Соисполнительство при выполнении работ, оказании услуг: учет и налогообложение (С.А. Николаева, Е.М. Калинина, "Бухгалтерский учет", N 11, июнь 2000 г.)

Соисполнительство при выполнении работ,
оказании услуг: учет и налогообложение


Настоящая статья посвящена обсуждению проблем бухгалтерского учета и налогообложения операций по договорам, в которых на стороне подрядчика (исполнителя) выступают несколько лиц. Таких подрядчиков (исполнителей) будем называть соисполнителями, а их совместное участие в таких договорах соисполнительством.

Обратимся к правовой стороне вопроса. Договор подряда регулируется гл. 37, а договор возмездного оказания услуг - гл. 39 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ). В соответствии со ст. 783 ГК РФ общие положения о подряде (ст. 702-729) применяются к договору возмездного оказания услуг, если это не противоречит ст. 779-782, а также особенностям предмета договора возмездного оказания услуг.

Взаимоотношения заказчика и подрядчиков (исполнителей), выступающих на стороне подрядчика, регулируются ст. 707, 321 и 326 ГК РФ.

Статья 707 ГК РФ гласит:

"1. Если на стороне подрядчика выступают одновременно два лица или более, при неделимости предмета обязательства они признаются по отношению к заказчику солидарными должниками и соответственно солидарными кредиторами.

2. При делимости предмета обязательства, а также в других случаях, предусмотренных законом, иными правовыми актами или договором, каждое из указанных в п. 1 настоящей статьи лиц приобретает права и несет обязанности по отношению к заказчику в пределах своей доли (ст. 321)".

В соответствии с упомянутой ст. 321 "если в обязательстве участвуют несколько кредиторов или несколько должников, то каждый из кредиторов имеет право требовать исполнения, а каждый из должников обязан исполнить обязательство в равной доле с другими постольку, поскольку из закона, иных правовых актов или условий обязательства не вытекает иное".

Статьей 326 ГК РФ установлено следующее:

"1. При солидарности требования любой из солидарных кредиторов вправе предъявить к должнику требование в полном объеме.

До предъявления требования одним из солидарных кредиторов должник вправе исполнять обязательство любому из них по своему усмотрению.

2. Должник не вправе выдвигать против требования одного из солидарных кредиторов возражения, основанные на таких отношениях должника с другим солидарным кредитором, в которых данный кредитор не участвует.

3. Исполнение обязательства полностью одному из солидарных кредиторов освобождает должника от исполнения остальным кредиторам.

4. Солидарный кредитор, получивший исполнение от должника, обязан возместить причитающееся другим кредиторам в равных долях, если иное не вытекает из отношений между ними".

Анализ приведенных статей ГК РФ позволяет сделать следующие выводы, имеющие принципиальное значение при определении величины дохода каждого из соисполнителей.

Размер обязательства и право требования каждого из соисполнителей и заказчика определяются условиями договора. Если доли соисполнителей в договоре определены, то каждый из соисполнителей приобретает права и несет обязанности по отношению к заказчику в пределах своей доли. Если доли соисполнителей договором не установлены или предмет обязательства неделим, то каждый из кредиторов имеет право требовать исполнения, а каждый из должников обязан исполнить обязательство в равной доле с другими.

ГК РФ не регулирует вопрос об установлении долей соисполнителей вне рамок договора. При заключении договора, в котором не установлены доли, соисполнители могут договориться о распределении средств, полученных по сделке, оформив, например, протокол или соглашение.

Порядок исполнения обязательств заказчика перед соисполнителями зависит от условий договора. Если соисполнители выступают солидарными кредиторами, то любой из них вправе предъявить к должнику требование в полном объеме, возместив причитающееся другим кредиторам в равных долях, если иное не вытекает из отношений между ними.

Если заказчик исполняет обязательства до предъявления требования одним из солидарных кредиторов, заказчик вправе исполнять обязательство любому из них по своему усмотрению. Соисполнитель, получивший исполнение от должника, обязан возместить причитающееся другим кредиторам в равных долях, если иное не вытекает из отношений между ними.

Мы рассматривали правовые нормы, относящиеся к случаям, когда на стороне исполнителя выступают несколько лиц, поименованных в договоре, а договор подписан всеми участниками сделки.

Однако на практике возможны ситуации, когда указание всех участников сделки, выступающих на стороне исполнителя, невозможно. В то же время технология исполнения обязательства, нормы закона или иных правовых актов предполагают участие на стороне исполнителей нескольких лиц.

Примером могут служить услуги телефонной связи. Функционирование сети связи общего пользования поддерживается путем одновременной работы множества операторов связи.

Практически каждый из нас является абонентом одного из операторов связи, с которым мы заключаем типовой договор на оказание услуг телефонной связи.

Договором предусматривается предоставление услуг не только местной, но и междугородной, а также международной связи. Однако в момент заключения договора мы не имеем возможности определить, услуги каких операторов связи нам могут понадобиться, а, следовательно, не можем и указать их в договоре. Если мы обходимся только местными звонками, то будем иметь дело только с одним исполнителем - оператором, с которым заключен договор. Если же мы звоним в другой город, то на стороне исполнителя выступают сразу несколько операторов связи, которые обеспечивают требуемое соединение.

Таким образом, операторы связи фактически являются соисполнителями при оказании услуг связи. Предмет обязательства - услуга связи - неделим. Следовательно, операторы связи являются солидарными должниками и кредиторами. Так как договор заключен с оператором местной связи, то он в большинстве случаев и выставляет счет абоненту. Получив с абонента средства, он расплачивается с другими операторами связи в соответствии с заключенными между ними тарифными соглашениями.

При оказании одних и тех же услуг соисполнительство, однако, возникает не всегда.

Каждый пользователь сотового телефона, вероятно, знаком со словом "роуминг". Так называется услуга, оказываемая абоненту сотовой сети. Состоит она в том, что абонент одного оператора связи пользуется услугами сотовой связи в зоне действия другого оператора той же сети. Если операторы связи являются отдельными юридическими лицами, то они становятся соисполнителями при оказании услуги сотовой связи, и плата абонента, взысканная с него его оператором, должна быть распределена между операторами. Если же услуга оказывается филиалами одного юридического лица, то доход, полученный от абонента, является доходом юридического лица, и совершенно неважно, кем он собран.

Возвращаясь к примеру с телефонной сетью общего пользования, можно сказать, что проблема перераспределения доходов не стояла бы, если бы сеть общего пользования поддерживалась филиалами одного юридического лица, а не разными операторами связи.

Договоры, в которых на стороне исполнителей выступают несколько лиц (схема "заказчик - исполнители"), следует отличать от договоров подряда (возмездного оказания услуг), в которых подрядчик (исполнитель) привлекает для исполнения возложенного на него обязательства третьих лиц (субподрядчиков) (схема "заказчик - подрядчик - субподрядчик"). В первом случае взаимоотношения заказчика и соисполнителей регулируются ст. 707 ГК РФ. Объем обязательств каждого соисполнителя равен либо его доле, определенной договором, либо определяется в равной доле с другими соисполнителями. Во втором - отношения заказчика, подрядчика и субподрядчика регулируются ст. 706 ГК РФ. Подрядчик отвечает перед заказчиком в полном объеме, если иное не предусмотрено законом.

Договоры, в которых на стороне исполнителей выступают несколько лиц (схема "заказчик - исполнители"), следует отличать от договоров подряда (возмездного оказания услуг), в которых подрядчик (исполнитель) выступает от имени товарищей, заключивших договор простого товарищества.

Действительно, обнаруживается некоторая тождественность отношений участников договора, являющихся соисполнителями по сделке, и участников договора простого товарищества. В обоих случаях участники действуют совместно для достижения одной цели. Существенное отличие обусловлено тем, что распределяют стороны: доход или прибыль. Если участники выступают совместно на стороне исполнителя, они распределяют между собой полученный доход. Если же они участвуют в исполнении договора, являясь сторонами договора простого товарищества, то распределению подлежит полученная прибыль.

При отражении в бухгалтерском учете операций по договору, в котором на стороне исполнителей выступают несколько лиц, проблем не возникает, если каждый из соисполнителей выставляет счет на причитающуюся ему долю дохода по договору, а заказчик исполняет требования каждого из соисполнителей.

Основные проблемы отражения в бухгалтерском учете операций возникают у организации-соисполнителя, в адрес которой по условиям договора заказчик производит исполнение обязательств в полном объеме. Организация становится участником расчетов заказчика с другими исполнителями по аналогии с комиссионером, участвующим в расчетах покупателя и комитента. В этой ситуации возникают проблемы и у других соисполнителей.

Суть проблемы сводится к определению величины дохода и определению момента его признания.

В практике учета подобных операций применялась либо "субподрядная", либо "комиссионная" схема.

В первом случае средства, полученные организацией-соисполнителем от заказчика, признаются ею своим доходом в полном объеме. Средства, перечисляемые другим соисполнителям, признаются организацией ее расходами.

Во втором случае средства, полученные организацией-соисполнителем от заказчика, признаются ею своим доходом только в части своей доли. Остальные средства признаются средствами в расчетах. Такие средства учитываются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". При этом деятельность часто расценивается действительно как комиссионная, особенно в случаях, когда из договора явно не вытекает, что на стороне исполнителя участвует группа лиц.

По нашему мнению, ни первая, ни вторая схема не отвечают экономическому содержанию операций. "Субподрядная" схема - потому, что между соисполнителями нет отношений "заказчик-подрядчик", и средства, перечисляемые одним соисполнителем другому, не могут рассматриваться первым соисполнителем как его расход. Кроме того, признание организацией, получившей средства, их своим доходом в полном объеме искажает информацию о реально заработанном организацией доходе. "Комиссионная" схема - потому, что часть средств, полученных организацией, принадлежит ей в силу договора, в то время как средства, полученные комиссионером от покупателя, являются средствами комитента.

Можно предложить два варианта отражения хозяйственных операций в учете организаций, выступающих в договоре совместно на стороне исполнителя.

Первый вариант основан на применении счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Доход (в случае, если организации признают доход в бухгалтерском учете в соответствии с временной определенностью фактов хозяйственной деятельности) должен быть признан всеми соисполнителями в момент подписания акта выполненных работ. Каждый соисполнитель отражает в учете свою долю дохода. Организация, на счет которой поступают средства, учитывает свою долю дохода по кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", а средства других соисполнителей - по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Второй вариант связан с использованием новой экономической категории "общий долевой доход", под которым понимается доход по сделке, принадлежащий всем соисполнителям в долях, определенных отношениями между ними (для сравнения: выручка, поступающая на баланс совместной деятельности, также является общим доходом всех товарищей).

Для отражения в учете общего долевого дохода предлагается ввести специальный калькуляционно-результатный счет.

При выборе счета можно было бы воспользоваться, например, "Методическими рекомендациями Минсвязи России по применению плана счетов в организациях связи". Рекомендациями предусмотрен счет 49 "Тарифные доходы" для учета средств, полученных от абонентов и подлежащих дальнейшему распределению между операторами связи. По кредиту этого счета учитываются поступившие средства, а по дебету - средства, перечисленные другим операторам связи, а также собственные доходы.

Налоговые аспекты рассматриваемых проблем требуют разработки специальных норм налогового законодательства. Однако некоторые вопросы можно затронуть уже сейчас.

Прежде всего речь идет о моменте признания дохода исполнителями, которые в соответствии с учетной политикой признают выручку по моменту поступления средств. Если при поступлении средств на расчетный счет одного из соисполнителей заказчик рассчитался полностью и дебиторская задолженность по договору погашена, заказчик учитывает в своих расходах сумму, уплаченную подрядчикам, и предъявляет к зачету уплаченный налог на добавленную стоимость. Если же соисполнители не успевают рассчитаться друг с другом в течение отчетного периода, тот исполнитель, с которым не успели рассчитаться, может не признать выручку ввиду того, что на его расчетный счет не поступили средства, и, следовательно, не исчислить налоги с оплаченной выручки.

К исполнителю, который не успел рассчитаться с другими соисполнителями, могут быть предъявлены претензии в части уплаты налога на добавленную стоимость по аналогии с комиссионером.

При документальном отражении операций по договорам, в которых на стороне подрядчика выступают несколько лиц, наибольшие сложности возникают в ситуации, когда один из соисполнителей выставляет требование заказчику и принимает его исполнение. При выставлении счетов и счетов-фактур в документах не предусмотрено указание нескольких исполнителей. Поэтому, скорее всего, в графе "поставщик" будет указана организация, которая выставляет счет и в адрес которой поступят средства. Однако, по нашему мнению, соисполнители не должны использовать счета или счета-фактуры в отношениях между собой, так как они ничего друг другу не реализуют.

Рассмотрим на примерах различные варианты отражения в учете хозяйственных операций, связанных с реализацией соисполнительства в хозяйственных договорах.


Пример 1. Заказчик (организация А) заключает договор подряда с двумя подрядчиками (организации В и С) в соответствии с нормами ст. 707 ГК РФ. В договоре определяется доля каждого из подрядчиков в отношениях с заказчиком. Сумма договора 1200 тыс. руб. Доля в договоре организации В - 900 тыс. руб., организации С - 300 тыс. руб. Организации работают на условиях предоплаты. Счет заказчику выставляет организация В. Средства поступают на счет организации В.

Сравним два варианта отражения в учете операций по заключенному договору: "субподрядный", который, как мы упоминали, бухгалтеры часто используют на практике (схема "заказчик - подрядчик - субподрядчик"), и способ с использованием счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" по схеме "заказчик - подрядчики".

Вариант 1. Отражение операций в бухгалтерском учете подрядчиков при использовании схемы "заказчик - подрядчик - субподрядчик" (см. табл. 1).


                                                                Таблица 1
Содержание
хозяйственной
операции
Организация В Организация С
Сумма,
тыс. руб.
Корреспондирующие
счета
Сумма,
тыс. руб.
Корреспондирующие
счета
Д-т К-т Д-т К-т
Поступили
средства
от заказчика

1200

51

64
     
Учтен НДС
в сумме
аванса

200

64

68-2 *
     
Перечислен
аванс
соисполнителю

300

61

51

300

51

64
Соисполните-
лем учтен НДС
в сумме аван-
са
     

50


64


68-2
Сформирована
себестоимость
работ соис-
полнителями


400


20

70, 69,
10, 02


200


20

70, 69,
10, 02
Выставлен
счет за рабо-
ты заказчику.
Доходы начис-
ляются однов-
ременно соис-
полнителями
после выстав-
ления счета




1200




62




46




300




62




46
Начислен НДС 200 46 68-2 50 46 68-2
Принят объем
работ соис-
полнителя С
соисполните-
лем В


250


20


60
     
Учтен НДС
по принятым
работам

50

19

60
     
Зачтен аванс
при расчетах
соисполните-
лей


300


60


61


300


64


62
Восстановлена
сумма аванса

200

68-2

64

50

68-2

64
Зачтен аванс
при расчетах
с заказчиком

1200

64

62
     
Принят к за-
чету НДС
по принятым
и оплаченным
работам соис-
полнителя



50



68-2



19
     
Начислен
налог на
пользователей
автомобильных
дорог:

у организации
В на объем
собственных
работ (1000 -
250) х 2,5 %

у организации
С - 250 х
2,5 %







18,75







26







67-1 *







6,25







26







67-1
Начислен
налог на со-
держание
объектов со-
циально-куль-
турной сферы:

у организации
В - на объем
собственных
работ (1000 -
250) х 1,5 %

у организации
С - 250 х
1,5 %









11,25









80









68-4 *









3,75









80









68-4
Признана
себестоимость
реализованной
продукции:

у организации
В - (250
+ 400)

у организации
С - 200





650





46





20





200





46





20
Списаны обще-
хозяйственные
расходы

18,75

46

26

6,25

46

26
Выявлен
финансовый
результат
по договору:

у организации
В - (1000 -
668,5)

у организации
С - (250 -
206,25)





331,5





46





80





43,75





46





80
* Здесь и далее: 68-2 "Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную
стоимость", 68-4 "Расчеты с бюджетом по налогу на содержание объектов
социально-культурной сферы", 67-1 "Расчеты с дорожным фондом по налогу
на пользователей автомобильных дорог".

Вариант 2. Отражение операций в бухгалтерском учете подрядчиков с использованием схемы "заказчик - подрядчики" (см. табл. 2).


                                                                Таблица 2

Содержание
хозяйственной
операции
Организация В Организация С
Сумма,
тыс. руб.
Корреспондирующие
счета
Сумма,
тыс. руб.
Корреспондирующие
счета
Д-т К-т Д-т К-т
Поступили
средства
от заказчика
одному
из соисполни-
телей



1200



51



76
     
Перечислены
средства
соисполнителю
С


300


76


51


300


51


64
Отражена сум-
ма поступив-
шего аванса
организацией
В


900


76


64
     
Учтен НДС
в сумме
аванса

150

64

68-2

50

64

68-2
Сформирована
себестоимость
работ соис-
полнителями


418,75


20

70, 69,
10, 02,
67,...


206,25


20

70, 69,
10, 02,
67,...
Сданы работы
заказчику

900

62

46

300

62

46
Учтен НДС
при расчетах
с заказчиком

150

46

68-2

50

46

68-2
Восстановлена
сумма аванса

150

68-2

64

50

68-2

64
Зачтен аванс
по расчетам
с заказчиком


900


64


62


300


64


62
Признана
себестоимость
реализованной
строительной
продукции


418,75


46


20


206,25


46


20
Выявлен
финансовый
результат
по договору:

у организации
В (750 -
418,5)

у организации
С (250 -
206,25)





331,5





46





80





43,75





46





80

Обратите внимание на тот факт, что итоговый финансовый результат и объем налоговых обязательств в обоих вариантах одинаковы для обеих организаций. Однако для организации В различны размеры доходов и расходов, признаваемых в отчете о прибылях и убытках. В первом случае - это соответственно 1000 тыс. руб и 668,75 тыс. руб., а во втором - 750 тыс. руб. и 418,75 тыс. руб.

Кроме того, следует заметить, что сопоставимость финансового результата обеспечена наличием специальных положений налогового законодательства в отношении определения облагаемого оборота по налогу на пользователей автомобильных дорог и налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы у строительных организаций.

Так, в соответствии с п. 21.8 инструкции Госналогслужбы России от 15.05.95 N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" и п. 6.8 инструкции ГНИ по г. Москве от 31.03.94 N 4 "О порядке исчисления и уплаты налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы" "строительные, проектные, научно-исследовательские, опытно-конструкторские организации уплачивают налог от суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг), полученной от выполнения работ собственными силами".


Пример 2. Предположим, что предмет договора - не строительство объекта, а выполнение консультационного проекта. При условиях примера 1 (сумма договора 1200 тыс. руб. и стоимость работ организации В - 900 тыс. руб., организации С - 300 тыс. руб.) финансовый результат у организации В по первому варианту ("заказчик - подрядчик - субподрядчик") будет меньше, чем по второму варианту. Уменьшение прибыльности сделки в первом варианте по сравнению со вторым объясняется тем, что налог на пользователей автомобильных дорог и налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы начисляются с полной суммы выручки, а не с объема работ, выполненных собственными силами. Связано это с отсутствием соответствующей нормы законодательства в отношении консультационных услуг.


Пример 3. Предмет договора - устная консультация по проблемам автоматизированной обработки бухгалтерской информации в целях расчета налоговых обязательств. На стороне исполнителя участвуют две организации: фирма-консультант по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения и фирма-консультант по вопросам автоматизации бухгалтерского учета и налогообложения. Доли договором не определены. Предмет обязательства признается неделимым. Стоимость работы определена в 1200 тыс. руб. Договором предусмотрена последующая оплата на основании выставленного счета.

Согласно условиям договора соисполнители признаются солидарными должниками и кредиторами. Заказчик исполняет свое обязательство по оплате в адрес организаций В и С в равных долях. Предположим, организации В и С признают доход в целях налогообложения по моменту отгрузки.

Ниже приводятся только записи, связанные с начислением дохода (см. табл. 3).


                                                                Таблица 3
Содержание
хозяйственной
операции
Организация В Организация С
Сумма,
тыс. руб.
Корреспондирующие
счета
Сумма,
тыс. руб.
Корреспондирующие
счета
Д-т К-т Д-т К-т
Подписан акт
выполненных
работ

600

62

46

600

62

46
Учтен НДС
при расчетах
с заказчиком

100

46

68-2

100

46

68-2
Поступили
средства
от заказчика

600

51

62

600

51

62

Пример 4. Выставлены счета абонентам оператором местной связи (организация В) на сумму 1200 тыс. руб., в том числе НДС 200 руб. После произведенных расчетов было определено, что собственные доходы оператора составляют 300 тыс. руб., в том числе НДС 50 тыс. руб. Остальные средства оператор должен перечислить другому оператору связи (организации С). Оплата последующая. Организации признают выручку в целях налогообложения по моменту оплаты.

В примере рассматриваются только записи по поступлению и распределению доходов. Сравним два варианта: с использованием счета 49 (признание общего долевого дохода соисполнителей) и с использованием счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (признание получателем средств дохода в сумме своей доли и признание остальных средств средствами в расчетах). (см. табл. 4).


                                                                Таблица 4
Содержание
хозяйственной
операции
Организация В Организация С
Сумма,
тыс. руб.
Корреспондирующие
счета
Сумма,
тыс. руб.
Корреспондирующие
счета
Д-т К-т Д-т К-т
Вариант 1
Выставлены
счета абонен-
там. Признан
общий долевой
доход органи-
зацией В



1200



62



49
     
Признаны до-
ходы соис-
полнителей
в соответст-
вующих объе-
мах в соот-
ветствии
с временной
определен-
ностью фак-
тов хозяйст-
венной дея-
тельности





900

300





49

49





76-3 *

46






900






76






46
Учтен НДС
при расчетах

50

46

76-2 *

150

46

76-2
Поступили
средства
от абонентов

1200

51

62
     
Перечислены
средства
другому
оператору


900


76-3


51


900


51


76
Начислен НДС
с оплаченного
дохода

50

76-2

68-2

150

76-2

68-2
Вариант 2
Выставлены
счета
абонентам

1200

76-1 *

76-4 *
     
Распределены
доходы
300
900
76-4
76-4
46
76-3

900

76

46
Учтен НДС
при расчетах

50

46

76-2

150

46

76-2
Поступили
средства
от абонентов

1200

51

76-1
     
Перечислены
средства
другому
оператору



900



76-3



51



900



51



76
Учтен НДС
при расчетах

50

76-2

68-2

150

46

68-2
* 76-1 "Средства, ожидаемые к поступлению от абонентов"; 76-2 "Будущие
обязательства по расчету с бюджетом по налогу на добавленную
стоимость"; 76-3 "Соисполнитель по сделке"; 76-4 "Средства, подлежащие
распределению между соисполнителями".

В заключение хотелось бы обратить внимание на несколько моментов.

Вопросы, связанные с отражением в учете хозяйственных операций по договорам, в которых на стороне исполнителя выступают несколько лиц, нуждаются в нормативном регулировании. Должна быть сформирована база для принятия решений в части налогообложения таких операций. При этом может потребоваться внесение дополнительных норм законодательства.

Особого внимания требуют вопросы документального оформления операций.

Следует рассмотреть вопрос о возможности отражения как в первичных учетных документах, так и в счетах-фактурах "коллективного поставщика".

Варианты отражения в учете хозяйственных операций по договорам, в которых на стороне исполнителей выступают несколько лиц, могут быть предметом анализа при налоговом планировании деятельности организации.

В отсутствие действующих норм как в области бухгалтерского учета, так и налогообложения рассматриваемых операций организации, выступающие соисполнителями по договорам на выполнение работ, оказание услуг, должны уделять пристальное внимание формулировкам условий договоров. До появления специальных норм налогового законодательства организациям следует выбирать такие схемы расчетов с заказчиком и между собой, которые не влекли бы за собой возможных налоговых последствий.


* * *


Вместе с тем авторы данной публикации считают, что предложенные способы бухгалтерского учета операций соисполнительства в настоящее время могут быть предметом профессионального суждения бухгалтера и оформлены как способ бухгалтерского учета при формировании учетной политики организации. Такая позиция основана на норме Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного приказом Минфина России от 09.12.98 N 60н (ред. от 30.12.99). В соответствии с п. 8 данного положения "если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету".


С. А. Николаева,

доктор экономических наук,

директор аудиторской фирмы "ЦБА"


Е. М. Калинина,

кандидат технических наук,

руководитель консультационно-информационного

отдела аудиторской фирмы "ЦБА"



Журнал "Бухгалтерский учет"


Учредитель - Министерство финансов РФ.

Печатный орган Института профессиональных бухгалтеров России. Издается с 1937 г.


Свидетельство о регистрации ПИ N 77-13900 от 11 ноября 2002 г.


Журнал для бухгалтеров, финансовых директоров, аудиторов, руководителей предприятий различных форм собственности.


www.buhgalt.ru


Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение

Если вы являетесь пользователем системы ГАРАНТ, то Вы можете открыть этот документ прямо сейчас, или запросить его через Горячую линию в системе.