Ремонт основных средств: различные способы его проведения и отражения в учете (Выпуск 19, октябрь 2000 г.)

Ремонт основных средств:
различные способы его проведения и отражения в учете


Восстановление основных средств (возвращение объекту первоначальных качеств) может осуществляться посредством ремонта, модернизации либо реконструкции.

Прежде всего отметим, что расходы на проведение всех видов ремонта основных производственных фондов в отличие от расходов на модернизацию и реконструкцию включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) на основании подп. "е" п. 2 Положения о составе затрат..., утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552 (далее - Положение о составе затрат).


Виды ремонта основных средств


В зависимости от сложности и продолжительности работ различают текущий, средний и капитальный ремонт.

Согласно п. 71 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 20.07.98 N 33н (далее - Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств), к работам по обслуживанию, а также текущему и среднему ремонту объектов основных средств относятся работы по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии.

При отнесении ремонта к капитальному следует исходить из того, что при капитальном ремонте:

- оборудования и транспортных средств, как правило, производятся полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата;

- зданий и сооружений производится смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мостов и т.п.).

Учет затрат на производство капитального ремонта организуется по отдельным объектам или группам основных средств (п. 72 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

При наличии у одного объекта нескольких частей, которые имеют разный срок полезного использования, замена каждой такой части при восстановлении учитывается как выбытие и приобретение самостоятельного инвентарного объекта (п. 5.3 ПБУ 6/97, п. 74 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

Отнесение ремонтных работ к тому или иному виду должно быть подтверждено соответствующими документами - договором на проведение ремонта, сметной документацией, внутренними распорядительными документами организации.

Ремонт основных средств на предприятии рекомендуется проводить в соответствии с планом, который формируется по видам основных средств, подлежащих ремонту, в денежном выражении исходя из системы планово-предупредительного ремонта, разрабатываемой организацией с учетом технических характеристик основных средств, условий их эксплуатации и других причин. Системой планово-предупредительного ремонта предусматриваются обслуживание основных средств, текущий и средний ремонт, а также капитальный и особо сложный ремонт отдельных объектов основных средств. При этом план ремонта и система планово-предупредительного ремонта утверждаются руководителем организации (п. 70 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

Приемка объектов по окончании капитального ремонта производится по акту приемки-сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов (форма N ОС-3). В целях контроля за своевременным получением основных средств из ремонта инвентарные карточки в картотеке переставляются в группу "Основные средства в ремонте". При поступлении основных средств из ремонта производится соответствующее перемещение инвентарных карточек.


Способы учета затрат по ремонту основных средств


Законодательством предусмотрены следующие способы учета затрат на проведение ремонта основных средств:

- по фактически произведенным затратам;

- с применением счета расходов будущих периодов;

- путем создания резерва на проведение ремонта.

При этом организация может выбрать любой наиболее приемлемый для нее способ учета затрат на проведение ремонта и отразить принятое решение в приказе об учетной политике организации. При выборе того или иного способа необходимо учитывать структуру основных фондов, имеющихся на предприятии, сложность ремонта, периодичность его проведения, стоимость ремонтных работ и т.п.

Ремонт основных средств на предприятии может осуществляться непосредственно самой организацией (хозяйственный способ), с помощью специализированной строительной организации (подрядный способ) либо и хозяйственным, и подрядным способами одновременно.

При применении подрядного способа работ затраты по ремонту в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета, на котором аккумулируются указанные затраты в корреспонденции со счетами учета расчетов. А при хозяйственном способе затраты отражаются по дебету счетов учета издержек производства (обращения) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат (п. 75 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).


Учет фактических затрат на проведение ремонта


По фактическим затратам обычно учитываются затраты, связанные с проведением ремонта, которые не имеют регулярного характера (разовый ремонт) и не требуют значительных денежных средств.

При применении этого способа учета расходы на проведение ремонта основных средств отражаются в бухгалтерском учете по мере их возникновения и включаются в себестоимость того отчетного периода, когда они фактически были произведены.


1. Ремонт хозяйственным способом.


При ремонте основных средств силами своего ремонтного подразделения все затраты по каждому объекту, подлежащему ремонту, предварительно учитываются на счете 23 "Вспомогательные производства", а затем по окончании ремонтных работ собранные затраты списываются на издержки производства (обращения) с учетом места эксплуатации объекта.

Пример 1. На предприятии произведен текущий ремонт производственного здания (покраска стен, побелка потолков). Работы по ремонту выполнены собственными силами. На ремонт использованы материалы (краска, побелка и пр.) стоимостью 9000 руб., начислена заработная плата работникам, производящим ремонт, в сумме 5000 руб., произведены начисления на заработную плату во внебюджетные фонды: ПФ - 1400 руб. (5000 х 28%); ФСС - 270 руб. (5000 х 5,4%); ФОМС - 180 руб. (5000 х 3,6%); ФЗ - 75 руб. (5000 х 1,5%).

В бухгалтерском учете следует сделать следующие проводки:

1. Дебет 23 Кредит 10 - 9000 руб. - списаны материалы, использованные для текущего ремонта здания.

2. Дебет 23 Кредит 70 - 5000 руб. - начислена заработная плата работникам, производящим текущий ремонт здания.

3. Дебет 23 Кредит 69 - 1925 руб. (1400 + 270 + 180 + 75) - начислены взносы во внебюджетные фонды от суммы заработной платы работников, производящих текущий ремонт здания.

4. Дебет 20 (44) Кредит 23 - 15 925 руб. (9000 + 5000 + 1925) - затраты по законченному ремонту отнесены на издержки производства (обращения) по месту эксплуатации объекта.


2. Ремонт подрядным способом.


Пример 2. По договору, заключенному со строительной организацией, на предприятии произведен текущий ремонт производственного здания (покраска стен, побелка потолков). Стоимость ремонта согласно акту выполненных работ составила 18 000 руб. (в том числе НДС - 3000 руб.).

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

1. Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 60 - 15 000 руб. - отнесена на себестоимость стоимость выполненных работ по текущему ремонту здания согласно акту выполненных работ.

2. Дебет 19 Кредит 60 - 3000 руб. - отражен НДС, относящийся к стоимости выполненных строительных работ.

3. Дебет 60 Кредит 51 - 18 000 руб. - оплачено поставщику за выполненные работы по текущему ремонту здания.

4. Дебет 68 Кредит 19 - 3000 руб. - отнесен на расчеты с бюджетом НДС по выполненным и оплаченным строительным работам.


Учет затрат на ремонт
с применением счета 31 "Расходы будущих периодов"


В том случае, когда предприятием не создается соответствующий резерв или фонд, а работы по ремонту основных средств производятся в течение года неравномерно, предприятие для предварительного учета ремонтных работ использует счет 31 "Расходы будущих периодов". В последующем расходы на ремонтные работы, накопленные на счете 31, списываются на издержки производства (обращения) в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.98 N 34н (далее - Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности), Инструкция по применению Плана счетов, утвержденная Приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56).

Пример 3. В январе на предприятии по договору, заключенному со строительной организацией, произведен ремонт производственного оборудования. Стоимость ремонта согласно акту выполненных работ составила 108 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). В соответствии с принятой на предприятии учетной политикой учет затрат по ремонту ведется на счете 31 с последующим ежемесячным списанием на себестоимость продукции (работ, услуг).

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

1. Дебет 31 Кредит 60 - 90 000 руб. - стоимость выполненных работ по ремонту оборудования согласно акту выполненных работ отнесена на расходы будущих периодов.

2. Дебет 19 Кредит 60 - 18 000 руб. - отражен НДС, относящийся к стоимости выполненных строительных работ.

3. Дебет 20 Кредит 31 - 7500 руб. (90 000 руб. : 12 мес.) - списаны затраты по ремонту оборудования на основное производство (ежемесячно).

4. Дебет 60 Кредит 51 - 108 000 руб. - оплачено поставщику за выполненные работы по ремонту оборудования.

5. Дебет 68 Кредит 19 - 1500 руб. (18 000 руб. : 12 мес.) - отнесен на расчеты с бюджетом НДС по выполненным и оплаченным строительным работам (ежемесячно).


Создание резерва на проведение ремонта основных средств


Пунктом 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности предусмотрено создание резервов предстоящих расходов и платежей, в том числе и резерва на ремонт основных средств, который предназначен для равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства и обращения отчетного периода.

Как правило, резерв на проведение ремонта создается на текущий финансовый год в размере установленного на основании сметы расходов годового норматива. Учет резерва осуществляется на счете 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей", субсчет "Резерв на проведение ремонта основных средств".

Создавать резерв расходов на ремонт основных средств или нет, решается при принятии учетной политики предприятия на предстоящий год. Предприятия, создающие резерв на ремонт основных средств, должны в конце года произвести его инвентаризацию. Согласно п. 3.52 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.06.95 N 49, п. 77 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, излишне зарезервированные суммы в конце года сторнируются.

Пример 4. На предприятии для проведения капитального ремонта основных средств учетной политикой предусмотрено создание резерва на проведение ремонта. Годовая смета затрат на ремонт составляет 180 000 руб. Ежемесячная сумма резервирования составит 15 000 руб. (180 000 руб. : 12 мес.). Фактические расходы на ремонт в течение года составили 163 000 руб. (без НДС). Работы проводились подрядным способом.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

1. Дебет 20 Кредит 89 - 15 000 руб. - на сумму ежемесячных отчислений в резерв на проведение ремонта.

2. Дебет 89 Кредит 60 - 163 000 руб. - на сумму фактически выполненных работ по ремонту (проводка делается на сумму затрат по ремонту по каждому акту выполненных работ).

3. Дебет 20 Кредит 89 - 17 000 руб. - в конце года сторнируется (проводка красным) сумма излишне начисленного резерва на проведение ремонта.

Исключение из этого порядка составляют случаи, когда окончание ремонтных работ по объектам с длительным сроком их производства и существенным объемом указанных работ происходит в следующем за отчетным году. При этом остаток резерва на ремонт основных средств не сторнируется. По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва относится на финансовые результаты отчетного периода (п. 77 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, см. также письма Минфина России от 07.02.2000 N 04-02-05/1, от 31.03.2000 N 04-02-05/7).

Если при уточнении учетной политики на следующий за отчетным финансовый год организация считает нецелесообразным начислять резервы предстоящих расходов, то остатки средств резервов, по которым в установленном порядке имеют место переходящие остатки, по состоянию на 1 января следующего за отчетным года подлежат присоединению к финансовому результату организации и отражаются оборотами за январь по дебету счета 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" и кредиту счета 80 "Прибыли и убытки" (см. п. 58 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н).

Обращаем Ваше внимание, что все вышеизложенное имеет место при формировании учетной политики предприятия при ведении бухгалтерского учета.

Для целей налогообложения затраты предприятия принимаются в соответствии с Положением о составе затрат. Пунктом 10 указанного Положения установлено, что в состав затрат включаются отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком. Однако такой порядок в настоящее время предусмотрен лишь при ведении бухгалтерского учета. То есть суммы созданного резерва на ремонт основных средств не учитываются для целей налогообложения. При этом затраты на ремонт включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся. Таким образом, если в конце года у предприятия имеется неиспользованный резерв на ремонт, то в этом случае на сумму неиспользованного резерва должна быть увеличена налогооблагаемая прибыль с отражением по строке 4.24 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 Расчета налога от фактической прибыли (приложение 11 к инструкции Госналогслужбы РФ от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций").


Е. Шаронова,

АКДИ "Экономика и жизнь"

Выпуск 19, октябрь 2000 г.


Предлагаемый материал содержится в электронной версии Финансово-правового абонемента "Предпринимательская практика: вопрос-ответ".

Начиная с N 7 за 2003 год журнал (финансово-правовой абонемент) "АКДИ Экономика и жизнь" выходит под измененным названием: "Новая бухгалтерия".

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.