Письмо Управления МНС по г. Москве от 9 марта 2000 г. N 03-12/9279 О порядке применения льготы по налогу на прибыль при досрочном выкупе предприятием за счет собственных средств арендуемого имущества по договору долгосрочной аренды основных производственных фондов с правом выкупа

Письмо Управления МНС по г. Москве от 9 марта 2000 г. N 03-12/9279


Вопрос: Предприятие, относящееся к сфере материального производства, заключило в 1999 г. договор долгосрочной аренды основных производственных фондов с правом выкупа сроком действия 18 месяцев. Арендуемое имущество числилось на балансе арендатора. В декабре 1999 г. арендуемое имущество было выкуплено досрочно за счет собственных источников, что было отражено в учете следующими проводками:

Дебет 88 (субсчет "Использование фонда накопления")

Кредит 02 (субсчет "Износ лизингового имущества") - на сумму досрочно начисленных лизинговых платежей;

Дебет 76 (субсчет "Арендные обязательства")

Кредит 76 (субсчет "Лизинговые платежи" - на ту же сумму)

Дебет 88 (субсчет "Образование фонда накопления")

Кредит 88 (субсчет "Использование фонда накопления") - на ту же сумму.

Имеет ли предприятие в 1999 г. право на получение льготы по налогу на прибыль согласно п. 4.1.1 Инструкции N 37 в полном объеме, без учета досрочно начисленного износа?


Ответ: Предоставление арендодателем (наймодателем) арендатору имущества, которое не теряет своих натуральных свойств в процессе его использования, за плату во временное владение и пользование или во временное пользование оформляется договором аренды (имущественного найма).

Отдельными видами договора аренды являются договоры: проката, аренды транспортных средств (с экипажем, без экипажа), аренды здания или сооружения, аренды предприятия, финансовой аренды (лизинга).

Лизинг имеет существенные отличия от других видов аренды, что и определяет особый порядок отражения операций по договору лизинга в бухгалтерском учете:

1. В соответствии со ст. 2 Закона Российской Федерации от 29.10.98 N 164-ФЗ "О лизинге", лизинг - вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем.

2. Согласно ст. 7 Закона о лизинге, срок, на который предмет финансового лизинга передается лизингополучателю, соизмерим со сроком полной амортизации или превышает его.

В соответствии с Законом о лизинге и правилами отражения лизинговых операций, установленными Приказом Минфина России от 17.02.97 N 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга", лизинговое имущество может учитываться на балансе лизингодателя или лизингополучателя в зависимости от условий договора лизинга. В связи с этим начисление амортизации лизингового имущества производится лизингодателем или лизингополучателем в зависимости от условий договора лизинга.

Начисление амортизации по объектам основных средств, сданным в аренду, производится арендодателем.

Как следует из запроса, организация заключила договор долгосрочной аренды с правом выкупа, а не договор лизинга.

Согласно ст. 624 Гражданского кодекса Российской Федерации в законе или договоре аренды может быть предусмотрено, что арендованное имущество переходит в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены.

Если договором аренды предусмотрен переход арендованного имущества в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены, в этом случае договор аренды заключается в форме, предусмотренной для договора купли-продажи такого имущества.

Таким образом, затраты организации по оплате стоимости арендованного имущества по договору аренды (а не лизинга) являются долгосрочными инвестициями в приобретение объектов основных средств.

Правила бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций в виде затрат на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов (основных средств и нематериальных активов), не предназначенных для продажи, установлены Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным письмом Минфина России от 30.12.93 N 160.

Согласно указанному Положению бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведется на счете "Капитальные вложения".

Согласно п. 4.1.1 Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль, при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, уменьшается на суммы, направленные предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.

Эта льгота предоставляется указанным предприятиям, осуществляющим соответственно развитие собственной производственной базы и жилищное строительство, включая погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.

Таким образом, в результате приобретения по договору аренды с правом досрочного выкупа (в форме договора купли-продажи) основных производственных фондов предприятие имеет право воспользоваться указанной льготой, а при досрочном выкупе лизингового имущества - не имеет такого права, так как на момент выкупа такого имущества досрочно начисляется его полный износ.


Заместитель руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин



Письмо Управления МНС по г. Москве от 9 марта 2000 г. N 03-12/9279


Текст письма опубликован в газете "Московский налоговый курьер", N 10, 2000 г.



Откройте актуальную версию документа прямо сейчас или получите полный доступ к системе ГАРАНТ на 3 дня бесплатно!

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.