Особенности учета основных средств на сельскохозяйственных предприятиях (Н.С.Воробьева, "Консультант бухгалтера", N 3, март 2000 г.)

Особенности учета основных средств на сельскохозяйственных
предприятиях


Нормативная база


Общие принципы организации учета основных средств во всех отраслях народного хозяйства определены Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97 (далее - ПБУ 6/97), утвержденным приказом Минфина РФ от 3 сентября 1997 г. N 65н, и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств (далее - Методические указания), утвержденными приказом Минфина РФ от 20 июля 1998 г. N 33н.

Во исполнение указанных приказов Минфина РФ приказом Минсельхозпрода РФ от 16 декабря 1998 г. N 769 утверждены разработанные Управлением бухгалтерского учета, отчетности и ревизионной работы и фирмой "Финучетсервис" "Отраслевые методические рекомендации по учету основных средств в сельскохозяйственных организациях (предприятиях)" (далее - Отраслевые рекомендации), с которыми можно ознакомиться в местных сельскохозяйственных органах управления.

Отраслевые рекомендации разработаны с учетом требований ПБУ 6/97 и Методических указаний и регламентируют имеющиеся отраслевые особенности бухгалтерского учета основных средств в организациях (предприятиях) отрасли сельского хозяйства.

Среди учтенных в Отраслевых рекомендациях отраслевых особенностей, которые определяются спецификой хозяйственной деятельности сельскохозяйственной отрасли, можно назвать следующие:

- особенности первичной документации по учету основных средств;

- учет земельных участков, в том числе учет орошаемых и осушенных земель;

- учет продуктивного скота;

- учет садов, виноградников, многолетних насаждений и другие.


Документирование


Согласно Закону о бухгалтерском учете (пункт 1 статья 9) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. В соответствии с пунктом 2.1 Отраслевых рекомендаций в сельском хозяйстве на общих основаниях используются межведомственные формы первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. N 71a: акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма N OC-1), акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов (форма N ОС-3), акт на списание основных средств (форма N OC-4), акт на списание автотранспортных средств (форма N OC-4a), инвентарная карточка учета основных средств (форма N OC-6), акт о приемке оборудования (форма N OC-14), акт приемки-передачи оборудования в монтаж (форма N OC-15), акт о выявленных дефектах оборудования (форма N OC-16).

Однако реквизитов межведомственных форм первичной учетной документации по учету основных средств недостаточно для отражения данных, связанных с движением некоторых наиболее характерных для сельскохозяйственного предприятия видов основных средств (скот, земельные участки и т.д.). Поэтому в соответствии с пунктом 2.2 Отраслевых рекомендаций на сельскохозяйственных предприятиях наряду с межведомственными применяются и специализированные, отраслевые сельскохозяйственные формы первичного учета основных средств, которые утверждены приказом Минсельхозпрода РФ от 26 июля 1996 г. N 215. К этим формам, в частности, относятся: акт приема многолетних насаждений и передачи их в эксплуатацию (форма N 103-АПК), акт на выбраковку животных из основного стада - индивидуальный (форма N 106-АПК) и другие.


Учет объектов основных средств по их основным группам


Согласно пункту 3.2 Отраслевых рекомендаций учет основных средств на сельскохозяйственном предприятии организуется в разрезе следующих субсчетов:

1. Собственные основные средства (кроме субсчетов 3 - 7). Ha этом субсчете учитываются собственные основные средства производственного и непроизводственного назначения, не имеющие строго отраслевого признака. Так, здесь учитывают: здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства и т.д.

2. Арендованное имущество. Этот субсчет предназначен для учета объектов основных средств, взятых в долгосрочную аренду, а также лизинговое имущество (если условиями договора предусмотрен учет лизингового имущества на балансе лизингополучателя).

3. Земельные участки и объекты природопользования. На субсчете 3 учитывают наличие и движение земельных участков, лесных и водных угодий.

4. Скот рабочий, продуктивный и другие животные. На этом субсчете учитывают наличие и движение всех видов взрослого скота (рабочего и продуктивного).

5. Многолетние насаждения. Этот субсчет предназначен для учета наличия и движения всех видов молодых и принятых в эксплуатацию многолетних насаждений, включая полезащитные лесные полосы.

6. Объекты неинвентарного характера. На этом субсчете учитываются капитальные вложения неинвентарного характера в земельные участки, лесные и водные угодья, недра, предоставленные сельскохозяйственному предприятию в пользование.

7. Прочие основные средства. На субсчете 6 учитывают библиотечные фонды, спортивный инвентарь и другие объекты, не включенные в предыдущие группы.

Рассмотрим особенности учета наиболее характерных для сельскохозяйственного предприятия групп основных средств.


Учет земельных участков


Земельные участки - наиболее характерный для сельскохозяйственного предприятия вид имущества.

Находящиеся в собственности предприятия земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) учитываются в составе основных средств сельскохозяйственного предприятия на основании пункта 2.2 ПБУ 6/97.

Стоимость земельных участков, приобретенных за плату, отражается на счете 08 "Капитальные вложения", субсчет "Приобретение земельных участков".

В соответствии с пунктом 13.5 Отраслевых рекомендаций при покупке и продаже земельных угодий, как правило, должна применяться нормативная цена земли, порядок определения которой установлен постановлением Правительства РФ от 15 марта 1997 г. N 319.

Указанным постановлением установлено, что нормативная цена земли применяется в случаях, предусмотренных законодательством РФ, и ежегодно определяется органами исполнительной власти субъектов РФ для земель различного целевого назначения по оценочным зонам, административным районам, поселениям или их группам.

В стоимость земельных участков также включаются затраты по улучшению плодородия земель, комиссионные вознаграждения и другие платежи.

На сумму затрат, связанных с приобретением земельных участков, оформляется проводка:

дебет счета 08, субсчет "Приобретение земельных участков" кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 51 "Расчетный счет" и др.

Затраты по строительству на приобретенных земельных участках различных сооружений учитывают отдельно от стоимости этих участков и по завершении их строительства они зачисляются в состав основных средств как отдельные объекты.

Оприходование земельных угодий, имеющих стоимостную оценку, производится на основании акта на оприходование земельных угодий (форма N 111-АПК).

В указанном документе дается полная характеристика принимаемых на баланс земельных угодий: площадь, вид угодий, место расположения, конфигурация, данные о плодородии, балансовая стоимость, источник поступления, указываются прилагаемые документы, послужившие основанием для составления акта, и указывается ответственное лицо, за кем закреплен участок. На основании указанного акта делаются также соответствующие записи об основных параметрах нового земельного участка в Земельной кадастровой книге хозяйства.

После утверждения руководителем сельскохозяйственного предприятия оформленный по установленной форме акт передается в бухгалтерию предприятия и служит основанием для зачисления земельного участка в состав основных средств:

дебет счета 01, субсчет "Земельные участки и объекты природопользования" кредит счета 08, субсчет "Приобретение земельных участков" - на сумму первоначальной стоимости земельного участка.

Аналитический учет земельных участков ведут по видам земельных угодий в гектарах и сложившейся их стоимости.

Согласно пункту 13.4 Отраслевых рекомендаций в связи с тем, что плодородие земельных угодий с течением времени не должно ухудшаться, амортизационные отчисления по земельным участкам не начисляются.

Оприходование безвозмездно полученных в собственность сельскохозяйственной организации земельных угодий оформляется проводкой:

дебет счета 01, субсчет "Земельные участки и объекты природопользования" кредит счета 87 "Добавочный капитал", субсчет 3 "Безвозмездно полученные ценности" - на сумму стоимости земельных угодий, указанную в документах передающей стороны, или на сумму нормативной цены.

Затраты по улучшению плодородия этих земель присоединяются к стоимости безвозмездно полученных земель, учитываемым на счете учета основных средств, с кредита счета учета капитальных вложений:

дебет счета 01, субсчет "Земельные участки и объекты природопользования" кредит счета 08 - на сумму затрат по улучшению плодородия земель.

Отраслевыми рекомендациями предусмотрен еще один способ приобретения сельскохозяйственными предприятиями земельных угодий, а именно, выкуп земельных долей у своих работников и неработающих пенсионеров. При этом собственник земли (физическое лицо) может как продать принадлежащую ему земельную долю, так и передать ее бесплатно на условиях договора ренты и пожизненного содержания.

В первом случае для оприходования земли применяется следующая схема проводок:

дебет счета 08, субсчет "Приобретение земельных участков" кредит счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" или 76 - на стоимость земельной доли, определенной договором купли-продажи;

дебет счета 01, субсчет "Земельные участки и объекты природопользования" кредит счета 08, субсчет "Приобретение земельных участков" - на сумму стоимости оприходованной земельной доли;

дебет счета 73 или 76 кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом" - на сумму подоходного налога, удержанного с физического лица.

В соответствии с подпунктом "т" пункта 8 Инструкции о подоходном налоге подоходный налог должен быть исчислен с суммы, превышающей пятитысячекратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда.

Возможность бесплатной передачи собственником принадлежащей ему земельной доли сельскохозяйственному предприятию на условиях договора ренты и пожизненного содержания предусмотрена ГК РФ (статьи 583 - 605) и Указом Президента РФ от 7 марта 1996 г. N 337 "О реализации конституционных прав граждан на землю".

Оприходование земельных долей, полученных сельскохозяйственным предприятием бесплатно на условиях договора ренты и пожизненного содержания, оформляется проводкой:

дебет счета 01, субсчет "Земельные участки и объекты природопользования" кредит счета 87 "Добавочный капитал", субсчет 3 "Безвозмездно полученные ценности" - на стоимость земельной доли (по нормативной цене земли).

Выплата ренты может быть осуществлена как деньгами, так и продукцией, и относится за счет собственных источников сельскохозяйственной организации. При этом оформляются проводки:

дебет счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" кредит счета 73 или 76 - на сумму начисленной ренты;

дебет счета 73 или 76 кредит счета 50 "Кассы" (51) - на сумму ренты, выплаченной в денежной форме;

дебет счета 73 или 76 кредит счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" - на сумму ренты, выплаченной продуктами.

Продажа сельскохозяйственным предприятием земельных участков оформляется договором купли-продажи (купчая) земельного участка. Договор вступает в силу только с момента регистрации районным (городским) комитетом по земельным ресурсам и землеустройству, нотариально удостоверенной купчей.

Схема проводок по реализации земельных участков описана в пункте 13.9 Отраслевых рекомендаций.

В соответствии с указанным пунктом продажа земельного участка оформляется проводками:

дебет счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" кредит счета 01, субсчет "Земельные участки и объекты природопользования" - на фактическую стоимость земельного участка;

дебет счета 76 кредит счета 47 - на сумму выручки от реализации;

дебет счета 47 кредит счета 68 - на сумму налога на добавленную стоимость.

Согласно пункту 13.10 Отраслевых рекомендаций земли, закрепленные за сельскохозяйственными предприятиями, которые переданы государством в их пользование, учитываются у сельскохозяйственных организаций (предприятий) за балансом.

При отчуждении земельных угодий у сельскохозяйственных организаций местными органами власти для создания крестьянских (фермерских) хозяйств эти земельные угодья списываются с забалансового учета. При этом в земельную кадастровую книгу хозяйства вносятся соответствующие изменения.

В соответствии с пунктом 2.2 ПБУ 6/97 к основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы).

Капитальные вложения в мелиорацию земель учитывают отдельно по каждому участку орошаемых и осушенных земель.

Орошаемые и осушенные земли вводятся в оборот за счет двух источников - собственных средств организации и средств федерального бюджета.

При выполнении мелиоративных работ по созданию орошаемых и осушенных земель за счет собственных средств, затраты, связанные с мелиорацией, учитываются на счете учета капитальных вложений:

дебет счета 08 кредит счетов 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 10 "Материалы", 02 "Износ основных средств", 76 и др. - на сумму затрат, связанных с выполнением мелиоративных работ.

Списание затрат по мелиорации земель со счета капитальных вложений на счет учета основных средств производится на основании Акта на оприходование земельных угодий (форма N 111-АПК). B акте на оприходование орошаемых или осушенных земель указывают площадь каждого участка, место расположения, стоимость выполненных работ и другие необходимые показатели. На счете учета основных средств мелиорированные земли учитываются обособленно.

В том случае, если мелиорация земель производилась на земельных угодьях, учитываемых за балансом, то они с забалансового учета списываются. Все изменения, связанные с введением в эксплуатацию мелиорированных земель, вносятся в Земельную кадастровую книгу хозяйства.

В соответствии с пунктом 14.5 Отраслевых рекомендаций амортизационные отчисления по мелиорированным землям, введенным в эксплуатацию за счет собственных средств, начисляются в общеустановленном порядке и относятся на те сельскохозяйственные культуры, которые возделывались на этих землях (пропорционально площади посева).

Чаще всего мелиоративные работы по созданию орошаемых и осушенных земель выполняются за счет средств федерального бюджета специализированными мелиоративными организациями. Такие земли после ввода их в эксплуатацию передаются сельскохозяйственным организациям безвозмездно.

Оприходование орошаемых и осушенных за счет средств федерального бюджета земель отражается в учете проводкой:

дебет счета 01, субсчет "Земельные участки и объекты природопользования" кредит счета 87 "Добавочный капитал", субсчет 3 "Безвозмездно полученные ценности".

Согласно пункту 14.6 Отраслевых рекомендаций амортизационные отчисления по орошаемым и осушенным землям, введенным в эксплуатацию за счет бюджетных ассигнований, не начисляются.

По истечении срока эксплуатации орошаемых и осушенных земель их балансовая стоимость списывается с баланса сельскохозяйственного предприятия. Списание оформляется актом на списание основных средств (форма N OC-4). Ha основании указанного акта составляются проводки:

дебет счета 47 кредит счета 01 - на сумму балансовой стоимости орошаемых и осушенных земель;

дебет счета 87, субсчет "Безвозмездно полученные ценности" кредит счета 47 - на ту же сумму.

Поскольку в соответствии с пунктом 4.5 ПБУ 6/97 амортизационные отчисления по объектам основных средств, приобретенных с использованием бюджетных ассигнований, не начисляются, то списание этих объектов должно производиться за счет добавочного капитала, образованного при оприходовании этих основных средств.

Поэтому добавочный капитал, образованный при оприходовании основных средств, приобретенных за счет бюджетных ассигнований, не может направляться на увеличение уставного капитала.

В процессе осуществления своей деятельности сельскохозяйственные организации используют как принадлежащие им на праве собственности, так и арендованные земельные угодья.

Арендодателем земельных угодий могут выступать другие организации, работники сельскохозяйственного предприятия и неработающие пенсионеры.

Учет арендованных земельных угодий организуется за балансом на счете 001 "Арендованные основные средства", как правило, по нормативной цене земли, устанавливаемой районными (городскими) комитетами по земельным ресурсам и землеустройству.

Между арендодателем и арендатором заключается договор аренды земли, в котором указывают:

- площадь земельного участка;

- качественное состояние земли;

- срок аренды;

- порядок, условия и сроки уплаты арендной платы;

- распределение обязанностей сторон по поддержанию соответствующего плодородия земель;

- ряд других необходимых показателей.

Начисление арендной платы за арендованные земельные угодья производится арендатором ежеквартально или один раз в год (в зависимости от условий договора аренды).

Начисление арендной платы оформляется следующим образом:

дебет счета 20 "Основное производство", субсчет "Растениеводство" (счет аналитического учета сельскохозяйственной культуры, возделываемой на арендованной земле) кредит счета 73 - на сумму начисленной арендной платы при аренде земельной доли у своего работника;

дебет счета 20 "Основное производство", субсчет "Растениеводство" (счет аналитического учета сельскохозяйственной культуры, возделываемой на арендованной земле) кредит счета 76 - на сумму начисленной арендной платы при аренде земельных угодий у других землепользователей и земельной доли у неработающих пенсионеров.

Выплата арендной платы отражается проводками:

дебет счета 73 кредит счета 50 (51) - на сумму выплаченной арендной платы денежными средствами при аренде земельной доли у своего работника;

дебет счета 76 кредит счета 50 (51) - на сумму выплаченной арендной платы денежными средствами при аренде земельных угодий у других землепользователей и земельной доли у неработающих пенсионеров;

дебет счета 46 кредит счета 40 "Готовая продукция" - на сумму фактической себестоимости сельскохозяйственной продукции, реализуемой в счет погашения арендной платы;

дебет счета 73 кредит счета 46 - на сумму стоимости сельскохозяйственной продукции, реализованной в счет погашения арендной платы при аренде земельной доли у своего работника;

дебет счета 76 кредит счета 46 - на сумму стоимости сельскохозяйственной продукции, реализованной в счет погашения арендной платы при аренде земельных угодий у других землепользователей и земельной доли у неработающих пенсионеров;

дебет счета 46 кредит счета 68 - на сумму начисленного налога на добавленную стоимость.


Учет рабочего и продуктивного скота и других животных


Еще одной наиболее характерной для сельскохозяйственного предприятия группой основных средств является рабочий и продуктивный скот и другие животные.

Учет этой группы основных средств организуется на счете 01, субсчет, "Скот рабочий, продуктивный и другие животные".

В основном формирование основного стада скота производится сельскохозяйственной организацией за счет выращивания собственного молодняка животных.

Молодняк скота до перевода его в основное стадо учитывается на счете 11 "Животные на выращивании и откорме" по следующим возрастным группам:

- коровы первотелки для реализации;

- телки старше двух лет;

- телки до двух лет (по годам рождения);

- бычки (по годам рождения);

- свиноматки проверяемые;

- молодняк овец и коз рождения прошлого года и ярки;

- лошади и другие виды рабочего скота (по годам рождения и полу);

- покупной племенной молодняк животных (по породам).

Затраты на выращивание молодняка животных, подлежащего переводу в основное стадо, учитывают на счете 20, субсчет "Животноводство" по вышеуказанным группам животных вместе с молодняком, предназначенным для других целей реализации, забою в хозяйстве, прочие хозяйственные нужды.

На сумму затрат, связанных с выращивание молодняка, в учете оформляются проводки:

дебет счета 20, субсчет "Животноводство" кредит счетов 02, 10 (субсчета "Корма", "Средства защиты животных"), 69, 70, 76 и т.д.

Порядок оценки приплода, привеса и прироста животных предусмотрен Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве, утвержденными Минсельхозпродом РФ 4 июля 1996 г. N П-4-24/2068.

Приобретение молодняка животных у племзаводов отражают по дебету счета 11 и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Покупной молодняк племенного скота и затраты по его доращиванию на счете учета животных на выращивании и откорме учитывают обособленно.

Перевод молодняка всех видов продуктивного и рабочего скота в основное стадо, т.е. включение молодняка в состав основных средств сельскохозяйственного предприятия, оформляется Актом на перевод животных из группы в группу (форма N 214-АПК).

Ha основании этого акта в учете сельскохозяйственного предприятия оформляются проводки:

дебет счета 08, субсчет 7 "Перевод молодняка животных в основное стадо" кредит счета 11 - на сумму стоимости молодняка, числящейся на начало года, с присоединением плановой себестоимости привеса или прироста за период с начала года до момента перевода животных в основное стадо;

дебет счета 01, субсчет 4 "Скот рабочий, продуктивный и другие животные" кредит счета 08, субсчет "Перевод молодняка животных в основное стадо" - на сумму первоначальной стоимости скота, переведенного в основное стадо.

При покупке взрослых животных у племзаводов и других организаций все затраты, связанные с приобретением скота, отражаются на счете 08, субсчет 8 "Приобретение взрослых животных":

дебет счета 08, субсчет 8 "Приобретение взрослых животных" кредит счета 02, 10, 23, 69, 70, 76 - на сумму затрат, связанных с приобретением взрослых животных.

При принятии взрослого скота к бухгалтерскому учету все затраты, связанные с его приобретением, списываются на счет 01, субсчет 4 "Скот рабочий, продуктивный и другие животные":

дебет счета 01, субсчет 4 "Скот рабочий, продуктивный и другие животные" кредит счета 08, субсчет 8 "Приобретение взрослых животных" - на сумму первоначальной стоимости взрослых животных.

Каждому животному основного стада при зачислении его в основные фонды присваивается соответствующий инвентарный номер, а крупным животным (коровам, быкам-производителям и т.п.) дается и кличка.

На каждое животное основного стада открывается инвентарная карточка (форма N OC-6), в которую заносятся все данные, характеризующие животных.

В картотеке карточки группируются по структурным подразделениям организации, видам животных, племенным качествам, материально ответственным лицам и т.д.

В соответствии с пунктом 4.1 ПБУ 6/97 по продуктивным животным основного стада (а также по части рабочих животных - волы, буйволы, олени) амортизация не начисляется. При этом имеется в виду, стоимость этих животных полностью возмещается за счет их мяса при забое и начисление амортизации является излишним.

По остальному рабочему скоту (кроме волов, буйволов, оленей) начисление амортизации осуществляется в общеустановленном порядке.

Скот основного стада периодически подлежит выбраковке по причинам снижения продуктивности и возрастного состояния. После выбраковки скот может использоваться в следующих целях:

- реализация выбракованного скота из основного стада (без откорма) заготовительным и другим организациям, на рынке и в своем хозяйстве;

- забой выбракованного скота основного стада для общественного питания, внутрихозяйственных нужд и продажи мяса работникам организации;

- выбраковка скота основного стада с постановкой его на откорм.

Выбраковка крупных животных из основного стада (коров, быков-производителей, кобыл, жеребцов-производителей и т.п.) оформляется индивидуальным актом на выбраковку животного из основного стада (форма N 106-АПК). В акте указывают живой вес (кг) животного при выбраковке, его балансовую стоимость, причины выбраковки и другие необходимые показатели. При убое животного, выбракованного из основного стада (без постановки на откорм), в акте указывается полученная продукция и ее дальнейшее использование (в пищу, на корм скоту и др.).

При выбраковке мелких животных из основного стада (свиноматок, овцематок и т.п.) может составляться групповой акт на выбраковку животных основного стада (форма N 107-АПК), в котором индивидуально перечисляются все животные, выбракованные из основного стада с указанием клички и инвентарного номера, возраста, пола, упитанности, живой массы (по данным учета и фактической причины выбраковки и дальнейшего использования).

Для выбраковки и перевода животных основного стада на откорм применяют Акт на перевод животных из группы в группу (форма N 214-АПК), в котором указывают инвентарные номера переводимых животных основного стада на откорм, их живую массу, пол, класс, масть, балансовую стоимость, за кем были закреплены животные и подписи лиц, их принявших.

На основании утвержденных руководителем сельскохозяйственного предприятия актов на выбраковку в бухгалтерском учете сельскохозяйственного предприятия делаются соответствующие записи.

Реализация выбракованного из основного стада скота (без постановки на откорм) оформляется в учете проводками:

дебет счета 47 кредит счета 01, субсчет 4 "Скот рабочий, продуктивный и другие животные" - на первоначальную стоимость реализуемого и выбракованного скота.

Согласно пункту 19.9 Отраслевых рекомендаций при выбытии рабочего скота, по которому начислялась амортизация, одновременно с предыдущей проводкой необходимо оформить проводку, отражающую списание суммы начисленной амортизации:

дебет счета 02 кредит счета 47 - на сумму амортизации, начисленной по скоту, выбракованному из основного стада;

дебет счета 76 кредит счета 47 - на сумму выручки от реализации скота.

В соответствии с пунктом 19.8 Отраслевых рекомендаций на сумму налога на добавленную стоимость, начисленного по скоту, выбракованному из основного стада, оформляется проводка:

дебет счета 47 кредит счета 68.

Постановка на откорм скота основного стада, по которому начисляется амортизация, отражается в учете также с использованием счета 47:

дебет счета 47 кредит счета 01, субсчет 4 "Скот рабочий, продуктивный и другие животные" - на сумму первоначальной стоимости скота, выбракованного для постановки на откорм;

дебет счета 02 кредит счета 47 - на сумму амортизационных отчислений, начисленных по скоту, выбракованному для постановки на откорм;

дебет счета 11 кредит счета 47 - на сумму остаточной стоимости скота, выбракованного для постановки на откорм.

В соответствии с пунктом 4.3 Отраслевых рекомендаций движение животных основного стада, по которым не начисляется амортизация, при их выбытии со счета учета основных средств на внутрихозяйственные нужды: на откорм, забой, перевод на другую ферму и т.п. по счету учета списания (реализации) основных средств не отражается. Соответствующие операции оформляются прямыми записями, минуя счет учета списания (реализации) основных средств, с кредита счета учета основных средств в дебет счетов по каналам движения:

при переводе животных на откорм - дебет счета 11 кредит счета 01;

при передаче на забой - дебет счета 20 кредит счета 01;

при передаче на другую ферму - дебет счета 01 кредит счета 01 - внутренняя запись по счету учета основных средств.

Выбытие животных в случае падежа отражается в учете следующим образом:

дебет счета 47 кредит счета 01, субсчет 4 "Скот рабочий, продуктивный и другие животные" - на сумму первоначальной стоимости животных;

дебет счета 02 кредит счета 47 - на сумму начисленной амортизации (для животных, по которым производилось начисление амортизации);

дебет счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" кредит счета 47 - на сумму остаточной стоимости животных;

дебет счета 73, субсчет 3 "Расчеты по возмещению материального ущерба" кредит счета 84 - на сумму потерь от падежа животных, отнесенную на счет виновных лиц.

В том случае, если виновные не установлены, или во взыскании убытков с них отказано судом, сумма потерь от падежа животных должна быть отнесена на финансовые результаты:

дебет счета 80 "Прибыли и убытки" кредит счета 84.

Такой порядок списания убытков от недостачи имущества и его порчи предусмотрен пунктом 3 статьи 12 Закона о бухгалтерском учете.


Особенности учета амортизационных отчислений


В соответствии с пунктом 6.1 Отраслевых рекомендаций начисление амортизации по объектам основных средств в сельском хозяйстве производится в полном соответствии с Методическими указаниями (раздел 3 Амортизация основных средств). Это означает, что в сельском хозяйстве может использоваться любой из четырех рекомендуемых способов начисления амортизационных отчислений:

- линейный способ;

- способ уменьшения остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Для начисления амортизации в сельскохозяйственных организациях (предприятиях) применяются специализированные ведомости и расчеты:

форма N 48-АПК "Ведомость расчета амортизации и отчислений в ремонтный фонд по основным средствам";

форма N 49-АПК "Ведомость начисления амортизации и отчислений в ремонтный фонд (без автотранспорта)";

форма N 50-АПК "Ведомость расчета амортизации по автотранспорту и отчислений в ремонтный фонд".

Начисленные на основании указанных трех ведомостей суммы амортизации ежемесячно относят в затраты соответствующих производственных подразделений.

В плане учета амортизации особенностью сельскохозяйственной отрасли является то, что по многим видам основных средств (особенно в растениеводстве) начисленную амортизацию невозможно отнести на один объект учета затрат основного производства, т.к. многие виды основных средств выполняют работы под различные объекты учета затрат (трактора, комбайны, почвообрабатывающие машины и др.). Поэтому их распределяют на конкретные объекты учета затрат пропорционально выполненным работам или другим основаниям.

Распределения амортизации на конкретные объекты учета затрат в растениеводстве осуществляется в Ведомости распределения затрат в растениеводстве (форма N 110-АПК). В этой ведомости на каждую строку отводится однородная группа основных средств, по которой начисленная амортизация подлежит распределению: тракторы, почвообрабатывающие машины, машины для посева культур, машины для уборки культур и т.д. По каждой однородной группе основных средств указывается принцип распределения затрат: пропорционально эталонным гектарам, площадям обработки и т.д.

В животноводстве амортизацию и другие затраты по содержанию основных средств относят, как правило, прямо на соответствующие виды и группы животных. При содержании в животноводческих помещениях нескольких групп животных эти расходы распределяют между ними пропорционально занимаемой ими площади.


Особенности учета основных средств, приобретаемых
на лизинговой основе


В настоящее время все большее распространение получает приобретение основных средств посредством заключения договоров лизинга. И сельскохозяйственные предприятия не являются исключением.

Чаще всего предметом договора лизинга между лизинговой компанией и сельскохозяйственным предприятием являются машиностроительная продукция и племенной скот.

Как правило, по условиям договора лизинга лизинговое имущество (машиностроительная продукция и племенной скот) учитываются на балансе сельскохозяйственного предприятия.

Стоимость поступивших на сельскохозяйственное предприятие машиностроительной продукции и продуктивного скота основного стада через лизинговые компании на основании счета-фактуры и акта приемки основных средств относят на счет учета капитальных вложений:

дебет счета 08 "Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга" кредит счета 76 - на сумму счета лизинговой компании (без НДС);

дебет счета 19 кредит счета 76 - на сумму НДС, выделенную в счете лизинговой компании.

Если сельскохозяйственной предприятие на условиях лизинга приобретает молодняк племенного скота, требующего определенных затрат на его доращивание, до перевода в основное стадо, то в этих случаях на стоимость такого молодняка (без налога на добавленную стоимость) дебетуют счет учета животных на выращивании и откорме:

дебет счета 11 кредит счета 76.

Оприходование основных средств, полученных по договору лизинга, отражается проводкой:

дебет счета 01, субсчет "Арендованное имущество" кредит счета 08 - на сумму первоначальной стоимости оприходуемого объекта.

На сумму погашенных арендных платежей оформляется проводка:

дебет счета 76 кредит счета 51.

Начисление амортизационных отчислений по основным средствам производится сельскохозяйственным предприятием исходя из первоначальной стоимости объекта, учтенной на счете учета основных средств по субсчету "Арендованное имущество" и сроков аренды.

При полном погашении лизинговых платежей лизинговое имущество переходит в собственность лизингополучателя. При этом оформляются проводки:

дебет счета 01, субсчет "Собственные основные средства" кредит счета 01, субсчет "Арендованное имущество" - на сумму стоимости объекта основных средств;

дебет счета 02, субсчет "Амортизация имущества, полученного по лизингу" кредит счета 02, субсчет "Амортизация собственных основных средств" - на сумму начисленной амортизации по объекту основных средств.


Н.С.Воробьева


Журнал "Консультант бухгалтера"


Свидетельство о регистрации средства массовой информации ПИ N ФС77-24863 от 30.06.2006 г.

Издается с сентября 1993 г.

Адрес редакции: 107014, г. Москва, а/я 112

Телефоны редакции: (495) 963-19-26

Адрес электронной почты - zakaz@dis.ru

Адрес в Интернете - www.dis.ru


Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение