Как учитывать суммовые разницы при приобретении материальных ценностей в 2000 году (Г.Ю.Касьянова, "Российский налоговый курьер", N 5, май 2000 г.)

Как учитывать суммовые разницы при приобретении
материальных ценностей в 2000 году


Установление цены в иностранной валюте (с расчетами в рублях по курсу, согласованному сторонами договора) стало в последние годы вполне обычным делом. Однако при этом одна из сторон всегда несла некоторые потери. Это было связано с тем, что отрицательные суммовые разницы хотя и уменьшали балансовую прибыль (списывались в дебет счета 80 "Прибыли и убытки"), однако для целей налогообложения не учитывались, что приводило к увеличению суммы налога на прибыль, подлежащей перечислению в бюджет.

После введения в действие Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 N 32н (далее - ПБУ 9/99), и Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 N 33н (далее - ПБУ 10/99), ситуация должна несколько измениться.

Предлагаем читателям на конкретных примерах рассмотреть порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете операций по приобретению в 2000 г. материальных ценностей, оплата за которые производится в рублях по курсу доллара США на дату оплаты*(1). При этом хотелось бы обратить ваше внимание, что все приводимые ниже выводы являются точкой зрения автора, поскольку официальная позиция МНС России по данному вопросу в настоящее время не определена*(2).

В соответствии с п.6 ПБУ 10/99 расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной или иной форме или величине кредиторской задолженности. При этом согласно п.6.6 ПБУ 10/99 величина оплаты (то есть сумма расходов, исчисляемая для целей отражения на счетах бухгалтерского учета) определяется с учетом возникающих суммовых разниц.

Вместе с тем ПБУ не может устанавливать правила определения затрат организации для целей исчисления налоговых платежей. Поэтому рассмотрим, как это следует делать в соответствии с требованиями, установленными налоговым законодательством.

В соответствии с п.2.3 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" в настоящее время перечень затрат и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли, определяется в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включенных в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (с учетом отраслевых особенностей).

Согласно п.1 Положения о составе затрат себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку использованных в процессе производства сырья, материалов, трудовых и иных ресурсов.

При этом порядок определения стоимостной оценки приобретаемых материальных ресурсов налоговым законодательством не установлен.

Соответственно, руководствуясь п.1 ст.11 Налогового кодекса Российской Федерации для определения того, что следует понимать под стоимостной оценкой материальных ресурсов, необходимо обратиться к другим отраслям законодательства, а именно к законодательству о бухгалтерском учете.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия, утвержденной приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56 (далее - Инструкция по применению Плана счетов) (см. пояснения к счету 10), материалы учитываются на этом счете по фактической себестоимости их приобретения или по учетным ценам (с учетом отклонений на регулирующих счетах*(3)).

Фактическая себестоимость приобретаемых материалов складывается из их стоимости по ценам приобретения и затрат на заготовку и доставку (см. Инструкцию по применению Плана счетов и Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/98, утвержденное приказом Минфина России от 15.06.98 N 25н, далее - ПБУ 5/98). При этом в ст.40 НК РФ определено, что для целей налогообложения принимается цена товаров, работ, услуг, указанная сторонами сделки. Однако из контекста этой статьи следует, что в данном случае речь идет о порядке определения для целей налогообложения цены реализации продукции (товаров, работ, услуг). Вместе с тем в отсутствие каких-либо указаний на возможность иного порядка определения цен приобретения вполне логичным будет предположить, что для целей налогообложения понятие "цена" является единым и для продавца, и для покупателя, поэтому при приобретении товаров (работ, услуг) их ценой также будет являться цена, указанная сторонами сделки.

Кроме того, в соответствии с п.1 ст.11 НК РФ институты, понятия и термины других отраслей законодательства, используемые в Налоговом кодексе, применяются в том значении, в котором они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Статьей 424 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что исполнение договора оплачивается по цене, установленной по соглашению сторон. При этом в соответствии с п.1 ст.317 ГК РФ денежные обязательства должны быть выражены в рублях. Таким образом, если в договоре указано, что "цена договора устанавливается в размере 100 долл. США с оплатой по курсу ЦБ на день произведения расчетов", то фактически цена договора будет соответствовать той рублевой сумме, которая поступит на счет продавца. При этом окончательная цена (в рублях) определяется на момент оплаты.

Аналогично вопрос решается и в том случае, если в договоре указано, что его цена устанавливается в размере 100 долл. США на момент отгрузки с оплатой по курсу ЦБ на эту дату: фактически цена договора также будет соответствовать той рублевой сумме, которая поступит на счет продавца и которая будет определяться в момент получения продукции (вне зависимости от курса доллара на момент оплаты).

Таким образом, цена товара (работы, услуги) должна определяться с учетом возникающих суммовых разниц (поскольку с точки зрения гражданского законодательства говорить о цене договора в долларах как минимум некорректно - см. ст.424 ГК РФ и ст.317 ГК РФ).

Именно такой подход к решению данного вопроса и закреплен в п.6 ПБУ 10/99, в соответствии с которым расходы по приобретению сырья и материалов определяются исходя из фактически уплаченной за них денежной суммы (с учетом возникающих суммовых разниц - см. п.6.6 ПБУ 10/99). Таким образом, для целей бухгалтерского учета стоимостная оценка использованного сырья однозначно включает в себя суммовые разницы.

Поскольку иной порядок определения стоимостной оценки приобретаемых материальных ресурсов для целей налогообложения действующим налоговым законодательством не предусмотрен, то, учитывая изложенное в п.1 ст.11 и п.7 ст.3 НК РФ, следует признать, что стоимостная оценка использованного в процессе производства сырья и для целей налогообложения будет включаться в себестоимость продукции с учетом суммовых разниц (как положительных, так и отрицательных).

Рассмотрим на конкретных примерах особенности учета суммовых разниц, возникающих при расчетах между организациями, в случаях когда договоры были заключены в долларах США с оплатой по курсу ЦБ на момент расчетов.


Пример 1

Предварительная оплата

Организация 27 января 2000 г. перечислила предоплату за оказание услуги в сумме, эквивалентной 1200 долларам (в том числе НДС - 200 долл.). Курс ЦБ РФ на дату перечисления предоплаты - 28 руб./долл.

Услуга была оказана 13 февраля 2000 г.

В бухгалтерском учете поступление денежных средств на расчетный счет исполнителя, перечисленных заказчиком до момента оказания услуги в виде предварительной оплаты, отразится следующим образом:

Дебет счета 61 Кредит счета 51 - 33 600 руб. - перечислена предварительная оплата (1200 долл. х 28 руб./долл.).

Получение услуги будет отражено в учете следующими записями:

Дебет счета 20 (26, 44) Кредит счета 60 - 28 000 руб. - отражена задолженность подрядчику по оплате оказанной услуги;

Дебет счета 19 Кредит счета 60 - 5600 руб. - начислен НДС по оказанной услуге;

Дебет счета 60 Кредит счета 61 - 33 600 руб. - погашена задолженность подрядчику зачетом ранее уплаченного аванса;

Дебет счета 68 (субсчет "Расчеты по НДС") Кредит счета 19 - 5600 руб. - зачтен НДС по предоставленной и оплаченной услуге.

Как видим, в данном случае суммовых разниц, которые следовало бы отражать на счетах бухгалтерского учета, просто не возникает.


Пример 2

Последующая оплата при растущем курсе доллара

27 января 2000 г. организации была оказана услуга на сумму, эквивалентную 1200 долларам (в том числе НДС - 200 долл.), которая была оплачена 13 февраля 2000 г.

Курс на дату предоставления услуги составлял 28 руб./долл., а на дату оплаты - 29 руб./долл.

Предоставление услуги подрядчиком в учете отразится проводками:

Дебет счета 20 (26, 44) Кредит счета 60 - 28 000 руб. - отражается стоимость услуги, оказанной подрядчиком (1000 долл. х 28 руб./долл.)

Дебет счета 19 Кредит счета 60 - 5600 руб. - начислен НДС по предоставленной услуге (200 долл. х 28 руб./долл.).

Оплата услуги 13 февраля 2000 г. в учете отразится следующими проводками:

Дебет счета 60 Кредит счета 51 - 34 800 руб. - погашена задолженность по оплате услуги, оказанной подрядчиком (1200 долл. х 29 руб./долл.).

В платежном документе, выписанном в соответствии с предъявленными подрядчиком счетом и счетом-фактурой, будет отдельной строкой выделен НДС в сумме 5800 руб. (1200 долл. : 120% х 20% х 29 руб./долл.). Эта же сумма может быть принята к зачету при расчетах с бюджетом.

Образовавшаяся суммовая разница увеличит стоимость полученной услуги, что в учете должно отразиться проводками:

Дебет счета 20 (26, 44) Кредит счета 60 - 1000 руб. - увеличена стоимость оказанной услуги (1000 долл. х 29 руб./долл. - 1000 долл. х 28 руб./долл.);

Дебет счета 19 Кредит счета 60 - 200 руб. - доначислен НДС по оказанной услуге (200 долл. х 29 руб./долл. - 200 долл. х 28 руб./долл.).

При этом если к моменту оплаты стоимость полученной услуги уже была списана на себестоимость полученной продукции, следует сделать дополнительную запись:

Дебет счета 46 Кредит счета 20 (26, 44) - 1000 руб. - увеличена себестоимость реализованной продукции в результате уточнения стоимости предоставленной услуги (1000 долл. х 29 руб./долл. - 1000 долл. х 28 руб./долл.).

При составлении расчета по налогу на прибыль за I квартал 2000 г. данная сумма уменьшит балансовую прибыль и соответственно налогооблагаемую.


Пример 3

Последующая оплата при уменьшении курса доллара

27 января 2000 г. организации была оказана услуга на сумму, эквивалентную 1200 долларам (в том числе НДС - 200 долл.), которая была оплачена 13 февраля 2000 г.

Курс на дату оказания услуги составлял 30 руб./долл., а на дату оплаты - 29 руб./долл.

Предоставление услуги подрядчиком в учете отразится проводками:

Дебет счета 20 (26, 44) Кредит счета 60 - 30 000 руб. - отражена стоимость услуги, оказанной подрядчиком (1000 долл. х 30 руб./долл.);

Дебет счета 19 Кредит счета 60 - 6000 руб. - начислен НДС по предоставленной услуге (200 долл. х 30 руб./долл.).

Оплата услуги 13 февраля 2000 г. в учете отразится следующими проводками:

Дебет счета 60 Кредит счета 51 - 34 800 руб. - погашена задолженность по оплате услуги, оказанной подрядчиком (1200 долл. х 29 руб./долл.).

В платежном документе, выписанном в соответствии с предъявленными подрядчиком счетом и счетом-фактурой, будет отдельной строкой выделен НДС в сумме 5800 руб. (1200 долл. : 120% х 20% х 29 руб./долл.). Эта же сумма может быть принята к зачету при расчетах с бюджетом.

Образовавшаяся суммовая разница уменьшит стоимость полученной услуги, что в учете должно отразиться проводками:

Дебет счета 20 (26, 44) Кредит счета 60 - сторно 1000 руб. - уточнена стоимость оказанной услуги (1000 долл. х 30 руб./долл. - 1000 долл. х 29 руб./долл.);

Дебет счета 19 Кредит счета 60 - сторно 200 руб. - уточнена сумма НДС по оказанной услуге (200 долл. х 30 руб./долл. - 200 долл. х 29 руб./долл.).

При этом, если к моменту оплаты стоимость предоставленной услуги уже была списана на себестоимость полученной продукции, следует сделать дополнительную запись:

Дебет счета 46 Кредит счета 20 (26, 44) - сторно 1000 руб. - уменьшена себестоимость реализованной продукции после уточнения стоимости оказанной услуги (1000 долл. х 30 руб./долл. - 1000 долл. х 29 руб./долл.).

При составлении расчета по налогу на прибыль за I квартал 2000 г. данная сумма увеличит балансовую прибыль и соответственно налогооблагаемую.


Пример 4

Частичная предварительная оплата

Организацией в январе 2000 г. заключен договор на сумму, эквивалентную 1200 долларам (в том числе НДС - 200 долл.).

27 января 2000 г. перечислен 50-процентный аванс в оплату оказанной услуги на сумму, эквивалентную 600 долларам (в том числе НДС - 100 долл.) на дату перечисления. Курс на эту дату составил 28 руб./долл.

Услуга была оказана (подписан соответствующий документ) 13 февраля 2000 г. Курс доллара на эту дату составил 29 руб./долл.

Окончательный расчет произведен 15 марта при курсе 30 руб./долл.

В бухгалтерском учете перечисление аванса будет отражено следующим образом:

Дебет счета 61 Кредит счета 51 - 16 800 руб. - перечислен аванс (600 долл. х 28 руб./долл.).

Документ об оказании услуги подписан 13 февраля 2000 г. Курс на это день составил 29 руб./долл.

В соответствии с п.6.6 ПБУ 10/99 стоимость полученной услуги следует отразить в бухгалтерском учете исходя из фактически уплаченной (планируемой к уплате) суммы денежных средств. В нашем случае оплачено только 50% стоимости услуги по договору. Поэтому на момент ее получения точная сумма денежных средств в рублях, которая будет перечислена при окончательном расчете, не известна (поскольку курс доллара не предсказуем).

В такой ситуации стоимость услуги, которая должна быть отражена на счетах бухгалтерского учета в момент реализации услуги, можно определить следующим образом:

- 50% стоимости услуги уже известно точно (это сумма перечисленного аванса) -16 800 руб. (в том числе НДС - 2800 руб.);

- 50% стоимости услуги будет окончательно известно только в момент перечисления оставшейся суммы денежных средств ( рублевого эквивалента 600 долл. США по курсу ЦБ на момент оплаты). Единственным логичным вариантом расчета этих 50% будет расчет рублевого эквивалента 600 долл. на дату получения услуги (то есть аналогично расчету, производимому в примере 2 в отношении стоимости всей услуги в целом). При окончательном расчете эта сумма будет уточнена с учетом фактически перечисленного размера денежных средств. В нашем примере при курсе 29 руб./долл. на дату оказания услуги 50% ее стоимости составили 17 400 руб. (600 долл. х 29 руб./долл.), включая НДС - 2900 руб.

Таким образом, общая стоимость услуги по договору, определенная на момент ее предоставления, составит 34 200 руб. (16 800 руб. + 17 400 руб.), в том числе НДС - 5700 руб.

Оказание услуги будет отражено в учете следующими записями:

Дебет счета 20 (26, 44) Кредит счета 60 - 28 500 руб. - отражена задолженность подрядчику по оплате оказанной услуги;

Дебет счета 19 Кредит счета 60 - 5700 руб. - отражен НДС по предоставленной услуге;

Дебет счета 60 Кредит счета 61 - 16 800 руб. - погашена задолженность подрядчику зачетом ранее уплаченного аванса;

Дебет счета 68 (субсчет "Расчеты по НДС") Кредит счета 19 - 2800 руб. - зачет НДС по полученной и оплаченной услуге.

Окончательная оплата услуги 15 марта 2000 г. в учете будет отражена следующим образом:

Дебет счета 60 Кредит счета 51 - 18 000 руб. - погашена задолженность подрядчику по оплате оказанной услуги (600 долл. х 30 руб./долл.).

В платежном документе, выписанном в соответствии с предъявленными подрядчиком счетом и счетом-фактурой, будет отдельной строкой выделен НДС в сумме 3000 руб. (600 долл.: 120% х 20% х 30 руб./долл.). Эта же сумма может быть принята к зачету при расчетах с бюджетом:

Дебет счета 68 (субсчет "Расчеты по НДС") Кредит счета 19 - 3000 руб. - зачтен НДС по полученной и оплаченной услуге.

Образовавшаяся суммовая разница увеличит стоимость полученной услуги, что в учете должно отразиться проводками:

Дебет счета 20 (26, 44) Кредит счета 60 - 500 руб. - увеличена стоимость предоставленной услуги (16 800 руб. - 2800 руб. + 18 000 руб. - 3000 руб. - 28 500 руб.);

Дебет счета 19 Кредит счета 60 - 100 руб. - доначислен НДС по полученной услуге (2800 руб. + 3000 руб. - 5700 руб.).

При этом если к моменту оплаты стоимость оказанной услуги уже была списана на себестоимость полученной продукции, следует сделать дополнительную запись:

Дебет счета 46 Кредит счета 20 (26, 44) - 500 руб. - увеличена себестоимость реализованной продукции в результате уточнения стоимости оказанной услуги.

При составлении расчета по налогу на прибыль за I квартал 2000 г. данная сумма уменьшит балансовую прибыль и соответственно налогооблагаемую.

Обращаем внимание читателей, что во всех приведенных выше ситуациях организации оказывались услуги, поэтому вопроса о правомерности изменения их стоимости в следующем отчетном периоде не возникает. Однако при приобретении материальных запасов ситуация несколько осложняется. Дело в том, что в соответствии с п.11 ПБУ 5/98 фактическая себестоимость материальных запасов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Исходя из этого представителями Минфина России в ответах на частные вопросы даются разъяснения, что отражать в бухгалтерских регистрах приобретение материальных ценностей с учетом суммовых разниц следует с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материалов" и 16 "Отклонение в стоимости материалов". Рассмотрим порядок отражения таких операций в бухгалтерском и налоговом учете на конкретном примере.


Пример 5

Отражение операций по приобретению материальных ценностей с использованием счетов 15 и 16

27 января 2000 г. организация приобрела сырье на сумму, эквивалентную 1200 долларам (в том числе НДС - 200 долл.), которое было оплачено 13 февраля 2000 г.

Курс на дату получения услуги составлял 28 руб./долл., а на дату оплаты - 29 руб./долл.

Получение сырья в учете отразится проводками:

Дебет счета 15 Кредит счета 60 - 28 000 руб. - отражено получение сырья от поставщика (1000 долл. х 28 руб./долл.);

Дебет счета 19 Кредит счета 60 - 5600 руб. - отражен НДС по полученному сырью (200 долл. х 28 руб./долл.);

Дебет счета 10 Кредит счета 15 - 28 000 руб. - отражена стоимость полученного сырья по учетной цене, указанной в накладной поставщика, определенной исходя из курса доллара на дату отгрузки (1000 долл. х 28 руб./долл.).

Оплата сырья 13 февраля 2000 г. в учете отразится следующими проводками:

Дебет счета 60 Кредит счета 51 - 34 800 руб. - погашена задолженность перед поставщиком (1200 долл. х 29 руб./долл.).

В платежном документе, выписанном в соответствии с предъявленными поставщиком счетом и счетом-фактурой, будет отдельной строкой выделен НДС в сумме 5800 руб. (1200 долл. : 120% х 20% х 29 руб./долл.). Эта же сумма может быть принята к зачету при расчетах с бюджетом.

Образовавшаяся суммовая разница увеличит стоимость приобретенного сырья, что в учете должно отразиться проводками:

Дебет счета 15 Кредит счета 60 - 1000 руб. - увеличена стоимость полученного сырья (1000 долл. х 29 руб./долл. - 1000 долл. х 28 руб./долл.);

Дебет счета 19 Кредит счета 60 - 200 руб. - доначислен НДС по полученному сырью (200 долл. х 29 руб./долл. - 200 долл. х 28 руб./долл.);

Дебет счета 68 Кредит счета 19 - 5800 руб. - сумма НДС по полученному и оплаченному сырью отнесена на расчеты с бюджетом (5600 руб. + 200 руб.);

Дебет счета 16 Кредит счета 15 - 1000 руб. - отражено отклонение фактической стоимости полученного сырья от учетной, по которой оно отражено на счете 10 "Материалы" (1000 долл. х 29 руб./долл. - 1000 долл. х 28 руб./долл.);

Дебет счета 20 (23, 25, 26, 44) Кредит счета 16 - 1000 руб. - списано отклонение фактической стоимости полученного сырья от учетной, по которой оно отражено на счете 10 "Материалы" на себестоимость продукции.

Еще раз подчеркнем, что приведенные проводки предлагаются исключительно в частных разъяснениях работников Минфина России и не закреплены ни в одном из изданных этим ведомством документов.

В этой связи обращаем внимание читателей, что в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов накопленные на счете 16 разницы в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленные как разность между фактической себестоимостью приобретения (заготовления) и учетными ценами, списывается в дебет счетов учета затрат на производство (издержек обращения) или других соответствующих счетов пропорционально стоимости израсходованных в производстве материалов по учетным ценам. При этом организация имеет право отражать операции по приобретению материальных запасов как с использованием счетов 15 и 16, так и без их использования. Выбор того или иного метода учета заготовления материалов должен быть закреплен как один из элементов учетной политики.

Таким образом, обязывая все организации непременно отражать приобретение материальных запасов с использованием счетов 15 и 16, представители Минфина России отходят от принципов организации учета, установленных нормативным документом собственного ведомства.

Кроме того, использование счетов 15 и 16 предполагает необходимость ведения учета материальных ресурсов не по фактическим ценам приобретения, а по учетным ценам, которые организация также должна установить длякаждого вида материалов и закрепить это в соответствующем организационно-распорядительном документе.

И, наконец, при таком методе учета остается неурегулированным порядок отражения суммовых разниц, которые относятся к стоимости материальных ценностей, списанных на себестоимость в предыдущем отчетном периоде.

Однако основное противоречие действующему законодательству метода учета приобретения материальных ценностей, рассмотренного в ситуации 5, автор все же видит в другом.

В соответствии с ПБУ 5/98 материальные ресурсы отражаются в балансе по фактической себестоимости, которая складывается из цены приобретения и расходов по заготовке и доставке. При этом (как было показано в начале статьи) цена приобретения включает в себя и суммовые разницы (положительные или отрицательные). Таким образом, в рассматриваемом случае на момент оприходования материальных ценностей на баланс цена договора еще не может быть определена. Соответственно после того как она будет определена окончательно (то есть в рассматриваемом примере - в момент оплаты), следует уточнить и балансовую стоимость данных материальных ценностей.

Отметим, что правомерность такого подхода косвенно подтверждается еще и тем обстоятельством, что именно таким образом (правда, опять же с молчаливого согласия Минфина России и МНС России) производится уточнение балансовой стоимости приобретенных материальных ценностей на сумму уплаченного при их приобретении налога с продаж.

Однако на самом деле споры о применении или неприменении счетов 15 и 16 носят скорее теоретический характер, поскольку в конечном итоге все выявленные суммовые разницы так или иначе попадают на себестоимость продукции (и даже в тех же самых отчетных периодах). Соответственно искажения показателя налогооблагаемой прибыли при этом в любом случае не происходит.

В подтверждение этого предлагаем вниманию читателей пример, в котором счета 15 и 16 не используется.


Пример 6

Отражение операций по приобретению материальных ценностей без использования счетов 15 и 16

27 января 2000 г. организация приобрела сырье на сумму, эквивалентную 1200 долларам (в том числе НДС - 200 долл.), которое было оплачено 13 февраля 2000 г.

Курс на дату получения услуги составлял 28 руб./долл., а на дату оплаты - 29 руб./долл.

Получение сырья в учете отразится проводками:

Дебет счета 10 Кредит счета 60 - 28 000 руб. - сырье получено от поставщика (1000 долл. х 28 руб./долл.);

Дебет счета 19 Кредит счета 60 - 5600 руб. - отражен НДС по полученному сырью (200 долл. х 28 руб./долл.).

Оплата сырья 13 февраля 2000 г. в учете отразится следующими проводками:

Дебет счета 60 Кредит счета 51 - 34 800 руб. - погашена задолженность перед поставщиком (1200 долл. х 29 руб./долл.).

В платежном документе, выписанном в соответствии с предъявленными поставщиком счетом и счетом-фактурой, будет отдельной строкой выделен НДС в сумме 5800 руб. (1200 долл. : 120% х 20% х 29 руб./долл.). Эта же сумма может быть принята к зачету при расчетах с бюджетом.

Образовавшаяся суммовая разница увеличит стоимость приобретенного сырья, что в учете должно отразиться проводками:

Дебет счета 10 Кредит счета 60 - 1000 руб. - увеличена стоимость полученного сырья (1000 долл. х 29 руб./долл. - 1000 долл. х 28 руб./долл.);

Дебет счета 19 Кредит счета 60 - 200 руб. - доначислен НДС по полученному сырью (200 долл. х 29 руб./долл. - 200 долл. х 28 руб./долл.);

Дебет счета 68 Кредит счета 19 - 5800 руб. - сумма НДС по полученному и оплаченному сырью отнесена на расчеты с бюджетом (5600 руб. + 200 руб.).

В том случае, если данное сырье уже было израсходовано в производстве, соответствующие его стоимости суммовые разницы списываются на себестоимость продукции:

Дебет счета 20 (23, 25, 26, 44) Кредит счета 10 - 1000 руб. - выявленные суммовые разницы списаны на себестоимость продукции.


Г.Ю.Касьянова,

эксперт "РНК"


-------------------------------------------------------------------------

*(1) Другие ситуации, связанные с учетом суммовых разниц, рассмотрены автором в журнале "Российский налоговый курьер" N 4 за 2000 г., в газете "Советы налогоплательщику" N 7 - 8 за 2000 г., а также во 2-м и 3-м томах Большой Российской энциклопедии бухгалтера "Учет-2000: бухгалтерский и налоговый", издаваемой в серии книг "Практические рекомендации для бухгалтера и руководителя под общей редакцией Г.Ю.Касьяновой", М., "Статус-Кво 97", 2000 (условия приобретения см. 23).

*(2) Редакция будет следить за развитием событий и, как только прояснится точка зрения МНС России по этому вопросу, обязательно сообщит об этом читателям. - Прим. редакции.

*(3) При этом в себестоимость в конечном итоге благодаря механизму списания отклонений с регулирующих счетов все равно списывается одна и та же сумма затрат.


Журнал "Российский налоговый курьер"


"Российский налоговый курьер" - специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов. Журнал для тех, кто хочет сдавать налоговую отчетность без проблем!


Свидетельство о регистрации средства массовой информации N 017745 от 29.09.99


www.rnk.ru


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.