Вопрос: Возможно ли при установлении в ходе выездной налоговой проверки факта занижения налогооблагаемой прибыли ограничиться только составлением уточненных расчетов дополнительных платежей в бюджет по кварталам или, принимая во внимание, что сумма дополнительных платежей относится на финансовые результаты, следует рассчитать корректирующую цепочку, по которой сумма средств, подлежащая дополнительному внесению в бюджет по уточненному расчету дополнительных платежей (например, I квартала 1999 г. - 1,5 тыс. руб.), подлежит отнесению на убытки II квартала и уменьшает тем самым налогооблагаемую прибыль за первое полугодие 1999 г.? ("Аудиторские ведомости", N 10, октябрь 2000 г.)

Возможно ли при установлении в ходе выездной налоговой проверки факта занижения налогооблагаемой прибыли ограничиться только составлением уточненных расчетов дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета) по кварталам или, принимая во внимание, что сумма дополнительных платежей относится на финансовые результаты, следует рассчитать корректирующую цепочку, по которой сумма средств, подлежащая дополнительному внесению в бюджет по уточненному расчету дополнительных платежей (например, I квартала 1999 г. - 1,5 тыс. руб.), подлежит отнесению на убытки II квартала и уменьшает тем самым налогооблагаемую прибыль за первое полугодие 1999 г.?

Статьей 8 Закона N 2116-1 (с учетом изменений и дополнений) определен порядок расчета дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета). Доначисление налогов в периоде совершения ошибок производится за счет источников, предусмотренных законодательством. Пунктом 5.2 инструкции N 37 (с учетом изменений и дополнений) предусмотрено отнесение дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета) на финансовые результаты. Указанные дополнительные платежи в бюджет (возврат из бюджета), исчисленные за отчетный период (квартал), относятся соответственно на убыток (прибыль) в следующем отчетном периоде и принимаются при определении налогооблагаемой базы для исчисления налога на прибыль в суммах, отраженных на счете 80 "Прибыли и убытки". Сумма средств, подлежащая дополнительному внесению в бюджет по уточненному расчету дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета) за I квартал 1999 г. (1,5 тыс. руб.), должна быть учтена в "Расчете (налоговой декларации) налога от фактической прибыли" (приложение N 8 к инструкции Госналогслужбы России N 37), составляемом за первое полугодие 1999 г. Таким образом, налогооблагаемая прибыль за первое полугодие 1999 г. уменьшится на 1,5 тыс. руб. и суммы дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета), исчисленные за отчетный период, уменьшают (увеличивают) налогооблагаемую прибыль следующего отчетного периода. Учитывая, что расчет дополнительных платежей составляется ежеквартально, уточнение указанного расчета по выездным налоговым проверкам производится начиная с квартала, в котором было допущено искажение в исчислении налогооблагаемой базы.

Следует иметь в виду, что исправление отчетных данных как текущего, так и прошлого года (после их утверждения) производится в бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных. Для избежания двойного налогообложения одних и тех же сумм налогооблагаемая прибыль уменьшается на суммы прибыли прошлых лет, выявленной и отраженной в бухгалтерском учете в текущем отчетном периоде, по которой произведен перерасчет налога на прибыль за прошлый отчетный период. На сумму выявленного убытка по операциям прошлых лет валовая прибыль увеличивается. В связи с этим следует в приложении N 11 к инструкции N 37 по свободной строке 4.24 отразить убытки прошлых лет (как увеличение налогооблагаемой прибыли), а по свободной строке 5.7 отразить прибыль прошлых лет (как уменьшение налогооблагаемой прибыли), выявленную и отражаемую в бухгалтерском учете в текущем периоде. Аналогичный порядок применяется на предприятиях, имевших убыток за прошлый год (в котором были выявлены ошибки), и в результате уточнения налогового расчета за этот период объекта налогообложения не возникает, поскольку ст. 54 НК РФ каких-либо исключений для таких предприятий не предусмотрено.

З.Н. Семина,

советник налоговой службы I ранга, МНС России

1 октября 2000 г.