Совершенствование бухгалтерской отчетности. Показатели бухгалтерской отчетности (Т. Островенко,"Финансовая газета.Региональный выпуск", N 23, июнь 2000 г.)

Совершенствование бухгалтерской отчетности
Показатели бухгалтерской отчетности


В соответствии с Программой реформирования бухгалтерского учета, принятой постановлением Правительства Российской Федерации от 6.03.98 г. N 283, с 1 января 1999 г. введено новое Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (далее - Положение). Это важнейший документ, определяющий правила, понятия показателей, их роль и место в учете и отчетности и т.п. Вместе с тем не все вопросы отчетности в полной мере увязаны с действующими нормативными актами. Требуют уточнения и формулировки некоторых определений в экономической литературе. В частности, понятие прибыли как конечного финансового результата деятельности хозяйствующего субъекта определяется неоднозначно. В Положении оно определено как бухгалтерская прибыль, что в наибольшей мере соответствует экономическому содержанию этого показателя в учете и отчетности. Однако в приложении N 1 к инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 г. N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (с последующими изменениями и дополнениями) этот показатель сформулирован как валовая прибыль.

В экономической литературе встречается определение балансовой прибыли, что представляется спорным. В бухгалтерских балансах до 1996 г. понятия валовой и бухгалтерской прибыли совпадали, так как в пассиве баланса отражалась общая сумма прибыли, полученной хозяйствующим субъектом. Последние изменения, приблизившие бухгалтерскую отчетность к международным стандартам, предусматривают отражение в балансе нераспределенной прибыли, которая Положением формулируется и как прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия. Таким образом, в соответствии с нормативными актами однозначны понятия валовой и бухгалтерской прибыли как конечного финансового результата деятельности предприятий и организаций. А под балансовой прибылью, которая находит отражение в пассиве баланса, понимается нераспределенная прибыль или прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия. Следовательно, они и должны найти отражение в форме N 2 "Отчет о прибылях и убытках". Между тем в отчетности конечный финансовый результат вообще не имеет конкретного названия и определен как "Прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности". Спорно и то, что вместо показателя "Балансовая прибыль (убыток)" дается понятие "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода", хотя нераспределенным убыток не может быть по своей сути.

Требует уточнения в связи с последними изменениями содержание строки 160 формы N 2 "Отвлеченные средства". Поскольку в настоящее время здесь должны отражаться только налоговые платежи и сборы, то и формулироваться она должна соответственно, например "Прочие налоги и сборы".


Группировка статей баланса и проблемы ее оптимизации


Наряду с уточнением формулировок следует учитывать и потребности экономического анализа как функции управления. Ежегодные изменения, вносимые в бухгалтерскую отчетность, не в полной мере соответствуют этим потребностям. Между тем необходимость и роль анализа финансового состояния в последние годы в значительной мере возросли у всех хозяйствующих субъектов и особенно у предприятий, находящихся в состоянии финансового кризиса. Основным информационным источником для финансового анализа является бухгалтерский баланс. От структуры его групп и разделов в значительной мере зависит общая оценка финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия. Оптимизация действующей группировки статей баланса по активу и пассиву в соответствии с целями и задачами финансового анализа позволит без дополнительной выборки данных достаточно быстро оценить финансовое состояние предприятия.

Расчеты показывают, что по действующей форме бухгалтерского баланса в зависимости от аналитической группировки показателей актива и пассива можно получить разные результаты анализа финансового состояния. В активе баланса выделены внеоборотные и оборотные активы. Однако представляется спорным отнесение ряда статей к оборотным активам, так как реально они в обороте предприятия не участвуют. К ним следует отнести расходы будущих периодов (строка 217); дебиторскую задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты (строка 230); просроченную дебиторскую задолженность (из строк 240 по балансу и 221 из приложения к бухгалтерскому балансу по форме N 5); неликвидные ценные бумаги (из строк 250 баланса и 550 приложения к бухгалтерскому балансу по форме N 5); убытки (строка 390).

На необходимость отнесения к внеоборотным активам расходов будущих периодов, неликвидных ценных бумаг, убытков указывают многие экономисты. Основанием для исключения расходов будущих периодов из раздела оборотных активов служит то, что предприятие, по сути, отдает авансом средства за подписку на газеты и журналы, арендную плату за аренду помещений и других видов основных средств и т.д. Следовательно, восстановить ликвидность данной статьи в отчетном периоде почти невозможно.

В настоящее время многие виды ценных бумаг утратили ликвидность. Таким образом, предприятия, отражая в соответствии с методологией бухгалтерского учета их номинальную стоимость, по сути, завышают реальную оценку активов с позиций ликвидности. Неликвидная часть стоимости ценных бумах отражает потери собственного капитала предприятия и правомерно должна отражаться в составе внеоборотных активов.

Не участвует в обороте и не будет погашена в текущем году дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев, а также просроченная и безнадежная к взысканию в отчетном периоде. Она также отражает средства предприятия, иммобилизованные из оборота, и их правомерно перенести в раздел внеоборотных активов.

Выделение убытков в отдельном разделе и размещение их в конце актива баланса нарушает группировку по степени ликвидности активов. Учитывая же экономическое содержание убытков как потерь собственного капитала, целесообразно показывать их в составе внеоборотных активов.

Группировка статей пассива баланса должна реализовать критерий деления их на собственные и заемные источники. Именно этому критерию не соответствует группировка статей в разделе 6 баланса "Краткосрочные пассивы". Многие экономисты определяют их как собственные или приравненные к собственным. Это доходы будущих периодов (строка 640), фонды потребления (строка 650), резервы предстоящих расходов и платежей (строка 660). По экономическому содержанию они представляют собой часть собственных финансовых ресурсов предприятия, предназначенных для целевого использования: на нужды потребления, создание резервов отпускных, на ремонт основных средств и др. Исключение указанных статей из раздела краткосрочных пассивов позволит сосредоточить в нем только обязательства предприятия перед кредиторами и более точно рассчитывать не только соотношение собственного и заемного капитала, но и показатели ликвидности баланса.

В бухгалтерском балансе принята сквозная нумерация разделов. Это представляется неприемлемым в силу того, что актив и пассив отражают разные по экономическому содержанию разделы и структуру баланса. В процессе анализа финансового состояния возникает необходимость сопоставлять их между собой и противопоставлять, что удобнее делать при индивидуальной нумерации внутри актива и пассива баланса.

Одним из важнейших показателей оценки финансовой устойчивости является обеспеченность предприятия собственными средствами в обороте. Введение данных об их нормативах и фактическом наличии позволит повысить значение этого аналитического показателя и объективность оценки финансового положения хозяйствующего субъекта.


Т. Островенко,

к.э.н., доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита

Оренбургского государственного университета



Газета "Финансовая газета. Региональный выпуск"


Учредитель: Редакция Международного финансового еженедельника "Финансовая газета"


Газета зарегистрирована в Роскомпечати 3 октября 1994 г.

Регистрационное свидетельство N 012947

Адрес редакции: г. Москва, ул. Ткацкая, д. 5, стр. 3

Телефон +7 (499) 166 03 71

http://fingazeta.ru/

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.