Изменения в учете основных средств в 2001 г. (Г.В. Морозов, "Российский налоговый курьер", N 6, июнь 2001 г.)

Изменения в учете основных средств в 2001 г.


Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н утверждено Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (далее - ПБУ 6/01), которое вводится в действие начиная с бухгалтерской отчетности 2001 г.

В предлагаемой читателям статье рассмотрены изменения, внесенные новым ПБУ 6/01 в порядок учета основных средств.


Новые условия отнесения объектов к основным средствам


Переход на новый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - новый План счетов), вызывает многочисленные вопросы, связанные с отражением на счетах бухгалтерского учета операций с основными средствами.

Дело в том, что новый План счетов не предусматривает ведение учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов. В связи с этим организации при переходе на новый План счетов должны будут перевести МБП и инвентарь, ранее учитываемые на счете 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", на счета 01 "Основные средства" и 10 "Материалы" (субсчет 9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности")*(1).

Однако методологической основы для такого перевода МБП не было. Не ясно было, какими критериями следует руководствоваться при отнесении числившихся ранее в составе МБП предметов к основным средствам или к инвентарю и хозяйственным принадлежностям.

Поэтому Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее - ПБУ 6/01), оказалось более чем своевременным.

Согласно п.4 ПБУ 6/01 при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) использование этих активов в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование активов в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность активов приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Таким образом, по сравнению с условиями отнесения активов к основным средствам, предусмотренными п.2.1 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97, утвержденного приказом Минфина России от 03.09.97 N 65н (далее - ПБУ 6/97), дополнительно введены положения о том, что эти активы не должны быть предназначены для перепродажи и что они будут приносить экономическую выгоду в будущем.

В то же время исключен стоимостной критерий, используемый ранее организациями при отнесении активов к основным средствам.


В первоначальной стоимости основных средств
учитываются суммовые разницы


Пункт 8 ПБУ 6/01 по сравнению с п.3.2 ПБУ 6/97 дополнен положением о том, что первоначальная стоимость основных средств определяется с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.


Пример 1

Организация приобрела основное средство стоимостью 12 000 у.е. (1у.е. = 1 долл.). Основное средство было принято к бухгалтерскому учету 29 мая 2001 г., а задолженность по его оплате перед поставщиком организация погасила 14 июня 2001 г. Официальный курс доллара (курс ЦБ РФ) на 29 мая составляет 29,04 руб., а на 14 июня - 29,11 руб. (цифры взяты условно). Стоимость приобретенного организацией основного средства в рублях на дату оприходования (на дату принятия к бухучету кредиторской задолженности по оплате основного средства) - 29 мая 2001 г. - составляет 348 480 руб. (12 000 у.е. х 29,04 руб.), а на дату его оплаты поставщику (на дату погашения кредиторской задолженности) - 14 июня 2001 г. - 349 320 руб. (12 000 у.е. х 29,11 руб.).

Таким образом, в нашем примере первоначальная стоимость основного средства увеличивается на суммовую разницу в размере 840 руб. (349 320 руб. - 348 480 руб.).


Учет результатов переоценки основных средств


Согласно п.14 ПБУ 6/01 изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается не только в случаях их достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, как это было установлено п.3.6 ПБУ 6/97, но и в случае их переоценки, проводимой организацией не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) (п.15 ПБУ 6/01).

При этом организация, принявшая решение о проведении переоценки основных средств, должна учесть, что в последующем указанные основные средства следует переоценивать регулярно (п.15 ПБУ 6/01).

В соответствии с п.3.6 ПБУ 6/97 суммы дооценки или уценки объектов основных средств, исчисленные в результате их переоценки, относились на добавочный капитал организации. ПБУ 6/01 порядок учета результатов переоценки был уточнен и дополнен.

Согласно п.15 ПБУ 6/01 сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Однако если в предыдущие отчетные периоды данный объект основных средств был в ходе переоценки уценен и сумма уценки отнесена на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, то сумма дооценки, равная сумме его уценки, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет прибылей и убытков в качестве расходов. Если в предыдущие отчетные периоды этот объект основных средств дооценивался, то сумма его уценки относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм такой дооценки. При этом превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет прибылей и убытков в качестве операционного расхода.


Пример 2

В результате переоценки объекта основных средств, проведенной по состоянию на 1 января 2001 г., сумма дооценки составила 200 000 руб. В результате переоценки этого объекта основных средств по состоянию на 1 января 2002 г. сумма уценки составила 300 000 руб.

Результаты переоценки, проведенной по состоянию на 1 января 2001 г., в бухгалтерском учете отражаются проводкой:

Дебет счета 01 "Основные средства" Кредит счета 83 "Добавочный капитал" - 200 000 руб. - сумма дооценки объекта основных средств отнесена на добавочный капитал.

Результаты переоценки, проведенной по состоянию на 1 января 2002 г., в бухгалтерском учете отражаются проводками:

Дебет счета 83 "Добавочный капитал" Кредит счета 01 "Основные средства" - 200 000 руб. - сумма уценки объекта основных средств отнесена в уменьшение добавочного капитала, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в прошлом отчетном году;

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит счета 01 "Основные средства" - 100 000 руб. (300 000 руб. - 200 000 руб.) - отражена в качестве операционного расхода сумма уценки объекта основных средств, превышающая сумму его дооценки, зачисленную в добавочный капитал в результате переоценки, проведенной в прошлом отчетном году.


Пример 3

Сумма уценки от переоценки объекта основных средств, проведенной по состоянию на 1 января 2001 г., составила 200 000 руб. А сумма дооценки от переоценки этого же объекта, проведенной по состоянию на 1 января 2002 г., составила 300 000 руб.

Результаты переоценки, проведенной по состоянию на 1 января 2001 г., в бухгалтерском учете отражаются проводкой:

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит счета 01 "Основные средства" - 200 000 руб. - отражена в качестве операционных расходов сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки.

Результаты переоценки, проведенной по состоянию на 1 января 2002 г., в бухгалтерском учете отражаются проводками:

Дебет счета 01 "Основные средства" Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" - 200 000 руб. - сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в прошлом отчетном году и отраженной в качестве операционных расходов;

Дебет счета 01 "Основные средства" Кредит счета 83 "Добавочный капитал" - 100 000 руб. (300 000 руб. - 200 000 руб.) - сумма дооценки объекта основных средств, превышающая сумму его уценки, проведенной в прошлом отчетном году и отраженной в качестве операционных расходов.

Согласно п.15 ПБУ 6/01 при выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в ее нераспределенную прибыль.


Изменения в порядке начисления амортизации


Согласно п.17 ПБУ 6/01 по объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства и т.п.), а также продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, амортизация не начисляется. Однако по указанным объектам основных средств, а также объектам основных средств некоммерческих организаций разрешено производить начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. При этом движение сумм начисленного износа учитывается на отдельном забалансовом счете 010 "Износ основных средств".

Внесены дополнения в способы начисления амортизационных отчислений. Согласно п.19 ПБУ 6/01 при линейном способе, а также способе списания стоимости по сумме лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений может определяться не только исходя из первоначальной стоимости объектов основных средств, но и исходя из их текущей (восстановительной) стоимости, если по этим объектам основных средств проводилась переоценка.

При способе уменьшаемого остатка при исчислении нормы амортизации учитывается не только срок полезного использования объекта основных средств, но и коэффициент ускорения, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации.


Г.В. Морозов,

эксперт РНК


"Российский налоговый курьер", N 6, июнь 2001 г.


-------------------------------------------------------------------------

*(1) Подробно о переводе малоценных и быстроизнашивающихся предметов в состав основных средств и материалов в связи с переходом на новый План счетов см. статью Е.Г. Васильевой "Учет основных средств в соответствии с новым Планом счетов", "РНК", 2001, N 3 - Примечание редакции.


Журнал "Российский налоговый курьер"


"Российский налоговый курьер" - специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов. Журнал для тех, кто хочет сдавать налоговую отчетность без проблем!


Свидетельство о регистрации средства массовой информации N 017745 от 29.09.99


www.rnk.ru


Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.