1000 руб. - отражен НДС по оказанным услугам по аренде;

Дебет счета 76 Кредит счета 51 - 6000 руб. - оплачено арендодателю за услуги по аренде;

Дебет счета 68 Кредит счета 19 -1000 руб. - сумма НДС по оказанным и оплаченным услугам по аренде отнесена на расчеты с бюджетом.


Определение финансовых результатов по видам деятельности:


Дебет счета 46 Кредит счета 44 - 15 000 руб. - списаны издержки обращения (2000 руб. + 1000 руб. + 7000 руб. + 5000 руб.);

Дебет счета 46 Кредит счета 80 - 24 998 руб. - выявлен финансовый результат от реализации товара - прибыль (48 000 руб. - 8002 руб. - 15 000 руб.);

Дебет счета 80 Кредит счета 68 - 600 руб. - с разницы между покупной и продажной стоимостью реализованных товаров начислен налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы [(48 000 руб. - - 8002 руб.) х 1,5%:100%];

Дебет счета 81 Кредит счета 68 - 7319 руб. - начислен налог на прибыль [(24 998 руб. - 600 руб.) х 30%:100%].


Отражение операций на счетах бухгалтерского
учета предприятия (правильно)


Поступление товаров:


Дебет счета 41-1 Кредит счета 60 - 120 000 руб. - оприходован на склад собственный товар по ценам поставщика согласно договору купли-продажи, с учетом НДС;

Дебет счета 41-1 Кредит счета 42 - 18 000 руб. - отражена торговая наценка на поступивший товар (138 000 руб. - 120 000 руб.);

Дебет счета 60 Кредит счета 51 - 120 000 руб. - поставленный товар оплачен поставщику;

Дебет счета 004 - 60 000 руб. - отражена стоимость комиссионного товара, включая НДС, полученного от комитента согласно накладной.


Реализация собственного товара:


Дебет счета 50 Кредит счета 46-2 - 138 000 руб. - отражена стоимость реализованного собственного товара по отпускным ценам, с учетом НДС;

Дебет счета 46-2 Кредит счета 41-1 - 138 000 руб. - списана учетная стоимость реализованного товара;

Дебет счета 46 Кредит счета 42 - сторно 18 000 руб. - списана реализованная торговая наценка;

Дебет счета 46-1 Кредит счета 68 - 3001 руб. - с реализованной торговой наценки начислена задолженность перед бюджетом по НДС (18 000 руб. х 16,67%).


Реализация комиссионного товара (оказание услуги) и расчеты
с комитентом:


Дебет счета 50 Кредит счета 76 - 90 000 руб. - отражены денежные средства, поступившие в кассу от покупателей, и начислена задолженность перед комитентом;

Дебет счета 76 Кредит счета 46-2 - 30 000 руб. - отражена сумма комиссионного вознаграждения в момент продажи товара покупателю;

Дебет счета 46-2 Кредит счета 68 - 5001 руб. - с суммы комиссионного вознаграждения начислена задолженность перед бюджетом по НДС (30 000 руб. х 16,67%:100%);

Кредит счета 004 - 60 000 руб. - проданный товар списан с забалансового счета;

Дебет счета 76 Кредит счета 51 - 60 000 руб. - произведена оплата проданных товаров комитенту с учетом взаимных требований в части комиссионного вознаграждения (90 000 руб. - 30 000 руб.).


Формирование издержек обращения по видам деятельности:


Дебет счета 44 Кредит счета 60 - 2000 руб. - отражены коммерческие расходы по реализации собственного товара, без учета НДС (2400 руб. - 400 руб.);

Дебет счета 19 Кредит счета 60 - 400 руб. - отражен НДС по коммерческим расходам;

Дебет счета 60 Кредит счета 51 - 2400 руб. - оплачены коммерческие расходы, связанные с реализацией собственного товара;

Дебет счета 68 Кредит счета 19 - 400 руб. - сумма НДС по оказанным и оплаченным услугам отнесена на расчеты с бюджетом;

Дебет счета 44-1 Кредит счета 67 - 375 руб. - с реализованной торговой наценки начислен налог на пользователей автодорог [(18 000 руб. - 3001 руб.) х 2,5%:100%];

Дебет счета 44-2 Кредит счета 67 - 625 руб. - с суммы комиссионного вознаграждения начислен налог на пользователей автодорог [(30 000 руб. - - 5001 руб.) х 2,5%:100%];

Дебет счета 44-3 Кредит счета 70 (69) - 7000 руб. - начислены зарплата работникам и взносы во внебюджетные фонды;

Дебет счета 44-3 Кредит счета 76 - 5000 руб. - отражены затраты по аренде, без учета НДС (6000 руб. - 1000 руб.);

Дебет счета 19 Кредит счета 76 - 1000 руб. - отражен НДС по оказанным услугам по аренде;

Дебет счета 76 Кредит счета 51 - 6000 руб. - оплачено арендодателю за услуги по аренде;

Дебет счета 68 Кредит счета 19 - 1000 руб. - сумма НДС по оказанным и оплаченным услугам по аренде отнесена на расчеты с бюджетом;

Дебет счета 44-1 Кредит счета 44-3 - 9852 руб. - распределены расходы, которые нельзя прямо отнести на конкретный вид деятельности, в части осуществления деятельности по реализации собственных товаров (согласно бухгалтерской справке, составленной аналогично представленной на с.33);

Дебет счета 44-2 Кредит счета 44-3 - 2148 руб.- распределены расходы, которые нельзя прямо отнести на конкретный вид деятельности, в части осуществления деятельности по оказанию посреднических услуг (согласно бухгалтерской справке, составленной аналогично представленной на с.33).


Определение финансовых результатов по видам деятельности:


Дебет счета 46-1 Кредит счета 44-1 - 12 227 руб. - списаны издержки обращения, приходящиеся на реализацию собственного товара (2000 руб. + + 375 руб. + 9852 руб.);

Дебет счета 46-2 Кредит счета 44-2 - 2773 руб. - списаны затраты, связанные с исполнением поручения (625 руб. + 2148 руб.);

Дебет счета 46-1 Кредит счета 80-1 - 2772 руб. - выявлен финансовый результат от реализации собственного товара - прибыль (18 000 руб. - 3001 руб. - 12 227 руб.);

Дебет счета 46-2 Кредит счета 80-2 - 22 226 руб. - выявлен финансовый результат от реализации посреднических услуг - прибыль (30 000 руб. - 5001 руб. - 2773 руб.);

Дебет счета 80-1 Кредит счета 68 - 225 руб. - с реализованной торговой наценки начислен налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы [(18 000 руб. - 3001 руб.) х 1,5%:100%];

Дебет счета 80-2 Кредит счета 68 - 375 руб. - с суммы комиссионного вознаграждения начислен налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы [(30 000 руб. - 5001 руб.) х 1,5%:100%];

Дебет счета 81 Кредит счета 68 - 764 руб. - начислен налог на прибыль от реализации собственных товаров [(2772 руб. - 225 руб.) х 30%:100%];

Дебет счета 81 Кредит счета 68 - 7866 руб. - начислен налог на прибыль от реализации посреднических услуг [(22 226 руб. - 375 руб.) х 36% : 100%].


Расчет налогов и заполнение налоговой отчетности


При составлении налоговых деклараций предполагается, что других операций в 1999 г. не производилось. Для наглядности все данные приводятся в полных рублях.


Налог на добавленную стоимость


Для оптового предприятия


НДС, подлежащий взносу в бюджет, рассчитан предприятием следующим образом (неправильно):

- начислен НДС с суммы, полученной (подлежащей получению) от покупателей за реализованные им оптом собственные и комиссионные товары:

(138 000 руб. + 90 000 руб.):120% х 20% = 38 000 руб.

Эта задолженность подлежит уменьшению на суммы НДС по приобретенным и оплаченным товарам (собственным и комиссионным):

20 000 руб. + 10 000 руб. = 30 000 руб.;

- а также по оказанным и оплаченным услугам (коммерческие расходы и аренда):

400 руб. + 1000 руб. = 1400 руб.

Всего подлежит зачету НДС:

30 000 руб. + 1400 руб. = 31 400 руб.

Итого подлежит взносу в бюджет НДС за отчетный период:

38 000 руб. - 31 400 руб. = 6600 руб.

На основании сделанных расчетов предприятием заполнена налоговая декларация по НДС (неправильно).

НДС, подлежащий взносу в бюджет, при ведении предприятием раздельного учета рассчитывается следующим образом (правильно):

- начисляется НДС с суммы, полученной (подлежащей получению) от покупателей за реализованные им оптом собственные товары:

138 000 руб.:120% х 20% = 23 000 руб.;

- а также с суммы и комиссионного вознаграждения за реализованные оптом комиссионные товары:

30 000 руб. х 16,67%:100% = 5001 руб.

Всего начислено НДС к уплате в бюджет:

23 000 руб. + 5001 руб. = 28 001 руб.

Эта задолженность подлежит уменьшению на суммы НДС по приобретенным в собственность и оплаченным товарам: 20 000 руб.;

- а также по оказанным и оплаченным услугам (коммерческие расходы и аренда):

400 руб. + 1000 руб. = 1400 руб.

Всего подлежит зачету НДС:

20 000 руб. + 1400 руб. = 21 400 руб.

Итого подлежит взносу в бюджет НДС за отчетный период:

28 001 руб. - 21 400 руб. = 6601 руб. (см. документ 1).


Для розничного предприятия


НДС, подлежащий взносу в бюджет, рассчитан предприятием следующим образом (неправильно):

- исчислен НДС с суммы разницы между продажной и покупной стоимостью собственных и комиссионных товаров, реализованных в розницу, если учет товаров ведется по покупным ценам:

(228 000 руб. - 180 000 руб.) х 16,67%:100% = 48 000 руб. х 16,67% :100% = 8002 руб., или

- с торговой наценки, если учет товаров ведется по продажным ценам:

48 000 руб. х 16,67%:100% = 8002 руб.

Эта задолженность подлежит уменьшению на суммы НДС по оказанным и оплаченным услугам (коммерческие расходы и аренда):

400 руб. + 1000 руб. = 1400 руб.

Итого подлежит взносу в бюджет НДС за отчетный период:

8002 руб. - 1400 руб. = 6602 руб.

На основании сделанных расчетов предприятием заполнена налоговая декларация по НДС (неправильно).

НДС, подлежащий взносу в бюджет, при ведении предприятием раздельного учета рассчитывается следующим образом (правильно):

- начисляется НДС с суммы разницы между продажной и покупной стоимостью товаров, приобретенных в собственность и реализованных в розницу, если учет товаров ведется по покупным ценам:

(138 000 руб. - 120 000 руб.) х 16,67%:100% = 3001 руб., или

- с торговой наценки, если учет товаров ведется по продажным ценам:

18 000 руб. х 16,67%:100% = 3001 руб.;

- а также с суммы и комиссионного вознаграждения за реализованные оптом комиссионные товары:

30 000 руб. х 16,67%:100% = 5001 руб.


Документ 1


Расчет (налоговая декларация) по налогу на добавленную стоимость
за сентябрь 1999 г.
(фрагмент)

(руб.)

N
п/п
Показатели Неправильно Правильно
оборот ставка
НДС
в проц.
сумма
НДС
оборот ставка
НДС
в проц.
сумма
НДС
1 2 3 4 5 3 4 5
Сумма НДС по оприхо-
дованным оплаченным
ценностям, подлежащая
списанию с кредита
счета 19 "НДС по при-
обретенным ценностям"
в дебет счета 68
"Расчеты с бюджетом"
субсчет "Расчеты по
НДС" - итого (п.1 +
п.2 + п.3 + п.4):
из них:











157000











20











31400











107000











20











21400
  1) по приобретенным
материальным ресур-
сам, МБП, выполненным
работам, оказанным
услугам производст-
венного характера





X





X





31400





X





X





21400
3 Стоимость реализуемых
товаров (работ, ус-
луг), облагаемых НДС,
включая материальные
ценности, отпущенные
на непроизводственные
нужды, которые опла-
чиваются за счет со-
ответствующих источ-
ников финансирования
(кроме межхозяйствен-
ных и других сельско-
хозяйственных пред-
приятий и организа-
ций), а также матери-
альные ценности, реа-
лизуемые на сторону,
всего:

















190000

















X

















38000

















145000

















X

















28001
  в том числе:
выручка от оптовой
торговли
выручка от посредни-
ческой деятельности


190000

-


20

-


38000

-


115000

30000


20

16,67


23000

5001
6 Сумма НДС за отчетный
период, подлежащая:
1) уплате в бюджет
(стр.3 + стр.4) -
(стр.1а + стр.2 +
стр.5)





X





X





6600





X





X





6601
  2) зачету или возме-
щению из бюджета
(стр.1а + стр.2 +
стр.5) - (стр.3 +
стр.4)




X




X




-




X




X




-
8 Сумма доплаты по на-
стоящему расчету
(стр.6.1 - стр.7)


X


X


6600


X


X


6601
9 Подлежит зачету (воз-
мещению) (стр.7 -
стр.6.1) или (стр.7 +
стр.6.2)



X



X



-
     

Всего начислено НДС к уплате в бюджет:

3000 руб. + 5001 руб. = 8001 руб.

Эта задолженность подлежит уменьшению на суммы НДС по оказанным и оплаченным услугам (коммерческие расходы и аренда):

400 руб. + 1000 руб. = 1400 руб.

Итого подлежит взносу в бюджет НДС за отчетный период:

8001 руб. - 1400 руб. = 6601 руб.

На основании сделанных расчетов заполняется налоговая декларация по НДС (правильно) (см. документ 2).

Сравним выполненный предприятием расчет по НДС с декларацией, составленной при правильном отражении операций по реализации собственных и комиссионных товаров:

- для предприятия оптовой торговли:

хотя в данном случае НДС, подлежащий взносу в бюджет, одинаков, что связано с условием примера об оплате поставленного товара в тот же отчетный период, налоговая декларация составлена неправильно, что влечет применение налоговых санкций;

- для предприятия розничной торговли:

независимо от порядка отражения операций на счетах бухгалтерского учета (правильно или нет) НДС, подлежащий взносу в бюджет, одинаков, и налоговая декларация составлена верно.

Аналогичная ситуация складывается и с исчислением налога на пользователей автодорог и содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.


Налог на пользователей автодорог


Налог на пользователей автодорог, подлежащий взносу в бюджет, определяется предприятием (неправильно) с суммы разницы между продажной и покупной ценами собственных и комиссионных товаров (при учете товаров в рознице по продажным ценам - с суммы реализованной торговой наценки), реализованных в результате торговой деятельности, без учета НДС.


Документ 2


Расчет (налоговая декларация) по налогу
на добавленную стоимость за сентябрь 1999 г.
(фрагмент)


(руб.)

N
п/п
Показатели Неправильно Правильно
оборот ставка
НДС
в проц.
сумма
НДС
оборот ставка
НДС
в проц.
сумма
НДС
1 2 3 4 5 3 4 5
Сумма НДС по оприхо-
дованным оплаченным
ценностям, подлежащая
списанию с кредита
счета 19 "НДС по при-
обретенным ценностям"
в дебет счета 68
"Расчеты с бюджетом"
субсчет "Расчеты по
НДС" - итого (п.1 +
п.2 + п.3 + п.4): из
них:











7000











20











1400











7000











20











1400
  1) по приобретенным
материальным ресур-
сам, МБП, выполненным
работам, оказанным
услугам производст-
венного характера





X





X





1400





X





X





1400
3 Стоимость реализуемых
товаров (работ, ус-
луг), облагаемых НДС,
включая материальные
ценности, отпущенные
на непроизводственные
нужды, которые опла-
чиваются за счет со-
ответствующих источ-
ников финансирования
(кроме межхозяйствен-
ных и других сельско-
хозяйственных пред-
приятий и организа-
ций), а также матери-
альные ценности, реа-
лизуемые на сторону,
всего:

















48000

















X

















8002

















48000

















X

















8002
  в том числе:
выручка от оптовой
торговли
выручка от розничной
торговли*
выручка от посредни-
ческой деятельности


-

48000


-

16,67


-

8002


-

18000

30000


-

16,67

16,67


-

3001

5001
6 Сумма НДС за отчетный
период, подлежащая:
1) уплате в бюджет
(стр.3 + стр.4) -
(стр.1а + стр.2 +
стр.5)





X





X





6602





X





X





6602
  2) зачету или возме-
щению из бюджета
(стр.1а + стр.2 +
стр.5) - (стр.3 +
стр.4)




X




X




-




X




X




-
8 Сумма доплаты по на-
стоящему расчету
(стр.6.1-стр.7)


X


X


6602


X


X


6602
9 Подлежит зачету (воз-
мещению) (стр.7 -
стр.6.1) или (стр.7 +
стр.6.2)



X



X



-



X



X



-
* Поскольку суммы выручки от розничной торговли (торговая наценка)
и посреднической деятельности облагаются НДС по одной и той же
расчетной ставке 16,67%, то оба значения можно записать вместе в одну
графу "Выручка от розничной торговли и посреднической деятельности". В
данном случае виды деятельности разделены для наглядности.

- для предприятия оптовой торговли:

(228 000 руб. - 38 000 руб. - 150 000 руб.) х 2,5%:100% = 1000 руб.;

- для предприятия розничной торговли:

- если учет товаров ведется по покупным ценам:

(228 000 руб. - 180 000 руб. - 8002 руб.) х 2,5%:100% = 1000 руб.;

- если учет товаров ведется по продажным ценам:

(48 000 руб. - 8002 руб.) х 2,5%:100% = 1000 руб.

На основании сделанных на предприятии расчетов заполняется форма отчетности по налогу на пользователей автодорог*(3).

Правильный расчет налога на пользователей автодорог:

- для предприятия оптовой торговли:

- при реализации собственного товара сумма налога исчисляется с разницы между продажной и покупной ценами реализованных товаров, ранее приобретенных в собственность:

(138 000 руб. - 23 000 руб. - 100 000 руб.) х 2,5%:100% = 375 руб.;

- при реализации комиссионного товара - с суммы комиссионного вознаграждения:

(30 000 руб. - 5001 руб.) х 2,5%:100% = 625 руб.;

всего начислено к уплате в бюджет:

375 руб. + 625 руб. = 1000 руб.;

- для предприятия розничной торговли:

- при реализации собственного товара сумма налога исчисляется:

с разницы между продажной и покупной ценами реализованных товаров, ранее приобретенных в собственность, если учет товаров ведется по покупным ценам:

(138 000 руб. - 120 000 руб. - 3001 руб.) х 2,5%:100% = 14 999 руб. х 2,5%:100% = 375 руб.

или

с реализованной торговой наценки, если учет товаров ведется по продажным ценам:

(18 000 руб. - 3001 руб.) х 2,5%:100% = 375 руб.;

- при реализации комиссионного товара - с суммы комиссионного вознаграждения:

(30 000 руб. - 5001 руб.) х 2,5%:100% = 625 руб.;

всего начислено к уплате в бюджет:

375 руб. + 625 руб. = 1000 руб. (см. документ 3).

Из приведенных примеров расчета и заполнения налоговой декларации по налогу на пользователей автодорог видно, что хотя торговое предприятие начислило в бюджет правильную сумму налога, налоговая декларация составлена неправильно, что влечет применение налоговых санкций.


Налог на содержание жилищного фонда
и объектов социально-культурной сферы


Налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы рассчитывается в том же порядке, что и налог на пользователей автодорог (предполагается, что ставка налога - 1,5%). Соответственно торговым предприятием налог был начислен (неправильно) в следующем порядке:

- для предприятия оптовой торговли:

(228 000 руб. - 38 000 руб. - 150 000 руб.) х 1,5%:100% = 600 руб.;

- для предприятия розничной торговли:

- если учет товаров ведется по покупным ценам:

(228 000 руб. - 180 000 руб. - 8002 руб.) х 1,5%:100% = 600 руб.;

- если учет товаров ведется по продажным ценам:

(48 000 руб. - 8002 руб.) х 1,5%:100% = 600 руб.

Правильный расчет налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы:

- для предприятия оптовой торговли:

- при реализации собственного товара сумма налога исчисляется с разницы между продажной и покупной ценами реализованных товаров, ранее приобретенных в собственность:

(138 000 руб. - 23 000 руб. - 100 000 руб.) х 1,5%:100% = 225 руб.;

- при реализации комиссионного товара - с суммы комиссионного вознаграждения:

(30 000 руб. - 5001 руб.) х 1,5%:100% = 375 руб.;

всего начислено к уплате в бюджет:

225 руб. + 375 руб. = 600 руб.;

- для предприятия розничной торговли:

- при реализации собственного товара сумма налога исчисляется:

с разницы между продажной и покупной ценами реализованных товаров, ранее приобретенных в собственность, если учет товаров ведется по покупным ценам:

(138 000 руб. - 120 000 руб. - 3001 руб.) х 1,5%:100% = 225 руб.;

или

с реализованной торговой наценки, если учет товаров ведется по продажным ценам:

(18 000 руб. - 3001 руб.) х 1,5%:100% = 225 руб.;

- при реализации комиссионного товара - с суммы комиссионного вознаграждения:

(30 000 руб. - 5001 руб.) х 1,5%:100% = 375 руб.;

всего начислено к уплате в бюджет:

225 руб. + 375 руб. = 600 руб.


Документ 3


Декларация по налогу на пользователей
автомобильных дорог за 9 месяцев 1999 г.
(фрагмент)

Наименование показателя Неправильно Правильно
нало-
говая
база,
руб.
ставка
нало-
га, %
сумма
нало-
га,
руб.
налого-
вая
база,
руб.
став-
ка на-
лога,
%
сумма
на-
лога,
руб.
1 2 3 4 2 3 4
1. Выручка от реализации
продукции (работ, услуг),
рассчитываемая с учетом по-
ложения инструкции



-



-



-



15000



2,5



375
2. Сумма разницы между про-
дажной и покупной ценами
товаров, реализованных в
результате заготовительной,
снабженческо-сбытовой и
торговой деятельности, рас-
считываемая с учетом поло-
жения инструкции







40000*







2,5







1000







24999







2,5







625
3. Подлежит уплате за по-
следний квартал (заполняют
уплачивающие налог поме-
сячно) всего, в том числе:



40000



2,5



1000



39 999



2,5



1000
3.1.1. 1-й месяц квартала - - - - - -
3.1.2. 2-й месяц квартала - - - - - -
3.1.3. 3-й месяц квартала 40000 2,5 1000 39999 2,5 1000
* В данном случае взята цифра, рассчитанная для оптовой торговли, для
розничной торговли должна стоять цифра 39 998 руб. Погрешность
возникает из-за применения расчетных ставок НДС (16,67%) и вполне
допустима, тем более что сумма налога не изменяется.

Документ 4


Расчет налога от фактической прибыли за IV квартал 1999 г.
(фрагмент)

(руб.)

Показатели Непра-
вильно
Правильно
по данным
платель-
щика
по дан-
ным пла-
тель-
щика
(по
ставке
30%)
по дан-
ным пла-
тель-
щика
(по
ставке
36%)
1 2 2 2
1. Валовая прибыль - всего 24000 24399 21851
2. Из валовой прибыли, подлежащей налогооб-
ложению, исключаются:

а) доходы, полученные в виде дивидендов по
акциям и иным ценным бумагам и процентов по
государственным ценным бумагам, и ценным
бумагам органов местного самоуправления,
принадлежащим предприятию;

б) доходы, полученные от долевого участия в
других предприятиях;

в) сумма разницы между выручкой и расхо-
дами, включая расходы на оплату труда, от
услуг (включая доходы от аренды и иных ви-
дов использования) казино, иных игорных до-
мов (мест) и другого игорного бизнеса, ви-
деосалонов, видеопоказа, проката видео- и
аудиокассет и записи на них;

г) прибыль от посреднических операций;

д) прибыль от страховой деятельности;

е) прибыль от осуществления отдельных бан-
ковских операций и сделок

-

-

-




-




-




-

-

-

-






-






-






-
- 21851 -
- - -

-

-

-
Итого по строке 2 - 21851 -
6. Налогооблагаемая прибыль (стр.1 - стр.2
- стр.3 - стр.4 - стр.5)

24400

2548

21851
7. Ставка налога на прибыль, % - всего 30 30 36
В том числе:
а) в федеральный бюджет;

б) в бюджеты республик в составе Российской
Федерации, бюджеты краев, областей, городов
Москвы и Санкт-Петербурга, автономных обра-
зований;

в) в бюджеты районов, городов, районов в
городах, поселков, сельских населенных
пунктов

11

11

11



19



19



25


-


-


-
8. Сумма налога на прибыль - всего 7320 764 7866
В том числе:
а) в федеральный бюджет (стр.6 х стр.7
"а"):100;

б) в бюджеты республик в составе Российской
Федерации, бюджеты краев, областей, городов
Москвы и Санкт-Петербурга, автономных обра-
зований (стр.6 х стр.7 "б"):100,

в) в бюджеты районов, городов, районов в
городах, поселков, сельских населенных
пунктов (стр.6 х стр.7 "в"):100


2684


280


2403



4636



484



5463


-


-


-
10. Причитается в бюджет налога на прибыль
- всего (стр.8 - стр.9)

7320

764

7866
В том числе:
а) в федеральный бюджет;

б) в бюджеты республик в составе Российской
Федерации, бюджеты краев, областей, городов
Москвы и Санкт-Петербурга, автономных обра-
зований;

в) в бюджеты районов, городов, районов в
городах, поселков, сельских населенных
пунктов

2684

280

2403



4636



484



5463


-


-


-
11. Начислено в бюджет налога на прибыль -
всего

-

-

-
В том числе:
а) в федеральный бюджет;

б) в бюджеты республик в составе Российской
Федерации, бюджеты краев, областей, городов
Москвы и Санкт-Петербурга, автономных обра-
зований;

в) в бюджеты районов, городов, районов в
городах, поселков, сельских населенных
пунктов

-

-

-



-



-



-


-


-


-
12. К доплате по сроку ________1999 г. 7320 764 7866
В том числе:
а) в федеральный бюджет,

б) в бюджеты республик в составе Российской
Федерации, бюджеты краев, областей, городов
Москвы и Санкт-Петербурга, автономных обра-
зований;

в) в бюджеты районов, городов, районов в
городах, поселков, сельских населенных
пунктов

2684

280

2403



4636



484



5463


-


-


-

На основании приведенных расчетов (правильных) заполняется форма отчетности по налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.

Исходя из вышеизложенного, независимо от того, отражает ли торговое предприятие посреднические операции раздельно от реализации собственных товаров или нет, суммы налогов (НДС*(4), налога на пользователей автодорог и содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы), которые ему следует заплатить, одинаковы, хотя декларации в ряде случаев составлены неправильно.

Однако напоминаем читателям, что раздельное ведение учета посреднической деятельности связано с особенностями налогообложения прибыли и, в отличие от остальных рассмотренных налогов, налог на прибыль, при отсутствии раздельного учета, никогда не будет начислен правильно.


Налог на прибыль


Налог на прибыль, подлежащий взносу в бюджет, определяется на основании данных бухгалтерского учета, при этом балансовая прибыль рассчитана торговым предприятием (неправильно) следующим образом.

Налогооблагаемая база:

25 000 руб. (балансовая прибыль) - 600 руб. (внереализационные расходы) = 24 400 руб.

Налог на прибыль по ставке 30%:

4400 руб. х 30%:100% = 7320 руб.

В расчете налога на прибыль торговым предприятием сделана ошибка: прибыль от посреднической деятельности облагается налогом по той же ставке, что и прибыль, полученная от реализации собственных товаров. Соответственно неправильно заполнена и налоговая декларация по налогу на прибыль.


Правильный расчет налога на прибыль


Налогооблагаемая база по налогу на прибыль, полученную от реализации собственных товаров:

2773 руб. - 225 руб. = 2548 руб.

Налог на прибыль по ставке 30%:

2548 руб. х 30%:100% = 764 руб.

Налогооблагаемая база по налогу на прибыль, полученную от реализации комиссионных товаров (комиссионное вознаграждение), с учетом внереализационных расходов:

22 226 руб. - 375 руб. = 21851 руб.

Налог на прибыль по ставке 36%:

21851 руб. х 36%:100% = 7866 руб.

Всего Налогооблагаемая база по налогу на прибыль:

2548 руб. + 21 851 руб. = 24 399 руб.

Всего начислено налога на прибыль по двум видам торговой деятельности:

764 руб. + 7866 руб. = 8630 руб.

Заполним форму отчетности по налогу от фактической прибыли*(5) (см. документ 4).

Таким образом, предприятие начислило в бюджет налог на прибыль на сумму 7320 руб. вместо 8630 руб., то есть меньше на 1310 руб., что влечет применение налоговых санкций. Налоговая декларация также составлена неправильно.


Налог на имущество


Обращаем внимание читателей, что в рассматриваемых ситуациях в случаях отсутствия раздельного учета посреднической деятельности торговое предприятие приходует весь товар (собственный и комиссионный) на балансовые счета, не отражая комиссионный товар на забалансовом счете. Поскольку по данным примера за отчетный период весь товар продан, то есть сальдо на счете 41 "Товары" отсутствует, расчет по налогу на имущество составлен правильно. Однако мы рассматриваем условный пример, а на практике, как правило, весь товар за отчетный период не реализуется. В этом случае на счете 41 "Товары" имеется сальдо, включающее как собственный, так и комиссионный товары, что влечет увеличение налогооблагаемой базы по налогу на имущество на стоимость комиссионного товара, соответственно увеличивается и налог на имущество.


М.А.Пархачева,

эксперт "РНК"


-------------------------------------------------------------------------

*(1) В целях упрощения и с учетом того, что оплата товара, поставленного комиссионеру, произведена в тот же период, что и получение оплаты от покупателей, проводки по начислению НДС с денежных средств, поступивших от покупателей, в данном случае не отражаются. Подробнее о порядке оплаты НДС при осуществлении посреднической деятельности с участием комиссионера в расчетах читайте в книге М.А.Пархачевой "Торговая деятельность: бухгалтерский и налоговый учет", Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", М., 2000.

*(2) В данном случае предполагается, что и обороты по реализации собственных товаров (разница между их продажной и покупной стоимостью), и комиссионное вознаграждение облагаются НДС по одной ставке - 20%, поэтому при распределении издержек обращения между различными видами деятельности может использоваться показатель выручки от каждого вида с учетом НДС. Если же предприятие продает покупные товары, облагаемые НДС по различным ставкам (или облагаемые и не облагаемые НДС), то при определении выручки следует использовать показатели, отражаемые по кредиту счета 46, без учета НДС.

*(3) Напоминаем читателям, что расчет по налогу на пользователей автодорог составляется нарастающим итогом с начала года, в данном случае предполагается, что за отчетный налоговый период (квартал, полугодие, 9 месяцев, год) начислений по этому налогу не производилось. В противном случае налог на пользователей автодорог рассчитывается исходя из разницы между продажной и покупной стоимостью реализованных товаров за весь отчетный период, а ранее начисленный налог указывается по строке 4.

*(4) В рассмотренном примере суммы НДС одинаковы при правильном и неправильном расчете. Как указывалось выше, для предприятий оптовой торговли этот налог может быть начислен неправильно, если оплата поставленного товара производится в последующих отчетных периодах.

*(5) Одновременно с расчетом налога по фактически полученной прибыли предприятиями в налоговые органы представляются дополнительные расчеты по определению налогооблагаемой прибыли согласно Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли" (приложение N 11 к Инструкции N 37). В данном случае предполагается, что дополнительные расчеты по изменению налогооблагаемой прибыли отсутствуют. Кроме того, при заполнении данной формы не учитываются начисления по налогу на прибыль за предыдущие отчетные периоды, то есть не заполняется строка 11. Такое возможно, если за отчетный налоговый период (квартал, полугодие, 9 месяцев, год) других начислений по этому налогу не производилось. В противном случае налог рассчитывается исходя из прибыли, полученной за весь отчетный период, с учетом ранее начисленного налога.


Журнал "Российский налоговый курьер"


"Российский налоговый курьер" - специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов. Журнал для тех, кто хочет сдавать налоговую отчетность без проблем!


Свидетельство о регистрации средства массовой информации N 017745 от 29.09.99


www.rnk.ru


Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение