Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 марта 2008 г. N 03-11-04/3/121 О налогообложении предпринимательской деятельности организации, связанной с продажей товаров по образцам и каталогам через офис, а также деятельности, связанной с осуществлением строительно-монтажных работ для физических лиц

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 17 марта 2008 г. N 03-11-04/3/121

ГАРАНТ:

См. комментарий к настоящему письму

Вопрос: Просим дать ответы на следующие вопросы:

1. Основная деятельность нашего предприятия - оптовая торговля строительными материалами.

В настоящее время мы арендуем офисное помещение общей полезной площадью 48 кв. м, состоящее из двух комнат.

Одна комната используется как демонстрационное помещение (торговый зал), в котором выставлены стенды с образцами строительных материалов. Она служит также для проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей;

Другая не предназначена для обслуживания покупателей, а служит для административно-бытовых целей.

В этом году мы начали осуществлять розничную торговлю строительными материалами с применением контрольно-кассовой техники в этом же офисном помещении общей полезной площадью 48 кв. м, состоящем из двух комнат.

Строительные материалы отпускаются за наличный расчет в офисном помещении, которое не является магазином, то есть не предназначено для торговли: покупатель заказывает товар в офисе согласно образцам и каталогам, оплачивает его в офисе, получает товар через определенное время.

1.1. Должны ли мы в данном случае применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в части розничной торговли строительными материалами?

1.2. Как следует рассматривать офисное помещение в целях использования розничной торговли: как объект стационарной торговой сети или объект нестационарной торговой сети, если в договоре субаренды указано, что "... арендуемые помещения предоставляются субарендатору для размещения офисных помещений"?

1.3. Для целей исчисления единого налога на вмененный доход по розничной торговле какой применять физический показатель (ст. 346.29 НК РФ): площадь торгового зала или площадь торгового места?

1.4. Для целей исчисления единого налога на вмененный доход по розничной торговле брать во внимание нужно всю площадь офисного помещения или площадь только одной комнаты, используемой как демонстрационное помещение (торговый зал)?

1.5. Для целей исчисления налога на прибыль как распределять общехозяйственные расходы между видами деятельности и прочие затраты, которые невозможно отнести к конкретному виду деятельности, по отчетным (налоговым) периодам нарастающим итогом с начала года или помесячно?

1.6. Для целей исчисления единого социального налога и сумм взносов на пенсионное страхование за какой период берется выручка при определении долей выплат и вознаграждений, начисленных работникам (административно-управленческого персонала), занятым в нескольких видах деятельности, облагаемых и не облагаемых ЕСН: за каждый месяц либо долю выручки общего режима нужно считать нарастающим итогом с начала года?

2. Также наше предприятие с сентября 2007 года осуществляет строительно-монтажные работы для юридических лиц. В настоящее время мы осуществляем строительно-монтажные работы и для физических лиц.

В связи с этим возникает вопрос:

2.1. Для целей исчисления величины физического показателя как распределить работников, которые одновременно заняты в деятельности, как облагаемой ЕНВД, так и облагаемой в рамках общего режима налогообложения (в том числе и административный персонал)? Этот показатель влияет на сумму ЕНВД, поскольку по бытовым услугам налоговую базу рассчитывают исходя из количества сотрудников (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Можно ли распределять численность персонала, равно как и суммы общехозяйственных и общепроизводственных расходов, пропорционально выручке (за месяц) от каждого вида деятельности?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 11 февраля 2008 г. N 11/02 и по вопросу применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении предпринимательской деятельности организации, связанной с продажей товаров по образцам и каталогам через офис, а также в отношении деятельности, связанной с осуществлением строительно-монтажных работ для физических лиц, и сообщает следующее.

С 1 января 2008 г. согласно статье 346.27 Кодекса под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

При этом согласно указанной статье Кодекса к данному виду предпринимательской деятельности не относится, в частности, реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети.

В связи с чем, торговля, осуществляемая путем приема заказов от покупателей в офисе по образцам, каталогам и т.д. не подлежит налогообложению единым налогом на вмененный доход и должна облагаться в общеустановленном порядке или в соответствии с упрощенной системой налогообложения при условии соблюдения положений главы 26.2 Кодекса.

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса установлено, что на уплату единого налога на вмененный доход может переводиться предпринимательская деятельность в сфере оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.

При этом согласно статье 346.27 Кодекса к бытовым услугам относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств) и классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. N 163 (далее - ОКУН) по коду 010000 "Бытовые услуги".

В разделе 010000 "Бытовые услуги" ОКУН указана группировка "Ремонт и строительство жилья и других построек" (код 016000 ОКУН).

Поэтому, деятельность организации, связанная с оказанием услуг по производству строительно-монтажных работ для населения, соответствующих кодам группировки "Ремонт и строительство жилья и других построек" (код 016000 ОКУН), может быть переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход как оказание бытовых услуг населению.

При оказании бытовых услуг для расчета единого налога на вмененный доход используется физический показатель "количество работников, включая индивидуального предпринимателя".

Статьей 346.27 Кодекса определено, что количество работников - это среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.

Среднесписочная численность работников определяется в соответствии с Порядком заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения: N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", N П-5(м) "Основные сведения о деятельности организации", утвержденным Постановлением Росстата от 20 ноября 2006 г. N 69.

При этом обращаем внимание, что порядок распределения количества работников, занятых одновременно при осуществлении двух видов предпринимательской деятельности (в том, числе, работников административно-управленческого персонала), по одному из которых уплачивается единый налог на вмененный доход и в качестве физического показателя используется количество работников, Кодексом не установлен.

В то же время, при уплате налогов в рамках общего режима налогообложения, имеют значение только стоимостные результаты предпринимательской деятельности. В данной ситуации это доход от предпринимательской деятельности по осуществлению строительно-монтажных работ для юридических лиц.

Также следует отметить, что целях# исполнения положений пункта 9 статьи 274 и пункта 4 статьи 346.26 Кодекса распределение суммы расходов, не относящихся к конкретным видам деятельности, между различными видами деятельности осуществляется ежемесячно исходя из показателей выручки (дохода) и расходов за месяц.

В целях исчисления налога на прибыль суммы расходов, исчисленных по итогам месяца по удельному весу выручки, полученной от видов деятельности, не переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, в общей сумме выручки, полученной от всех видов деятельности, суммируются нарастающим итогом за период с начала налогового периода до отчетной даты.

Одновременно сообщаем, что налоговая база по единому социальному налогу в виде сумм выплат и вознаграждений, исчисленных по удельному весу выручки, полученной от видов деятельности, не переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, в общей сумме выручки, полученной от всех видов деятельности, определяется каждый месяц, а затем путем суммирования налоговых баз по единому социальному налогу за каждый месяц определяется налоговая база, накопленная нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца отчетного периода (года). При этом для исчисления вышеназванного удельного веса используются показатели выручки, определяемые за соответствующий месяц.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин