Акционерное общество, зарегистрированное в г.Москве, регулярно производит конвертацию (покупку) иностранной валюты для приобретения импортных товаров.
Как правильно вести учет и за счет каких источников относить вознаграждение банку за такого рода услуги?
В соответствии с Положением о составе затрат (пункт 1) себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.
Согласно пункту 3 статьи 39 части первой НК РФ, введенного в действие с 1 января 1999 г., осуществление операций, связанных с обращением иностранной валюты, не признается реализацией товаров работ, услуг.
Учитывая, что покупка-продажа валюты напрямую не связана с производством и реализацией продукции (работ, услуг), расходы, понесенные при проведении этих операций, не могут быть включены в себестоимость продукции (работ, услуг) (письмо Управления МНС по г.Москве от 22 сентября 1999 г. N 03-08/7400 "Разъяснения налогового законодательства").
Кроме того, следует учитывать, что ПБУ 10/99 с изменениями от 30 декабря 1999 г. и введенными в действие с 1 января 2000 г., предусмотрен новый порядок отражения в бухгалтерском учете расходов по оплате банковских услуг.
Так, в соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99, расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными учреждениями, относятся к прочим (операционным) расходам и, следовательно, должны учитываться на счете 80 "Прибыли и убытки" (План счетов (Инструкция по применению Плана счетов).
Согласно статье 5 Федерального закона "О банках и банковской деятельности" (в редакции Федерального закона от 3 февраля 1996 г. N 17-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР "О банках и банковской деятельности в РСФСР"), купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах относятся к банковским операциям.
Таким образом, стоимость услуг банков по конвертации валюты следует учитывать по дебету счета 80 в качестве операционных расходов.
Однако, необходимо обратить внимание на то, что положения вышеуказанного ПБУ 10/99 применяются только для целей бухгалтерского учета (пункт 1 ПБУ 10/99).
До выхода в свет соответствующих разъяснений Минфина РФ или налоговых органов (МНС РФ), действуют положения Инструкции о порядке исчисления налога на прибыль, согласно которым убытки от покупки-продажи иностранной валюты не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Следовательно, на величину банковских услуг по покупке-продаже иностранной валюты, стоимость которых учитывается предприятиями на счете 80, необходимо корректировать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли" (приложение 11 к Инструкции о порядке исчисления налога на прибыль).
1 августа 2000 г.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журнал "Консультант бухгалтера"
Свидетельство о регистрации средства массовой информации ПИ N ФС77-24863 от 30.06.2006 г.
Издается с сентября 1993 г.
Адрес редакции: 107014, г. Москва, а/я 112
Телефоны редакции: (495) 963-19-26
Адрес электронной почты - zakaz@dis.ru
Адрес в Интернете - www.dis.ru