Приложение 8. Документы, оформляемые при транспортировке товаров на экспорт

Приложение 8

Документы, оформляемые при транспортировке товаров на экспорт

Приложение 8.1

Документы, оформляемые при транспортировке товаров на экспорт автомобильным транспортом

8.1.1 Перечень документов, оформляемых при транспортировке товара на экспорт автомобильным транспортом

Таблица 8.1.1 - Перечень документов, оформляемых при транспортировке товаров на экспорт автомобильным транспортом

Наименование документа	Типовая форма	Использование в других видах транспорта	Раздел приложения
Товарно-транспортная накладная международного образца (International Waybill)	CMR	Нет	8.1.2
Счет-проформа (проформа-инвойс)			8.1.3
Сертификат веса			8.1.4.

8.1.2 Товарно-транспортная накладная международного образца CMR (International Waybill)

Регламентируется Конвенцией о договоре международной дорожной перевозки грузов (КДПГ, Женева, 19 мая 1956 г.).

1. Для каких видов транспорта применяется

Применяется для автомобильного вида транспорта.

2. Каким субъектом применяется

Применяется российскими участниками сделки.

3. Сколько экземпляров составляется

Составляется в 3 оригинальных экземплярах. Первый оригинал - для отправителя, второй - для получателя, третий - для фрахтовщика. В некоторых странах существует еще один экземпляр, который предназначен для тарифного контроля.

Бывают ситуации, когда груз должен быть перевезен несколькими автомобилями или в одном автомобиле перевозят грузы разного вида. Тогда количество накладных должно соответствовать количеству транспортных единиц или количеству видов груза. Это правило действует и в случае, если перевозят несколько партий одинакового груза.

4. Кем из работников составляется

Составляется грузоотправителем. Их подписывают грузоотправитель и перевозчик.

5. Обязательные реквизиты документа

Товарно-транспортная накладная содержит следующие данные:

1. дата и место составления накладной;

2. наименование и адрес отправителя груза, его подпись;

3. наименование и адрес перевозчика;

4. подпись перевозчика или агента, действующего от имени перевозчика;

5. штемпель или другое обозначение, подтверждающее принятие груза к перевозке;

6. место отгрузки, место назначения и путь следования;

7. наименование и адрес получателя груза;

8. общепринятое обозначение характера груза и род его упаковки, а в случае перевозки опасных грузов - их обычно принятое обозначение;

9. вес груза брутто или выраженное в других единицах измерений количество груза;

10. число грузовых мест, наличие их специальной маркировки нумерация мест;

11. платежи, связанные с перевозкой (провозные платежи, дополнительные платежи, таможенные пошлины и сборы), и другие платежи, взимаемые с момента заключения договора перевозки и до момента сдачи груза получателю;

12. сведения о наличии инструкций, требуемых для выполнения процедуры таможенного оформления и других процедур.

Товарно-транспортная накладная может содержать также дополнительные данные:

1. указание, что перегрузка в процессе перевозки не разрешается;

2. платежи, которые обязан осуществить отправитель;

3. сумма, подлежащая оплате при сдаче груза к перевозке;

4. объявленная стоимость груза;

5. инструкции отправителя перевозчику относительно страхования груза;

6. согласованный сторонами договора срок, в течение которого осуществляется перевозка;

7. перечень документов, переданных перевозчику отправителем груза.

6. Что подтверждает

Этот документ подтверждает наличие договора между перевозчиком и отправителем об автодорожной перевозке грузов. Ее функция - доказать, что договор перевозки заключен, товары к перевозке и условия перевозки приняты. Cлужит основанием для получения выручки по международному договору перевозки.

7. Порядок применения

Согласно п. 1 ст. 1 названной Конвенции положения CMR применяются в случаях, когда место принятия к перевозке груза и место сдачи груза находятся на территории двух различных стран. Поэтому, если груз перевозится, например, из Москвы в Калининград, несмотря на пересечение границы РФ, перевозка будет считаться внутренней, а следовательно, правила оформления перевозочных документов в этой ситуации будут регулироваться Уставом автомобильного транспорта РСФСР и гл. 40 ГК РФ.

На CMR должна стоять отметка российского таможенного органа "Товар вывезен", которая подтверждает факт вывоза товара за пределы таможенной территории РФ.

8. Место хранения

Хранится в бухгалтериях грузополучателя, грузоотправителя, а также фрахтовщика - транспортного предприятия, оказывающего услуги перевозки.

9. Использование в смешанном сообщении

Не найдено.

10. Использование в международном сообщении

Если груз доставляется в страну - участницу СНГ (или ввозится в Россию из одной из этих стран), перевозка может быть оформлена обычной товарно-транспортной накладной (форма N 1-Т) или CMR-накладной.

Следует иметь в виду, что, согласно п. 1 ст. 1 Конвенции, положения этого документа применяются в случаях, когда место принятия к перевозке груза и место сдачи груза находятся на территории двух различных стран. Поэтому, если груз перевозят, например, из Москвы в Калининград, несмотря на пересечение границы РФ, перевозка считается внутренней. Следовательно, правила оформления перевозочных документов в этой ситуации регулируются Уставом автомобильного транспорта РСФСР (утв. Постановлением Совмина РСФСР от 8 января 1969 г. N 12) и гл. 40 Гражданского кодекса РФ.

11. Схема применения

РИС. 1 ПРИЛОЖЕНИЯ 8.1 К ПИСЬМУ ФНС РФ ОТ 21.08.2009 N ШС-22-3/660

12. Дополнительные документы

Вместе с международной ТТН перевозчику передают: отгрузочную спецификацию, фактуру-спецификацию, сертификат о качестве, карантинный и ветеринарный сертификаты (п. 6 Перечня документов, утвержденного Минтрансом России 27 октября 1998 г.; далее - Перечень). Они должны находиться на автотранспортном средстве при осуществлении международных перевозок. Их предъявляют в соответствующих случаях проверки. До начала перевозки отправитель обязан присоединить к накладной или предоставить в распоряжение перевозчика документы, необходимые для выполнения таможенных и иных формальностей.

13. Ошибки в оформлении документа

Внесение изменений в документ.

Подчистки и помарки в перевозочных документах не допускаются. При необходимости изменения сведений, внесенных грузоотправителем в перевозочный документ, грузоотправитель заполняет новый бланк документа. Внесенные в перевозочный документ перевозчиком изменения и дополнения сведений заверяются подписью и строчным штемпелем этого перевозчика.

14. Арбитражная практика

В п. 1 Обзора работы инспекций г. Москвы по возмещению НДС по экспортным операциям за 2002 г., направленного Письмом УМНС России по г. Москве от 31.03.2003 N 25-08/17810, установлена необходимость истребования документов, содержание которых изложено на государственном языке Российской Федерации, а именно товаросопроводительных, платежных документов. Судебная практика также признает, что банковский документ, подтверждающий поступление денежных средств за товар, должен быть составлен на русском языке (см., например, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.02.2003 по делу N А19-3970/02-43-Ф02-159/03-С1, ФАС Северо-Западного округа от 21.04.2003 по делу N А56-26549/02).

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19 марта 2007 года Дело N А56-42317/2006 (извлечение).

Из материалов дела видно, что 21.05.2006 общество как перевозчик на грузовом автомобиле (регистрационный N У 539 РН 78) с полуприцепом (регистрационный N АТ 0565 78) в контейнере N ЕМСU 922574-6 ввезло на таможенную территорию Российской Федерации (в зоне деятельности таможни) товар, следовавший из Финляндии в адрес российского получателя по книжке МДП N ХN 49621458. В целях таможенного оформления груза водитель общества представил товаросопроводительные документы (книжку МДП, CMR, счет-фактуру и упаковочный лист), согласно которым в контейнере перемещался сборный груз (декоративные изделия из камня и керамики, изделия из дерева, нитки и звонки) в количестве 1064 грузовых места.

В ходе таможенного досмотра в месте прибытия выявлено, что в указанном контейнере товары перемещаются в количестве меньшем, чем заявлено. Также в контейнере N ЕМСU 922574-6 таможенным органом обнаружен незаявленный груз - колокольчики металлические (100 грузовых мест), маятники (27 грузовых мест), шарики (25 грузовых мест), картины (гобелен) в количестве 11 грузовых мест и декоративные "денежные" деревья (15 грузовых мест), что отражено в акте таможенного досмотра от 25.05.2006 N 10206040/250506/300376 (листы дела 71 - 73).

Названные обстоятельства послужили таможне основанием для возбуждения в отношении общества дела об административном правонарушении N 10206000-607/2006 по признакам деяния, предусмотренного частью 3 статьи 16.1 КоАП РФ, и проведения по нему административного расследования (определение таможни от 26.05.2006; листы дела 52 - 54).

В ходе административного расследования таможенный орган получил объяснения водителя и руководителя общества (листы дела 74, 94), согласно которым контейнер принят водителем к перевозке на терминале в порту города Котка (Финляндия) за исправной пломбой грузоотправителя. На просьбу водителя вскрыть контейнер и произвести досмотр груза сотрудник финляндского таможенного органа ответил отказом, после чего опломбировал товар и выдал товаросопроводительные документы. Вскрытие контейнера и пересчет грузовых мест не производились.

Согласно постановлению таможни от 04.07.2006 действия общества квалифицированы как сообщение таможенному органу недостоверных сведений о наименовании товара при прибытии на таможенную территорию Российской Федерации (часть 3 статьи 16.1 КоАП РФ). Виновность заявителя оценена применительно к части 2 статьи 2.1 КоАП РФ. Обществу назначено административное наказание в виде 100000 руб. (1000 МРОТ) штрафа.

Не согласившись с данным постановлением, общество обратилось в арбитражный суд.

Изучив материалы дела и доводы жалобы, кассационная коллегия не находит оснований для ее удовлетворения.

В соответствии со статьей 73 ТК РФ при международной перевозке автомобильным транспортом перевозчик сообщает таможенному органу сведения о товарах и транспортных средствах, в том числе наименование товаров (подпункт 7 пункта 1). Перевозчик сообщает указанные сведения путем представления таможенному органу международной товаротранспортной накладной и имеющихся у него коммерческих документов на перевозимые товары (подп. 2 и 3 пункта 2).

В силу части 3 статьи 16.1 КоАП РФ объективную сторону административного правонарушения образует сообщение таможенному органу недостоверных сведений о количестве грузовых мест, об их маркировке, о наименовании, весе и (или) об объеме товаров при прибытии на таможенную территорию Российской Федерации или при убытии с таможенной территории Российской Федерации товаров и (или) транспортных средств, либо для получения разрешения на внутренний таможенный транзит или для его завершения, либо при помещении товаров на склад временного хранения путем представления недействительных документов.

Согласно части 2 статьи 2.1 КоАП РФ юридическое лицо признается виновным в совершении административного правонарушения, если будет установлено, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях или законами субъекта Российской Федерации предусмотрена административная ответственность, но данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению.

В соответствии со статьей 39 Конвенции МДП расхождения между сведениями, приведенными в грузовом манифесте книжки МДП, и содержимым дорожного транспортного средства, состава транспортных средств или контейнера не рассматриваются как нарушения названной Конвенции владельцем книжки МДП, если приведено удовлетворяющее компетентные органы доказательство того, что эти расхождения не являются результатом ошибок, допущенных преднамеренно или по небрежности при погрузке или отправке груза или при составлении упомянутого манифеста. Под ошибками, допущенными по небрежности, следует понимать действия, которые не совершены преднамеренно и с полным знанием обстоятельств, а обусловлены непринятием необходимых разумных мер для обеспечения точности сведений в каждом конкретном случае.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 8 КДПГ при принятии груза перевозчик обязан проверить точность записей, сделанных в накладной относительно числа грузовых мест, а также их маркировки и номеров; внешнее состояние груза и его упаковку. Если перевозчик не имеет достаточной возможности проверить правильность соответствующих записей, он должен вписать в накладную обоснованные оговорки.

Приведенными нормами наименование товара не отнесено к сведениям, проверка точности которых входит в обязанности перевозчика.

Как следует из материалов дела, товар принят обществом к перевозке в контейнере за пломбой отправителя без пересчета грузовых мест, о чем в CMR имеется соответствующая отметка (лист дела 16). Факт получения товара перевозчиком в опломбированном контейнере без проверки и пересчета грузовых мест установлен судом и таможней не оспаривается. В ходе административного расследования в действиях водителя общества не выявлены признаки преднамеренности или небрежности при сообщении таможенному органу необходимых сведений о товаре.

С учетом отсутствия у водителя общества реальной технической возможности самостоятельно проконтролировать наименование товара, дальнейшие действия по его проверке перевозчиком выходят за рамки необходимых разумных мер для обеспечения точности сведений, значимых для целей таможенного регулирования.

В силу части 4 статьи 210 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации по делам об оспаривании решений административных органов о привлечении к административной ответственности обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для привлечения лица к административной ответственности, возлагается на административный орган, принявший оспариваемое решение.

В данном случае таможенный орган не доказал наличия вины заявителя в совершении вменяемого административного правонарушения.

Процессуальных оснований для изменения либо отмены обжалуемого судебного акта не имеется.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 286, 287 (пункт 1 части 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области 28.11.2006 по делу N А56-42317/2006 оставить без изменения, а кассационную жалобу Выборгской таможни - без удовлетворения.

РИС. 2 ПРИЛОЖЕНИЯ 8.1 К ПИСЬМУ ФНС РФ ОТ 21.08.2009 N ШС-22-3/660

РИС. 3 ПРИЛОЖЕНИЯ 8.1 К ПИСЬМУ ФНС РФ ОТ 21.08.2009 N ШС-22-3/660

8.1.3 Счет-проформа (проформа-инвойс)

1. Для каких видов транспорта применяется

Применяется для водного, автомобильного, воздушного и железнодорожного видов транспорта.

2. Каким субъектом применяется

Он активно используется при проведении таможенного и валютного контроля и производстве таможенного оформления. Документ должен представляться таможенному органу декларантом для подтверждения заявленных сведений по таможенной стоимости.

3. Сколько экземпляров составляется

Заполняется в 2-х экземплярах - один на русском, другой на английском языке.

4. Кем из работников составляется

Направляется продавцом покупателю в соответствии с условиями договора

5. Обязательные реквизиты документа

1. реквизиты продавца и покупателя;

2. описание товара;

3. цена за единицу товара и общая сумма счета (платежа) в долларах;

4. базисные условия поставки товара;

Необходимо дать максимально подробное описание содержимого посылки без сокращений (а именно: наименование товара, его маркировку, материал изготовления, размеры, технические характеристики, сферу применения и т.д.).

Не допускается обобщенное описание товара.

6. Что подтверждает

Содержит сведения о цене и стоимости товара, но не является расчетным документом, т.к. не содержит требования об уплате указанной в нем суммы. Поэтому, выполняя все остальные функции счета, он не выполняет главной функции счета как платежного документа. Счет-проформа может быть выписан на отгруженный, но еще не проданный товар и наоборот. Обычно он выписывается при поставках товаров на консигнацию, на выставки, аукционы, при поставках давальческого сырья по договорам на переработку, поставках товаров в качестве дара или безвозмездной помощи (в этом случае может выписываться только для целей таможенной оценки).

7. Порядок применения

Счет-проформа применяется при помещении товаров, ввозимых (ввезенных) на таможенную территорию Российской Федерации под выбранный таможенный режим (за исключением таможенного режима международного таможенного транзита).

8. Место хранения

Документ вручается уполномоченному лицу склада временного хранения. Второй экземпляр остается в таможенном органе для последующего приобщения к экземпляру грузовой таможенной декларации.

9. Использование в смешанном сообщении

Не найдено.

10. Использование в международном сообщении

При декларировании товаров, ввозимых (ввезенных) на таможенную территорию Российской Федерации в соответствии с выбранным таможенным режимом, при определении таможенной стоимости по методу по стоимости сделки с ввозимыми товарами и по резервному методу используется данный счет. При декларировании товаров, вывозимых (вывезенных) с таможенной территории Российской Федерации в соответствии с выбранным таможенным режимом, при определении таможенной стоимости по методу сложения и при определении таможенной стоимости по резервному методу представляется счет-проформа.

11. Схема применения

12. Дополнительные документы

Нет.

13. Ошибки в оформлении документа. Внесение изменений в документ

В соответствии с п. 4.1 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденного Приказом Минфина СССР от 29 июля 1983 г. N 105, в тексте и цифровых данных первичных документов и учетных регистров подчистки и неоговоренные исправления не допускаются.

В первичные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.

14. Арбитражная практика

Постановление ФАС СЗО от 27.06.2004 года N А13-2732/04-07

Транспортные расходы, выделенные в счете-проформе от 03.11.03 N 10-36 отдельной строкой, не свидетельствует об их невключении в цену сделки. Данные расходы были выделены для определения залоговой стоимости товара.

/---------------------------------------------------------------------------------\

|                                                                                 |

|---------------------------------------------------------------------------------|

| INvoice Number (if applicable):    N/A                                          |

|---------------------------------------------------------------------------------|

|                                                                                 |

|---------------------------------------------------------------------------------|

|                                                                                 |

|---------------------------------------------------------------------------------|

|CompaNy Name:                 |                                                  |

|------------------------------+--------------------------------------------------|

|Name / DepartmeNt:            |                                                  |

|------------------------------+--------------------------------------------------|

|                              |                                                  |

|------------------------------+--------------------------------------------------|

|                              |                                                  |

|------------------------------+--------------------------------------------------|

|Address:                      |                                                  |

|------------------------------+--------------------------------------------------|

|City / Postal Code:           |                                                  |

|------------------------------+--------------------------------------------------|

|CouNtry:                      |                                                  |

|------------------------------+--------------------------------------------------|

|TelephoNe No:                 |                                                  |

|------------------------------+--------------------------------------------------|

|RefereNce/ Order #:           |                      |             |             |

|---------------------------------------------------------------------------------/

|                                         |             AIRWAYBILL NO

|---------------------------------------------------------------------------------\

|                                         |                                       |

|-----------------------------------------+---------------------------------------|

|CompaNy Name:      |EVROGEN RU           |Number of pieces:        |             |

|-------------------+---------------------+---------------------------------------|

|Name / DepartmeNt: |                     |                                       |

|-------------------+---------------------+---------------------------------------|

|                   |                     |Total Gross Weight:      |             |

|-------------------+---------------------+-------------------------+-------------|

|Address:           |                     |Total Net Weight:        |             |

|-------------------+---------------------+---------------------------------------|

|City / Postal Code:|                     |MovemeNt Certificate type No:          |

|-------------------+---------------------+---------------------------------------|

|CouNtry:           |                     |                                       |

|-------------------+---------------------+---------------------------------------|

|TelephoNe No:      |                     |Carrier:                 |             |

|-------------------+---------------------+-------------------------+-------------|

|                   |          |          |           |             |             |

|-------------------+----------+----------+-----------+-------------+-------------|

|Full defiNitioN of | Customs  |CouNtry of| QuaNtity  | UNit Value  |  Sub Total  |

|       goods       | Commod.  |  OrigiN  |           |aNd CurreNcy |    Value    |

|                   |   Code   |          |           |             |aNd CurreNcy |

|-------------------+----------+----------+-----------+-------------+-------------|

|                   |          |          |           |             |             |

|-------------------+----------+----------+-----------+-------------+-------------|

|                   |          |          |          1|             |             |

|-------------------+----------+----------+-----------+-------------+-------------|

|                   |          |          |           |             |             |

|-------------------+----------+----------+-----------+-------------+-------------|

|                   |          |          |           |             |             |

|-------------------+----------+----------+-----------+-------------+-------------|

|                   |          |          |           |             |             |

|-------------------+----------+----------+-----------+-------------+-------------|

|                   |          |          |           |             |             |

|-------------------+----------+----------+-----------+-------------+-------------|

|                   |          |          |           |             |             |

|-------------------+----------+----------+-----------+-------------+-------------|

|                   |          |          |           |             |             |

|-------------------+-----------------------------------------------+-------------|

|                   | Total Value aNd CurreNcy:                     |             |

\---------------------------------------------------------------------------------/

Terms of Transportation (INCOTERMS):

Reasons for Export: Scientific Research Project

I declare that the above information is true and correct to the best of my

knowledge and that except otherwise indicated, the goods meet the conditions to

obtain originating status in preferential trade with:

and that the country of origin of the goods is: _______________________

Signature: _________________________

Name: ________________________________________________________

Place and date: __________________________

-------------------------------------------------------------------------

8.1.4 Сертификат веса

CERTIFICATE OF WEIGHT

PORT ______________________________ Name of the ship ____________________

_________________________________________________________________________

B/L No __________________________________________________________________

Destignation ____________________________________________________________

NAME OF GOODS	Packing CONT	Quantity of pack BAL			Volume in m_53_0
NAME OF GOODS	Packing CONT	Quantity of pack BAL	gross kilos	NET	Volume in m_53_0

Документы, оформляемые при транспортировке товаров на экспорт (Приложение 8, продолжение)

Приложение 8.2

Документы, оформляемые при транспортировке товаров на экспорт воздушным транспортом

8.2.1 Перечень документов, оформляемых при транспортировке товара на экспорт воздушным транспортом

Таблица 8.2.1 - Перечень документов, оформляемых при транспортировке товаров на экспорт воздушным транспортом

Наименование документа	Типовая форма	Использование в других видах транспорта	Раздел приложения
Генеральная декларация		Нет	8.2.2
Декларация о судовых припасах		Железнодорожный	8.2.3
Пассажирская ведомость		Нет	8.2.4

Приложение 2.8.2.2

Генеральная декларация

1. Для каких видов транспорта применяется

Применяется при экспортных перевозках грузов воздушным транспортом.

2. Каким субъектом применяется

Применяется юридическими лицами всех форм собственности, осуществляющими экспортные и импортные перевозки (внешнеэкономическими организациями).

3. Сколько экземпляров составляется

Составляется в двух экземплярах.

4. Кем из работников составляется

Составляется представителем перевозчика, подписывается капитаном судна или другим уполномоченным на это лицом.

5. Обязательные реквизиты документа

Содержит следующие требуемые таможенным органом сведения:

1. вид воздушного судна;

2. номер рейса;

3. национальная принадлежность;

4. вместимость (грузоподъемность);

5. фамилия командира;

6. краткое описание грузов (товаров);

7. число членов экипажа на борту судна;

8. число пассажиров на борту судна;

9. краткие сведения о рейсе;

10. дата и час прилета или отлета судна;

11. аэропорт прилета или отлета судна.

6. Что подтверждает

Подтверждает фактические данные о воздушном судне и перевозимом на не грузе.

7. Порядок применения

Генеральная декларация предоставляется перевозчиком таможенному органу в 2 экземплярах, подписывается капитаном судна или другим уполномоченным на это лицом. Уполномоченное лицо таможенного органа принимает эти документы и после проверки возвращает 1 экземпляр обратно на воздушное судно со штампом таможни.

8. Место хранения

9. Использование в смешанном сообщении

Не применяется.

10. Использование в международном сообщении

Используется в международном сообщении.

11. Схема применения

     /------------\                           /-----------\

     |            |--------------------------|           |

     |Перевозчик  |          2 экз.           |Таможенный |

     |составление |--------------------------|орган      |

     \------------/      1 экз. со штампом    \-----------/

12. Дополнительные документы

Комплект дополнительно предоставляемых таможенному органу документов содержит также грузовую ведомость; документ, содержащий сведения о бортовых припасах; авиагрузовые накладные; пассажирскую ведомость; документ, предписываемый Всемирной почтовой конвенцией.

Предусмотрена международными соглашениями в области гражданской авиации ТК РФ (ст.75).

13. Ошибки в оформлении документа

Внесение изменений в документ.

14. Арбитражная практика

Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа, постановление арбитражного суда кассационной инстанции г. Краснодар Дело N А15-1736/2007 5 февраля 2008 г. Вх. Ф08-8855/2007-9А.

ОАО "Авиалинии Дагестана" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным и отмене постановления Дагестанской таможни от 03.08.07 N 10302000-465/2007 о привлечении к ответственности по части 3 статьи 16.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях в виде 50 тыс. рублей штрафа.

Общество обратилось с кассационной жалобой, в которой просит отменить постановление апелляционной инстанции и оставить в силе решение суда. По мнению заявителя, суд апелляционной инстанции не дал оценки тому факту, что на борту воздушного судна груза не было, а находился только багаж, количество мест которого по перевозочным документам соответствовало фактическому. В отзыве на кассационную жалобу таможня просит оставить судебный акт без изменения.

Изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что судебный акт не подлежит отмене по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, 20.06.07 в аэропорт Махачкала прибыл самолет общества ТУ-154М, бортовой номер 85630, авиарейс N DAG-9704 сообщением Шарджа (ОАЭ) - Махачкала. При проведении таможенного контроля и таможенного оформления воздушного судна перевозчиком на таможенный пост аэропорт Махачкала Дагестанской таможни были представлены перевозочные документы - грузовая ведомость (лодшид) и генеральная декларация, в которых заявлены сведения о количестве пассажиров, членов экипажа авиарейса, сведения о весе перевозимого багажа и груза. В данных документах заявлено: количество пассажиров - 42 человека, количество членов экипажа - 12 человек, вес багажа - 2 190 кг, вес груза - 980 кг, количество мест перевозимого товара не указано.

При проведении таможенного осмотра воздушного судна произведен пересчет мест перевозимого багажа и его взвешивание, в результате чего установлено, что фактически авиарейсом ввезено в Российскую Федерацию из ОАЭ 191 место багажа, вес которого составил 2 789 кг, груз на борту отсутствовал. Данные обстоятельства зафиксированы в акте таможенного досмотра (осмотра) от 20.06.07 N 10302040/200607/000155.

По факту сообщения обществом недостоверных сведений о количестве грузовых мест товаров при прибытии на таможенную территорию в отношении него 20.06.07 возбуждено дело об административном правонарушении по признакам части 3 статьи 16.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

По результатам проведенного административного расследования таможня составила протокол об административном правонарушении от 20.07.07 N 10302000-465/2007 и вынесла постановление от 03.08.07 N 10302000-465/2007 о привлечении общества к административной ответственности.

Общество, не согласившись с указанным постановлением, обжаловало его в суд. Суд апелляционной инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, обоснованно руководствовался следующим.

В соответствии с пунктом 1 статьи 72 Таможенного кодекса Российской Федерации при прибытии товаров и транспортных средств на таможенную территорию Российской Федерации перевозчик обязан представить таможенному органу документы и сведения, предусмотренные статьями 73 - 76 настоящего Кодекса, в зависимости от вида транспорта, на котором осуществляется международная перевозка.

Согласно статье 75 Таможенного кодекса Российской Федерации при международной перевозке воздушным транспортом перевозчик сообщает таможенному органу сведения о количестве мест по каждой грузовой накладной путем представления таможенному органу стандартного документа перевозчика, предусмотренного международными соглашениями в области гражданской авиации (генеральная декларация) и документа, содержащего сведения о перевозимых на борту воздушного судна товарах (грузовая ведомость).

Из представленных таможне обществом перевозочных документов (грузовая ведомость, генеральная декларация и отчет о полете) следует, что перевозчик не указал количество мест перевозимого багажа, в то время как при проведении таможенных мероприятий установлено 191 место багажа. Кроме того, груз на борту отсутствовал, а вес багажа составил 2 789 кг вместо указанного в документах 2190 кг.

Следовательно, факт представления обществом таможне недостоверных сведений о количестве мест ввезенного багажа, его весе и непринятие всех зависящих от него мер по соблюдению правил и норм, за нарушение которых предусмотрена административная ответственность, подтверждается материалами дела.

Принятие обязанности по соблюдению условий перемещения товаров, в том числе и по представлению документов, содержащих достоверные сведения, подлежит обязательному соблюдению.

С учетом изложенного оснований, установленных статьей 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, для отмены постановления апелляционной инстанции не имеется.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд ПОСТАНОВИЛ: постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.10.07 по делу N А15-1736/2007 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Генеральная декларация

					Прилет		Отлет
1. Вид и описание воздушного судна,		2. Номер рейса		3. Аэропорт прилета/отлета		Дата, время прилета/отлета
4. Национальная принадлежность воздушного судна		5. Фамилия командира		6. Аэропорт вылет/аэропорт назначения
7. Свидетельство о регистрации (дата, номер)				8. Название и адрес агента
9. Вместимость

10. Краткие сведения о рейсе
11. Краткое описание груза
12. Число членов экипажа (включая командира)	13. Число пассажиров		14. Примечания
Прилагаемые документы (отметить количество экземпляров)
15. Грузовая ведомость	16. Декларация о судовых припасах
17. Пассажирская ведомость			18. Дата и подпись командира, уполномоченного агента или должностного лица

8.2.3 Декларация о судовых припасах

1. Для каких видов транспорта применяется

Применяется при экспортных и импортных перевозках грузов.

2. Каким субъектом применяется

Применяется юридическими лицами, осуществляющими экспортные и импортные перевозки.

3. Сколько экземпляров составляется

Составляется в двух экземплярах.

4. Кем из работников составляется

5. Обязательные реквизиты документа

Содержит следующие требуемые таможенным органом сведения:

1. краткие сведения о рейсе;

2. вид воздушного судна;

3. номер рейса;

4. национальная принадлежность;

5. вместимость (грузоподъемность);

6. фамилия командира;

7. число членов экипажа и пассажиров на борту судна;

8. дата и час прилета или отлета судна;

9. аэропорт прилета или отлета судна;

10. сведения о судовых припасах: наименование объекта, количество, особенности.

6. Что подтверждает

Подтверждает фактические данные, требуемые таможенным органом, о припасах на борту воздушного судна.

7. Порядок применения

Для таможенного оформления и таможенного контроля воздушного судна командир воздушного судна или ответственное лицо, предъявляет сотруднику таможенного органа декларацию о судовых припасах в двух экземплярах, удостоверенную в соответствии с установленным порядком.

Уполномоченное лицо таможенного органа принимает эти документы и после проверки возвращает 1 экземпляр обратно на воздушное судно.

8. Место хранения

9. Использование в смешанном сообщении

Не применяется.

10. Использование в международном сообщении

Используется в международном сообщении.

11. Схема применения

     /------------\                           /-----------\

     |            |--------------------------|           |

     |Перевозчик  |          2 экз.           |Таможенный |

     |составление |--------------------------|орган      |

     \------------/          1 экз.           \-----------/

12. Дополнительные документы

13. Ошибки в оформлении документа

Внесение изменений в документ.

14. Арбитражная практика

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 19 декабря 2003 г. N А56-13331/03.

Заявление ООО о признании недействительным решения ИМНС об отказе возместить налогоплательщику НДС по экспорту удовлетворено, так как в материалы дела представлены документы, подтверждающие право заявителя на возмещение НДС.

ООО "Кокет Марин Ойл Лимитед" обратилось в Арбитражный суд Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 4 по Санкт-Петербургу (далее - Инспекция), от 20.02.03 N 07-50/04 и незаконными действия налогового органа, выразившиеся в отказе возместить налогоплательщику НДС по экспорту за октябрь 2002 года.

В кассационной жалобе Инспекция просит отменить принятые по делу судебные акты и отказать Обществу в удовлетворении его требований. По мнению налогового органа, заявитель не подтвердил свое право на применение ставки 0%, предусмотренной подпунктом 8 пункта 1 статьи 164 НК РФ, поскольку не выполнил требования подпункта 3 пункта 1 статьи 165 названного Кодекса. Инспекция указывает на то, что вместо таможенной декларации на припасы с предусмотренными этой нормой отметками таможенных органов о вывозе припасов с таможенной территории Российской Федерации Общество представило поручения на отгрузку топлива, которые оформлены с нарушением приказа Государственного таможенного комитета Российской Федерации от 19.10.01 N 1000 "О таможенном режиме перемещения припасов", так как в них "не указаны порт и страна назначения морского судна" и "нет стандартных документов перевозчика, предусмотренных международными соглашениями в области транспорта" - декларации о судовых припасах.

Проверив представленные документы в камеральном порядке, Инспекция установила несоответствие их требованиям пункта 1 статьи 165 НК РФ, поскольку поручения на отгрузку оформлены с нарушением пункта 10 Приказа ГТК N 1000: "не указаны порт и страна назначения морского судна при отправлении с таможенной территории Российской Федерации" и "нет стандартных документов перевозчика, предусмотренных международными соглашениями в области транспорта, которые являются неотъемлемой частью таможенной декларации".

Принятым по результатам проверки решением от 20.02.03 N 07-50/4 Инспекция отказала Обществу в возмещении 4091527 рублей НДС, признав неправомерным применение им ставки 0% за октябрь 2002 года. Кассационная инстанция считает, что суд правомерно признал указанное решение налогового органа недействительным, как не соответствующее требованиям статей 165 и 176 НК РФ.

Право налогоплательщика на возмещение НДС из бюджета и порядок реализации этого права при осуществлении экспортных операций установлены в пункте 4 статьи 176 НК РФ. Согласно статье 164 НК РФ, налогоплательщик обязан представить в налоговый орган отдельную декларацию по ставке 0% и предусмотренные статьей 165 названного Кодекса документы, на основании которых налоговый орган должен не позднее трех месяцев принять решение о возмещении налога либо об отказе в его возмещении.

Пункт 1 статьи 165 НК РФ содержит перечень документов, подтверждающих обоснованность применения налогоплательщиком ставки 0% и налоговых вычетов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, и припасов, вывезенных с таможенной территории Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов (подпункт 8 пункта 1 статьи 164 НК РФ). В этот перечень согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 165 НК РФ включена грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и пограничного таможенного органа. Однако при вывозе с территории Российской Федерации припасов в соответствии с таможенным режимом перемещения припасов в силу названной нормы представляется таможенная декларация на припасы (ее копию) с отметками таможенного органа, в регионе деятельности которого расположен порт (аэропорт), открытый для международного сообщения, о вывозе припасов с таможенной территории Российской Федерации, а согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 165 НК РФ - копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов, подтверждающих вывоз припасов с таможенной территории Российской Федерации воздушными и морскими судами, судами смешанного (река - море) плавания.

В данном случае Общество представило в налоговый орган контракт от 10.05.01, заключенный с компанией "Associated Marin Ltd." (Кипр); выписки банка, подтверждающие фактическое поступление выручки от иностранного лица; поручения на отгрузку судовых припасов с отметками таможенного органа и доставочные расписки (товаросопроводительные документы, подтверждающие вывоз припасов с территории Российской Федерации), что и соответствует требованиям пункта 1 статьи 165 НК РФ, а также пункта 2 приложения к Приказу ГТК N 1000.

Вместе с тем не основаны на положениях статьи 165 НК РФ доводы Инспекции об отсутствии в представленных поручениях на отгрузку судовых припасов сведений "о порте и стране назначения морского судна", а также "стандартных документов перевозчика, предусмотренных международными соглашениями в области транспорта - декларации о судовых припасах".

Несостоятельна в этом случае и ссылка налогового органа на Приказ ГТК N 1000. В соответствии с пунктом 2 приложения к данному Приказу декларирование припасов производится путем представления таможенной декларации на припасыв качестве которой при перемещении (загрузке) припасов на морские, воздушные суда и в поезда (далее - транспортные средства) во время их нахождения на таможенной территории Российской Федерации таможенным органом принимается неполная таможенная декларация в виде письменной заявки (заявок) на погрузку припасов (далее - заявка), составленной в произвольной форме, с последующим представлением до убытия транспортного средства с таможенной территории Российской Федерации стандартных документов перевозчика, предусмотренных международными соглашениями в области транспорта, транспортными уставами, кодексами, иными законами и издаваемыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами, в которые внесены сведения о перемещенных (загруженных) припасах.

Руководствуясь статьей 286 и пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа постановил: решение от 16.06.03 и постановление апелляционной инстанции от 25.09.03 Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу N А56-13331/03 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 4 по Санкт-Петербургу - без удовлетворения.

Декларация о судовых припасах на воздушном судне

		Прилет		Отлет		Номер страницы
1. Название(вид) воздушного судна, номер рейса		2. Аэропорт прилета/ Отлета			3. Дата, время прилета/ отлета
4. Национальная принадлежность воздушного судна			Аэропорт вылета/аэропорт назначения
6. Число лиц на борту	7.Время стоянки		8. Место стоянки
9. Название предмета	10. Количество		11. Для использования официальным лицом

12. Дата и подпись командира, уполномоченного агента или должностного лица

__________________________________________________________

8.2.4 Пассажирская ведомость

1. Для каких видов транспорта применяется

Применяется при экспортных и импортных перевозках грузов.

2. Каким субъектом применяется

Применяется юридическими лицами всех форм собственности, осуществляющими экспортные и импортные перевозки.

3. Сколько экземпляров составляется

Составляется в двух экземплярах.

4. Кем из работников составляется

5. Обязательные реквизиты документа

Содержит следующие требуемые таможенным органом сведения:

1. вид воздушного судна;

2. номер рейса;

3. национальная принадлежность;

4. фамилия командира;

5. краткое описание грузов (товаров);

6. число членов экипажа на борту судна;

7. число пассажиров на борту судна;

8. мписок# и краткие данные о пассажирах - ФИО, дата рождения, гражданство, пункты следования, особые отметки;

9. сведения о багаже;

10. краткие сведения о рейсе;

11. дата и час прилета или отлета судна;

12. аэропорт прилета или отлета судна.

6. Что подтверждает

Подтверждает фактические сведения о пассажирах и их багаже на борту воздушного судна. Дополнительно может содержать сведения о экипаже.

7. Порядок применения

Предоставляется перевозчиком таможенному органу, подписывается капитаном судна или другим уполномоченным на это лицом. Уполномоченное лицо таможенного органа принимает документы и после проверки возвращает экземпляр пассажирской ведомости обратно на воздушное судно.

8. Место хранения

У перевозчика.

9. Использование в смешанном сообщении

Применяется.

10. Использование в международном сообщении

Используется в международном сообщении.

11. Схема применения

     /------------\                           /-----------\

     |            |--------------------------|           |

     |Перевозчик  |          2 экз.           |Таможенный |

     |составление |--------------------------|орган      |

     \------------/      1 экз. со штампом    \-----------/

12. Дополнительные документы

13. Ошибки в оформлении документа

Внесение изменений в документ.

14. Арбитражная практика

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 8 июля 2005 г. N КА-А41/6043-05.

Удовлетворяя иск об обязании налогового органа возместить НДС, суд указал, что налогоплательщик представил полный пакет документов, подтверждающих право на применение налоговой ставки ноль процентов.

ОАО "Аэропорт Раменское" обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к ИМНС РФ по г. Жуковскому о признании недействительным решения налогового органа N 12 от 22.03.04 и обязании возместить из бюджета НДС в сумме 72900 руб.

Решением суда от 27.01.05, заявленные требования удовлетворены в связи с представлением налогоплательщиком полного пакета документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Законность и обоснованность судебных актов проверяются в порядке ст. 284 АПК РФ по кассационной жалобе ИФНС России по г. Жуковскому, в которой налоговый орган просит решение и постановление отменить, ссылаясь на непредставление налогоплательщиком транспортных, товаросопроводительных или иных документов, предусмотренных п.п. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ.

Заявитель в отзыве и его представители в выступлении в заседании суда с доводами кассационной жалобы не согласились, считая, что суд правильно применил нормы материального права и не допустил нарушений норм процессуального права.

Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, выслушав представителей сторон, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены судебных актов.

Право ОАО "Аэропорт Раменское" на налогообложение по налоговой ставке 0 процентов и получение возмещения НДС основано на положениях ст.ст. 164, 165, 169, 171, 176 НК РФ.

В подтверждение права на налогообложение по налоговой ставке 0 процентов при реализации припасов, вывезенных с территории РФ в таможенном режиме перемещения припасов за январь 2004 г., налогоплательщиком в налоговый орган представлен полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

В качестве документов, предусмотренных п.п. 3, 4 п. 1 ст. 165 НК РФ, с учетом особенностей оформления реализации припасов в таможенном режиме перемещения припасов, предусмотренных ст. 165 НК РФ и Приказом ГТК РФ от 19.10.01 N 1000 "О таможенном режиме перемещения припасов", представлена заявка от 03.12.03 N А-273 с необходимыми отметками таможенного органа, свидетельствующими о вывозе припасов с территории РФ, задание на полет N 23, пассажирская ведомость, письмо Домодедовской таможни от 08.12.04 N 31-11/105 о подтверждении фактического вывоза товара, в совокупности свидетельствующие о вывозе припасов с территории РФ.

Учитывая изложенное, оснований для отмены судебных актов, предусмотренных ст.ст. 286, 288 АПК РФ, не имеется.

Руководствуясь ст.ст. 176, 284-289 АПК РФ, суд постановил:

решение от 27.01.05 по делу N А41-К2-8950/04 Арбитражного суда Московской области и постановление от 26.04.05 N 10АП-487/05-АК Десятого арбитражного апелляционного суда оставить без изменения, а кассационную жалобу ИФНС России по г. Жуковскому - без удовлетворения.

Пассажирская ведомость

Прилет

Отлет

Номер страницы

Вид воздушного судна

2. Номер рейса

3. Аэропорт прилета/

Отлета

4. Дата, время прилета/ отлета

5. Национальная принадлежность воздушного судна

6. Аэропорт вылета/аэропорт назначения

7. Число лиц на борту

8. Время стоянки

9. Место стоянки

ФИО пассажира

Гражданство

Дата рождения

Аэропорт посадки

Аэропорт

высадки

Данные о багаже

Экипаж судна

Должность

ФИО

Гражданство

Дата рождения

Отметки

Данные о личных вещах

Командир

Второй пилот

Штурман

Бортмеханик

Стюардесса

__________

Документы, оформляемые при транспортировке товаров на экспорт (Приложение 8, продолжение)

Приложение 8.3

Документы, оформляемые при транспортировке товаров на экспорт морским транспортом

8.3.1 Перечень документов, оформляемых при транспортировке товара на экспорт воздушным транспортом

Таблица 8.3.1 - Перечень документов, оформляемых при транспортировке товаров на экспорт морским транспортом

Наименование документа	Типовая форма	Использование в других видах транспорта	Приложение к отчету
Чартер (договор фрахтования Charter Party)		Нет
Фрахтовый счет		Нет	Приложение 2.8.3.2
Коносамент (Bill of Landing) именной (Straight B/L)		Нет	Приложение 2.8.3.3
Коносамент (Bill of Landing) на предъявителя (To bearer B/L)			Приложение 2.8.3.4
Коносамент (Bill of Landing) ордерный (Order B/L)			Приложение 2.8.3.5
Морская накладная (Sea Waybill)			Приложение 2.8.3.6
Линейная накладная			Приложение 2.8.3.7

8.3.2 Фрахтовый счет

1. Для каких видов транспорта применяется

Применяется для морского вида транспорта.

2. Каким субъектом применяется

Является связующим звеном экспортера и импортера.

3. Сколько экземпляров составляется

Составляется в двух экземплярах.

4. Кем из работников составляется

Выдается транспортным оператором (грузоперевозчиком).

5. Обязательные реквизиты документа

Указываются фрахтовые ставки и издержки на транспортировку, а также условия платежа.

6. Что подтверждает

Выписывается в удостоверение того, что товар принят к перевозке.

7. Порядок применения

Счет может быть предъявлен в пункте отправления, если производится предварительная оплата перевозки, или в пункте назначения, если оплата производится по факту доставки.

8. Место хранения

9. Использование в смешанном сообщении

Применяется.

10. Использование в международном сообщении

Используется в международном сообщении.

11. Схема применения

12. Дополнительные документы

Поручение на отгрузку.

13. Ошибки в оформлении документа. Внесение изменений в документ

14. Арбитражная практика

Отсутствует.

8.3.3 Коносамент (Bill of Landing) именной (Straight B/L)

Утвержден Правилами оформления грузовых и перевозочных документов в редакции 31.10.07-89, утвержденными Минморфлотом СССР 02.01.1990, и Конвенцией Организации объединенных наций о морской перевозке грузов, заключенной в Гамбурге 31 марта 1978 г.

1. Для каких видов транспорта применяется

Применяется только для морского и внутреннего водного транспорта.

2. Каким субъектом применяется

Применяется любым лицом, от имени которого заключен договор морской перевозки груза с перевозчиком, или любым лицом, от имени которого груз фактически сдается перевозчику в связи с договором морской перевозки.

3. Сколько экземпляров составляется

По желанию отправителя ему может быть выдано несколько экземпляров (оригиналов) коносамента, причем в каждом из них отмечается число имеющихся оригиналов коносамента. После выдачи груза на основании первого из предъявленных оригиналов коносамента остальные его оригиналы теряют силу.

4. Кем из работников составляется

Составляется перевозчиком по требованию отправителя.

Коносамент может быть подписан лицом, имеющим полномочия от перевозчика. Коносамент, подписанный капитаном судна, на котором перевозится груз, считается подписанным от имени перевозчика.

5. Обязательные реквизиты документа

В коносамент должны быть включены следующие данные:

1. наименование перевозчика и место его нахождения;

2. наименование порта погрузки согласно договору морской перевозки груза и дата приема груза перевозчиком в порту погрузки;

3. наименование отправителя и место его нахождения;

4. наименование порта выгрузки согласно договору морской перевозки груза;

5. наименование получателя, если он указан отправителем;

6. наименование груза, необходимые для идентификации груза основные марки, указание в соответствующих случаях на опасный характер или особые свойства груза, число мест или предметов и масса груза или обозначенное иным образом его количество. При этом все данные указываются так, как они представлены отправителем;

7. внешнее состояние груза и его упаковки;

8. фрахт в размере, подлежащем уплате получателем, или иное указание на то, что фрахт должен уплачиваться им;

9. время и место выдачи коносамента;

10. число оригиналов коносамента, если их больше чем один;

11. подпись перевозчика или действующего от его имени лица.

По соглашению сторон в коносамент могут быть включены иные данные и оговорки.

Коносамент, подписанный капитаном судна, считается подписанным от имени перевозчика.

6. Что подтверждает

Коносамент подтверждает наличие договора перевозки. Коносамент представляет собой доказательство поставки товара на борт судна, а также способ передачи прав на находящийся в пути товар другой стороне посредством передачи ей документа. Он подтверждает не только передачу товара перевозчику, но также и тот факт, что товар был получен в полной исправности и хорошем состоянии, насколько перевозчик может это определить. Любая отметка в транспортном документе, указывающая, что товар получен не в таком состоянии, делает такой документ "нечистым" и поэтому неприемлемым в соответствии с UCP (Uniform Customs and Practice).

7. Порядок применения

Именной коносамент может передаваться по именным передаточным надписям или в иной форме в соответствии с правилами, установленными для уступки требования.

Груз, перевозка которого осуществляется на основании коносамента, выдается перевозчиком в порту выгрузки при предъявлении оригинала именного коносамента получателю, который указан в коносаменте, или лицу, которому коносамент передан по именной передаточной надписи или в иной форме в соответствии с правилами, установленными для уступки требования.

В тех случаях, когда выдается коносамент или любой другой документ, подтверждающий договор морской перевозки, он должен включать указание о том, что перевозка регулируется положениями Конвенции Организации объединенных наций о морской перевозке грузов, заключенной в Гамбурге 31 марта 1978 г., которые лишают юридической силы любое условие, противоречащее этим положениям в ущерб грузоотправителю или грузополучателю.

Подпись на коносаменте может быть сделана от руки, напечатана в виде факсимиле, перфорирована, поставлена с помощью штампа, в виде символов или с помощью любых иных механических или электронных средств, если это не противоречит закону страны, в которой выдается коносамент.

8. Место хранения

Хранится в бухгалтерии организации.

9. Использование в смешанном сообщении

Выдавая этот коносамент, оператор (понятие "оператор" означает исполнитель перевозки груза в смешанном сообщении, который выдает настоящий коносамент перевозки груза в смешанном сообщении и принимает на себя ответственность за исполнение договора перевозки в смешанном сообщении в качестве перевозчика):

- обязуется осуществить и/или от своего собственного имени обеспечить исполнение сквозной перевозки от места, в котором груз был принят на ответственность (место получения записано в этом коносаменте), до места сдачи назначенного в настоящем коносаменте;

- принимает на себя ответственность в соответствии с тем, как это установлено изложенными условиями.

В соответствии с условиями этого коносамента оператор должен нести ответственность за поступки и упущения своих работников или агентов, действующих в пределах своих полномочий, или любого другого лица, услугами которого он пользуется при выполнении договора перевозки, представленного этим коносаментом так, как если бы эти поступки и упущения были совершены им самим.

10. Использование в международном сообщении

Именной коносамент используется при перевозке грузов в международном сообщении и представляет собой ценную бумагу, которая удостоверяет право владения перевозимым грузом, товаром.

11. Схема применения

Перевозчик -> грузоотправитель

12. Дополнительные документы

Поручение на отгрузку.

13. Ошибки в оформлении документа. Внесение изменений в документ

14. Арбитражная практика

Постановление ФАС Московского округа от 19.02.2001 N КГ-А40/327-01.

Срок исковой давности для требований, вытекающих из договора перевозки грузов, погашается давностью в один год. Предъявление претензии в письменной форме приостанавливает течение давности до того дня, когда перевозчик в письменной форме отклонил претензию.

РИС. 1 ПРИЛОЖЕНИЯ 8.3 К ПИСЬМУ ФНС РФ ОТ 21.08.2009 N ШС-22-3/660

8.3.4 Коносамент (Bill of Landing) на предъявителя (To bearer B/L)

1. Для каких видов транспорта применяется

Применяется только для морского и внутреннего водного транспорта.

2. Каким субъектом применяется

3. Сколько экземпляров составляется

4. Кем из работников составляется

Составляется перевозчиком по требованию отправителя. Коносамент может быть подписан лицом, имеющим полномочия от перевозчика. Коносамент, подписанный капитаном судна, на котором перевозится груз, считается подписанным от имени перевозчика.

5. Обязательные реквизиты документа

В коносамент должны быть включены следующие данные:

1. наименование перевозчика и место его нахождения;

3. наименование отправителя и место его нахождения;

4. наименование порта выгрузки согласно договору морской перевозки груза;

5. наименование получателя, если он указан отправителем;

7. внешнее состояние груза и его упаковки;

8. фрахт в размере, подлежащем уплате получателем, или иное указание на то, что фрахт должен уплачиваться им;

9. время и место выдачи коносамента;

10. число оригиналов коносамента, если их больше чем один;

11. подпись перевозчика или действующего от его имени лица.

По соглашению сторон в коносамент могут быть включены иные данные и оговорки.

Коносамент, подписанный капитаном судна, считается подписанным от имени перевозчика.

Указываются фрахтовые ставки и издержки на транспортировку, а также условия платежа.

6. Что подтверждает

7. Порядок применения

Коносамент на предъявителя может передаваться посредством простого вручения.

8. Место хранения

Хранится в бухгалтерии организации.

9. Использование в смешанном сообщении

- принимает на себя ответственность в соответствии с тем, как это установлено изложенными условиями.

10. Использование в международном сообщении

Используется при перевозке грузов в международном сообщении и представляет собой ценную бумагу, которая удостоверяет право владения перевозимым грузом, товаром.

11. Схема применения

Перевозчик -> грузоотправитель

12. Дополнительные документы

Поручение на отгрузку.

13. Ошибки в оформлении документа. Внесение изменений в документ

14. Арбитражная практика

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.11.2007 по делу N А56-29825/2006.

Отказывая ООО в возмещении НДС из бюджета, ИФНС ошибочно исходила из того, что указание в коносаментах, выданных в Санкт-Петербурге, а не в стране отправления, в качестве получателя не общества при отсутствии передаточных надписей свидетельствует о непоступлении импортированного товара в собственность общества, поскольку коносамент подтверждает лишь факт заключения договора перевозки, а не перехода права собственности на товар.

8.3.5 Коносамент (Bill of Landing) ордерный (Order B/L)

1. Для каких видов транспорта применяется

Применяется только для морского и внутреннего водного транспорта.

2. Каким субъектом применяется

Предложение заключить договор перевозки груза исходит от отправителя в форме составляемого в нескольких экземплярах погрузочного ордера. В нем указывают название судна, наименование и количество груза, вид упаковки, имеющиеся на грузе марки, наименование отправителя и получателя, порты отправления и назначения. После погрузки помощник капитана ставит подпись на одном из двух экземпляров погрузочного ордера, который превращается, таким образом, в штурманскую расписку - документ, подтверждающий прием груза на борт. Коносамент вручают отправителю в обмен на штурманскую расписку.

Коносамент выдают в нескольких экземплярах, которые составляют комплект. Это делают в целях облегчения обращения коносамента и подстраховки отправителя от риска утраты пересылаемого документа. При выдаче груза по одному из экземпляров, остальные теряют силу.

3. Сколько экземпляров составляется

4. Кем из работников составляется

5. Обязательные реквизиты документа

В коносамент должны быть включены следующие данные:

1. наименование перевозчика и место его нахождения;

3. наименование отправителя и место его нахождения;

4. наименование порта выгрузки согласно договору морской перевозки груза;

5. наименование получателя, если он указан отправителем;

7. внешнее состояние груза и его упаковки;

8. фрахт в размере, подлежащем уплате получателем, или иное указание на то, что фрахт должен уплачиваться им;

9. время и место выдачи коносамента;

10. число оригиналов коносамента, если их больше чем один;

11. подпись перевозчика или действующего от его имени лица.

По соглашению сторон в коносамент могут быть включены иные данные и оговорки.

Коносамент, подписанный капитаном судна, считается подписанным от имени перевозчика.

6. Что подтверждает

Ордерный коносамент позволяет определять право собственности на груз, и его держатель вправе получить или передать поименованный в нем груз путем внесения на него передаточной надписи.

7. Порядок применения

Коносамент может быть выдан по приказу отправителя или получателя. Ордерный коносамент может передаваться по именным или бланковым передаточным надписям.

Ордерные коносаменты дают их держателю возможность распоряжаться товарами, пока они находятся в пути или заложить коносамент в банк до прибытия товара.

8. Место хранения

Хранится в бухгалтерии организации.

9. Использование в смешанном сообщении

- принимает на себя ответственность в соответствии с тем, как это установлено изложенными условиями.

10. Использование в международном сообщении

Ордерный коносамент используется при перевозке грузов в международном сообщении и представляет собой ценную бумагу, которая удостоверяет право владения перевозимым грузом, товаром.

ГАРАНТ:

Нумерация разделов приводится в соответствии с источником

12. Дополнительные документы

Поручение на отгрузку.

13. Ошибки в оформлении документа. Внесение изменений в документ

14. Арбитражная практика

Нет.

8.3.6 Морская накладная (Sea Waybill)

Утверждена Правилами оформления грузовых и перевозочных документов в редакции 31.10.07-89, утвержденными Минморфлотом СССР 02.01.1990, и Конвенцией Организации объединенных наций о морской перевозке грузов, заключенной в Гамбурге 31 марта 1978 г.

1. Для каких видов транспорта применяется

Применяется для моского транспорта.

2. Каким субъектом применяется

Применяется любым лицом, от имени которого заключен договор перевозки груза с перевозчиком, или любым лицом, от имени которого груз фактически сдается перевозчику в связи с договором перевозки.

3. Сколько экземпляров составляется

По желанию отправителя ему может быть выдано несколько экземпляров (оригиналов) накладной, причем в каждом из них отмечается число имеющихся оригиналов накладной. После выдачи груза на основании первого из предъявленных оригиналов накладной остальные его оригиналы теряют силу.

4. Кем из работников составляется

Составляется перевозчиком по требованию отправителя.

5. Обязательные реквизиты документа

Указываются фрахтовые ставки и издержки на транспортировку, а также условия платежа.

6. Что подтверждает

Выписывается в удостоверение того, что товар принят к перевозке.

Морская накладная не олицетворяет и не представляет товар. Это ее главное отличие от коносамента. Она представляет собой нетоварораспорядительный документ, который подтверждает договор перевозки грузов перевозчиком и в силу которого перевозчик обязуется доставить грузы получателю, обозначенному в документе.

7. Порядок применения

8. Место хранения

9. Использование в смешанном сообщении

Применяется.

10. Использование в международном сообщении

Система коносамента используется для оформления договора морской перевозки грузов, кроме случаев, когда предусматривается его оформление посредством накладной (ст.ст. 120, 121, 123 КТМ). Коносамент составляется пароходством на основе письменных данных, представленных грузоотправителем, который отвечает за все последствия, вызванные неправильностью или неточностью этих данных. Один экземпляр коносамента следует с грузом, а второй выдается грузоотправителю. Он должен быть составлен по определенной форме, нарушение которой лишает выписанный документ силы коносамента. Дело в том, что коносамент - товарораспорядительный документ, отчуждение которого равносильно реализации самого груза. По желанию грузоотправителя при перевозках в заграничном сообщении ему выдается коносамент в нескольких экземплярах с отметкой на каждом из них общего числа выданных коносаментов. Поскольку, однако, в порту назначения груз может быть получен лишь в обмен на коносамент, то после выдачи груза по одному из экземпляров утрачивают силу и все остальные.

11. Схема применения

12. Дополнительные документы

К морской накладной прилагаются товаросопроводительные документы.

13. Ошибки в оформлении документа. Внесение изменений в документ

14. Арбитражная практика

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 8 июня 2004 г. N КА-А40/4620-04 (извлечение).

Исчисление НДС по налоговой ставке ноль процентов производится при реализации товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории РФ и предоставления в налоговые органы документов, предусмотренных НК РФ

Общество с ограниченной ответственностью "Сафойл" (далее - ООО "ТД "Сафойл") обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к Инспекции МНС РФ N 1 по ЦАО г. Москвы (далее - Налоговой инспекции) о признании недействительным решения N 95 от 19.06.03 г. об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 25 563 660 руб. и об обязании возместить налог на добавленную стоимость из бюджета путем возврата в размере 25 563 660 руб., проценты за просрочку возврата налога на добавленную стоимость в размере 2 077 757 руб. 48 коп.

До принятия судебного акта по существу дела заявитель уточнил требования, просит признать недействительным решение Налоговой инспекции N 95 от 19.06.03 г. в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 25 550 775 руб. и об обязании возместить НДС из бюджета путем возврата в размере 25 550 775 руб. с начисленными на эту сумму процентами за просрочку возврата налога на добавленную стоимость в размере 2 076 710 руб.

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 26.01.04 г. заявленные ООО "ТД "Сафойл" требования удовлетворены, признано недействительным оспариваемое решение Налоговой инспекции, на налоговый орган возложена обязанность возвратить ООО "ТД "Сафойл" из бюджета налог на добавленную стоимость в заявленной сумме с начисленными за просрочку возврата налога на добавленную сумму процентами.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

Законность и обоснованность судебного акта проверяется в порядке ст. 284 АПК РФ по кассационной жалобе Налоговой инспекции, в которой налоговый орган просит решение суда отменить в связи с неправильным применением норм материального права и нарушением норм процессуального права. В обоснование чего приводятся доводы о не подтверждении факта поступления экспортной выручки от инопокупателя-инопартнера, об отсутствии в копиях поручений на отгрузку расписки администрации судна о приеме груза на борт.

В судебном заседании представители Налоговой инспекции поддержали доводы кассационной жалобы, представитель ООО "ТД "Сафойл" приводил возражения относительно них по основаниям, приведенным в обжалуемом судебном акте и в представленном в судебном заседании отзыве на кассационную жалобу, в котором излагается просьба кассационную жалобу оставить без удовлетворения.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, выслушав представителей сторон, полагает, что решение Арбитражного суда г. Москвы является законным и обоснованным, а кассационная жалоба Налоговой инспекции не подлежит удовлетворению.

Как усматривается из материалов дела и установлено судом, ООО "ТД "Сафойл" представило в Налоговую инспекцию документы, предусмотренные ст. 165 НК РФ, налоговую декларацию за ноябрь 2002 г., согласно которой применена налоговая ставка 0% к обороту по реализации товара в режиме "экспорт" и произведен налоговый вычет. По результатам камеральной налоговой проверки Налоговой инспекцией принято оспариваемое решение об отказе в возмещении НДС в размере 25 563 660 руб., уплаченного при приобретении товаров, стоимость которых относится на расходы, принимаемые к вычету.

В обоснование принятого решения Налоговая инспекция указала, что ООО "ТД "Сафойл" в нарушение п.п. 2 п. 1 ст. 165 Налогового кодекса РФ не представлены документы, подтверждающие поступление экспортной выручки от покупателя-инопартнера, а в копиях поручений на отгрузку грузов отсутствует расписка администрации судна о приеме груза на борт, что является нарушением Правил оформления грузовых и перевозочных документов РД 31.10.07-89, утвержденных Минморфлотом СССР 02.01.90 г., кроме того, заявителем не представлены документы, подтверждающие полномочия морских агентов и договор поручения от 02.07.01 г.

Суд признал обстоятельства, послужившие основанием для принятия данного решения налоговым органом об отказе в возмещении налога в заявленной (уточненной) сумме, необоснованными.

Кассационная инстанция находит вывод суда правильным.

Право ООО "ТД "Сафойл" на применение при налогообложении налоговой ставки 0 процентов и получение возмещения НДС в заявленной сумме основано на положениях ст.ст. 164, 165, 176 НК РФ. В подтверждение права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов за ноябрь 2002 г. заявителем представлены документы, предусмотренные п. 1 ст. 165 Налогового кодекса РФ.

Факты экспорта, уплаты НДС поставщику ООО "ТД "Русская фольга" установлены судом первой инстанции, не оспариваются налоговым органом.

Судом дана надлежащая оценка доводу налогового органа о том, что заявителем не представлены документы, подтверждающие полномочия морских агентов и договор поручения от 02.07.01 г. В кассационной жалобе данный довод не приводится Налоговой инспекцией.

Доводы же кассационной жалобы повторяют позицию налогового органа, изложенную в его оспариваемом в части решения.

Так, довод кассационной жалобы о том, что ООО "ТД "Сафойл" представлены копии поручений на отгрузку экспортного груза, на которых отсутствует расписка администрации судна о приеме груза на борт, был предметом проверки суда первой инстанции, получил надлежащую правовую оценку.

Согласно п.п. 4 п. 1 ст. 165 Налогового кодекса РФ при вывозе товаров в таможенном режиме экспорта судами через морские порты для подтверждения вывоза товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации налогоплательщиком в налоговые органы представляется копия поручения на отгрузку экспортируемых грузов с указанием порта разгрузки с отметкой "Погрузка разрешена" пограничной таможни Российской Федерации.

Представленные заявителем копии спорных поручений предъявляемому законом требованию соответствуют.

Правомерно суд указал, что ссылка Налоговой инспекции на нарушение заявителем Правил оформления грузовых и перевозочных документов РД 31.10.07-89, утвержденных Минморфлотом СССР 02.01.90 г., не обоснована, поскольку единственным требованием, предъявляемым к поручениям на отгрузку экспортируемых грузов является указание в них порта разгрузки с отметкой "Погрузка разрешена" пограничной таможни Российской Федерации.

Довод кассационной жалобы по обсуждаемому эпизоду является необоснованным.

Нельзя согласиться с обоснованностью и довода кассационной жалобы о не подтверждении заявителем факта поступления экспортной выручки от инопокупателя инопартнера.

Основанием к такому выводу налогового органа послужили обстоятельства того, что оплата за экспортный товар осуществлялась через банки и банковские счета, не указанные в контрактах, например, по условиям контрактов NN Rual-Safoil (Foil)-19/0301 от 27.03.01 г. и Rual-Safoil (Foil)-20/0102 от 23.01.02 г. платеж за экспортный товар должен быть произведен со счета 70-50.638.857 в Raffeizen Zentralbank AG, однако по первому контракту оплата фактически была произведена с расчетного счета N 810020001 в Латвийском торговом банке, а по второму - вышеуказанные реквизиты не указаны.

Рассматривая данный довод, суд первой инстанции правильно указал, что поступление валютной выручки в полном объеме подтверждается платежными поручениями, свифт-сообщениями, мемориальными ордерами с указанием в них экспортных контрактов, банковскими выписками, а также письмами банков ИБ ОАО "Траст" (старое наименование АКБ "Диб") и Вернадского отделения N 7970 Сбербанка РФ, подтверждающими поступление валютной выручки в полном объеме по вышеуказанным экспортным контрактам и ГТД от иностранного лица - покупателя экспортного товара.

Довод кассационной жалобы необоснован, противоречит материалам дела.

Других доводов, оснований для отказа в применении налоговой ставки 0 процентов и возмещении НДС заявителю ни в решении налогового органа, ни в кассационной жалобе налогового органа не приведено.

При таких обстоятельствах суд кассационной инстанции приходит к выводу о том, что судом первой инстанции установлены обстоятельства, имеющие значение для дела, им дана правовая оценка в соответствии со ст. 71 АПК Российской Федерации, применены нормы материального права, регулирующие спорные отношения, требования процессуального закона соблюдены. Оснований к отмене или изменению судебного акта не имеется.

Руководствуясь ст.ст. 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение от 26.01.2004 по делу N А40-50447/03-33-578 Арбитражного суда г. Москвы оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции МНС РФ N 1 по ЦАО г. Москвы - без удовлетворения.

Отменить приостановление исполнения решения суда, установленное определением Федерального арбитражного суда Московского округа от 17.05.04 г.

8.3.7 Линейная накладная

1. Для каких видов транспорта применяется

Применяется для водных видов транспорта.

2. Каким субъектом применяется

3. Сколько экземпляров составляется

4. Кем из работников составляется

Составляется перевозчиком по требованию отправителя.

Линейная накладная может быть подписана лицом, имеющим полномочия от перевозчика. Линейная накладная, подписанная капитаном судна, на котором перевозится груз, считается подписанной от имени перевозчика.

5. Обязательные реквизиты документа

В линейную накладную должны быть включены следующие данные:

1. наименование перевозчика и место его нахождения;

3. наименование отправителя и место его нахождения;

4. наименование порта выгрузки согласно договору морской перевозки груза;

5. наименование получателя, если он указан отправителем;

7. внешнее состояние груза и его упаковки;

8. фрахт в размере, подлежащем уплате получателем, или иное указание на то, что фрахт должен уплачиваться им;

9. время и место выдачи морской накладной;

10. число оригиналов коносамента, если их больше чем один;

11. подпись перевозчика или действующего от его имени лица.

По соглашению сторон в линейную накладную могут быть включены иные данные и оговорки.

Линейная накладная, подписанная капитаном судна, считается подписанной от имени перевозчика.

6. Что подтверждает

Линейная накладная подтверждает наличие договора перевозки и его условий, свидетельствует о получение груза перевозчиком.

Линейная накладная подтверждает не только передачу товара перевозчику, но также и тот факт, что товар был получен в полной исправности и хорошем состоянии, насколько перевозчик может это определить. Любая отметка в накладной, указывающая, что товар получен не в таком состоянии, делает такой документ "нечистым" и поэтому неприемлемым в соответствии с UCP (Uniform Customs and Practice).

7. Порядок применения

Содержит подтверждение перевозчика о принятии груза под его ответственность.

Линейная накладная называет сторону, имеющую право на получение товара в месте назначения.

В тех случаях, когда выдается линейная накладная, подтверждающая договор морской перевозки, она должна включать указание о том, что перевозка регулируется положениями Конвенции Организации объединенных наций о морской перевозке грузов, заключенной в Гамбурге 31 марта 1978 г., которые лишают юридической силы любое условие, противоречащее этим положениям в ущерб грузоотправителю или грузополучателю.

8. Место хранения

Хранится в бухгалтерии организации.

9. Использование в смешанном сообщении

Выдавая накладную, оператор

- обязуется осуществить и/или от своего собственного имени обеспечить исполнение сквозной перевозки от места, в котором груз был принят на ответственность (место получения записано в этой накладной), до места сдачи назначенного в настоящей накладной;

- принимает на себя ответственность в соответствии с тем, как это установлено изложенными условиями.

В соответствии с условиями этой накладной оператор должен нести ответственность за поступки и упущения своих работников или агентов, действующих в пределах своих полномочий, представленного этой накладной так, как если бы эти поступки и упущения были совершены им самим.

10. Использование в международном сообщении

Используется в международном сообщении.

11. Схема применения

Перевозчик -> грузоотправитель

12. Дополнительные документы

Поручение на отгрузку.

13. Ошибки в оформлении документа

Внесение изменений в документ

14. Арбитражная практика

Нет.

Документы, оформляемые при транспортировке товаров на экспорт (Приложение 8, продолжение)

Приложение 8.4

Документы, оформляемые при транспортировке товаров на экспорт при смешанных перевозках

8.4.1 Перечень документов, оформляемых при транспортировке товара на экспорт при смешанных перевозках

Таблица 8.4.1 - Перечень документов, оформляемых при транспортировке товаров на экспорт при смешанных перевозках

Наименование документа	Типовая форма	Использование в других видах транспорта	Раздел приложения
Сквозной коносамент (through bill of lading)	Морской	Нет	8.4.2
Коносамент на смешанную перевозку или мультимодальный коносамент (Bill of lading for multimodal transport)	Автомобильный, ж/д, морской	Железнодорожный	8.4.3

8.4.2 Сквозной коносамент (through bill of lading)

1. Для каких видов транспорта применяется

Применяется для водного и наземного транспорта.

2. Каким субъектом применяется

3. Сколько экземпляров составляется

4. Кем из работников составляется

Когда перевозчик или фактический перевозчик принимает груз в свое ведение, перевозчик по требованию грузоотправителя обязан выдать грузоотправителю коносамент.

5. Обязательные реквизиты документа

В коносамент должны быть включены следующие данные:

1. наименование перевозчика и место его нахождения;

3. наименование отправителя и место его нахождения;

4. наименование порта выгрузки согласно договору морской перевозки груза;

5. наименование получателя, если он указан отправителем;

7. внешнее состояние груза и его упаковки;

8. фрахт в размере, подлежащем уплате получателем, или иное указание на то, что фрахт должен уплачиваться им;

9. время и место выдачи коносамента;

10. число оригиналов коносамента, если их больше чем один;

11. подпись перевозчика или действующего от его имени лица.

По соглашению сторон в коносамент могут быть включены иные данные и оговорки.

Коносамент, подписанный капитаном судна, считается подписанным от имени перевозчика.

6. Что подтверждает

7. Порядок применения

В случае если перевозчик выдает сквозной коносамент, которым предусматривается, что часть перевозки груза должна осуществляться не перевозчиком, а другим лицом, сквозным коносаментом может быть предусмотрено, что перевозчик не несет ответственность за утрату или повреждение принятого для перевозки груза либо просрочку его доставки, вызванные обстоятельствами, имевшими место в то время, когда груз находился в ведении другого лица при осуществлении им части перевозки груза. Обязанность доказывания того, что утрата или повреждение принятого для перевозки груза либо просрочка его доставки вызваны такими обстоятельствами, лежит на перевозчике.

Лицо, осуществляющее часть перевозки груза, несет ответственность за утрату или повреждение принятого им для перевозки груза либо за просрочку его доставки, вызванные обстоятельствами, которые имели место во время нахождения груза в его ведении, в соответствии с правилами, установленными настоящим параграфом об ответственности перевозчика.

Сквозные коносаменты используются, если морская перевозка составляет только часть общей перевозки и товары должны перевозиться разными наземными и морскими перевозчиками.

Коносаменты применяются также, когда сама морская перевозка разделена на отдельные стадии, которые осуществляют разные судовладельцы путем перегрузки. Сквозной коносамент типичен для современных контейнерных перевозок, когда товары перевозятся от места погрузки до места назначения в одних и тех же контейнерах, но на различных видах транспорта.

8. Место хранения

Хранится в бухгалтерии организации-грузополучателя.

9. Использование в смешанном сообщении

- принимает на себя ответственность в соответствии с тем, как это установлено изложенными условиями.

10. Использование в международном сообщении

Сквозной коносамент используется при перевозке грузов в международном сообщении и представляет собой ценную бумагу, которая удостоверяет право владения перевозимым грузом, товаром.

11. Схема применения

Перевозчик -> грузоотправитель

12. Дополнительные документы

Поручение на отгрузку.

13. Ошибки в оформлении документа

Внесение изменений в документ.

14. Арбитражная практика

Нет.

8.4.3 Коносамент на смешанную перевозку или мультимодальный коносамент (Bill of lading for multimodal transport)

Утверждены Правилами оформления грузовых и перевозочных документов в редакции 31.10.07-89, утвержденными Минморфлотом СССР 02.01.1990, и Конвенцией Организации объединенных наций о морской перевозке грузов, заключенной в Гамбурге 31 марта 1978 г.

1. Для каких видов транспорта применяется

Применяется для разных видов транспорта (автомобильный, морской, авиационный и железнодорожный транспорт).

2. Каким субъектом применяется

3. Сколько экземпляров составляется

4. Кем из работников составляется

Составляется перевозчиком по требованию отправителя.

5. Обязательные реквизиты документа

В коносамент должны быть включены следующие данные:

1. наименование перевозчика и место его нахождения;

3. наименование отправителя и место его нахождения;

4. наименование порта выгрузки согласно договору морской перевозки груза;

5. наименование получателя, если он указан отправителем;

7. внешнее состояние груза и его упаковки;

8. фрахт в размере, подлежащем уплате получателем, или иное указание на то, что фрахт должен уплачиваться им;

9. время и место выдачи коносамента;

10. число оригиналов коносамента, если их больше чем один;

11. подпись перевозчика или действующего от его имени лица.

По соглашению сторон в коносамент могут быть включены иные данные и оговорки.

Коносамент, подписанный капитаном судна, считается подписанным от имени перевозчика.

6. Что подтверждает

7. Порядок применения

8. Место хранения

Хранится в бухгалтерии организации-грузополучателя.

9. Использование в смешанном сообщении

- принимает на себя ответственность в соответствии с тем, как это установлено изложенными условиями.

10. Использование в международном сообщении

Документ используется при перевозке грузов в международном сообщении и представляет собой ценную бумагу, которая удостоверяет право владения перевозимым грузом, товаром.

11. Схема применения

Перевозчик -> грузоотправитель

12. Дополнительные документы

Поручение на отгрузку.

13. Ошибки в оформлении документа

Внесение изменений в документ.

14. Арбитражная практика

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.06.2006 по делу N А56-48397/2005.

Признавая недействительным решение ИФНС об отказе ОАО в возмещении НДС по экспортным операциям, суд отклонил довод инспекции о представлении обществом копий коносаментов с указанием количества оригиналов последних "0", что свидетельствует об отсутствии подлинников коносаментов к ГТД и, следовательно, права на применение ставки 0% по названному налогу, поскольку ссылка на количество оригиналов коносаментов необходима только в случае, если их количество больше одного.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 16.10.2005, 29.09.2005 по делу N 09АП-9324/05-АК.

Налогообложение по НДС производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговые органы документов, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

РИС. 1 ПРИЛОЖЕНИЯ 8.4 К ПИСЬМУ ФНС РФ ОТ 21.08.2009 N ШС-22-3/660

Документы, оформляемые при транспортировке товаров на экспорт (Приложение 8, продолжение)

Приложение 8.5

Документы таможенного контроля

8.5.1 Перечень документов таможенного контроля

Таблица 8.5.1 - Перечень документов, оформляемых при транспортировке товаров на экспорт при смешанных перевозках

Наименование документа	Типовая форма	Использование в других видах транспорта	Раздел в приложении
Грузовая таможенная декларация (ТД1/ТД2)			8.5.2
Грузовая таможенная декларация (ТД3/ТД4)			8.5.3
Карнет АТА			8.5.4
Книжка МДП (CARNET TIR)			8.5.5
Декларация таможенной стоимости
Корректировка таможенной стоимости	КТС-1 и КТС-2		8.5.6
Сертификат происхождения А	А
Сертификат происхождения СТ-1	СТ-1
Сертификат происхождения общей формы

8.5.2 Грузовая таможенная декларация/Транзитная декларация (ТД1). Добавочный лист к грузовой таможенной декларации/транзитной декларации (ТД2)

Утверждена Приказом ФТС России от 03 августа 2006 г. N 724 "Об утверждении новых форм комплектов бланков таможенной декларации и транзитной декларации", Приказом ФТС России от 04 сентября 2007 года N 1057 "Об утверждении инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации и транзитной декларации".

1. Для каких видов транспорта применяется

Применяется при таможенном оформлении грузов, перевозимых любым видом транспорта.

2. Каким субъектом применяется

Применяется юридическими лицами всех форм собственности и физическими лицами, осуществляющими внешнеэкономическую деятельность.

3. Сколько экземпляров составляется

В одной ГТД могут быть заявлены сведения о товарах, содержащихся в одной товарной партии, которые помещаются под один и тот же таможенный режим. Каждая ГТД оформляется на комплекте бланков ТД1 или ТД1 и ТД2.

Листы с обозначением "1" и дополнения к ним, а также первый лист формы корректировки ГТД остаются в таможенном органе и используются для таможенных целей.

Листы с обозначениями "2", "3" и дополнения к ним, а также второй лист формы корректировки ГТД возвращаются декларанту.

Листы с обозначениями "4", "5" возвращаются декларанту и не подлежат дальнейшему использованию.

При непосредственном вывозе листы с обозначениями "2" представляются в таможенный орган вывоза.

4. Кем из работников составляется

Бланк ГТД заполняется декларантом в соответствии с Инструкцией о порядке заполнения грузовой таможенной декларации и транзитной декларации. Сведения, заявленные в ГТД, удостоверяются лицом, составившим ГТД. Должностное лицо таможенного органа контролирует заявленные сведения и заполняет соответствующие графы ГТД, как предписано в Разделе VI Правила заполнения граф ГТД должностным лицом таможенного органа упомянутой Инструкции.

5. Обязательные реквизиты документа

В Декларации указывается:

В Декларации указывается:#

- Регистрационный номер ГТД;

- Сведения об отправителе товаров;

- Сведения о получателе товаров;

- Сведения о декларанте;

- Сведения о контрактодержателе (продавце);

- Код торгующей страны;

- Страна назначения;

- Вид транспорта и номера транспортных средств;

- Таможня на границе;

- Условия поставки;

- Валюта контракта, курс валюты, банковские сведения о продавце;

- Описание товара, код товара по ТН ВЭД, количество мест, вес нетто, брутто;

- Документы, предъявленные к таможенному оформлению;

- Стоимость товара;

- Расчет таможенных платежей;

- Суммы уплаченных таможенных платежей (по видам).

Должна быть заполнена на русском языке.

6. Что подтверждает

Декларирование иностранных товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации.

7. Порядок применения

Бланк декларации заполняется декларантом, затем предъявляется в таможенный орган. Должностное лицо таможенного органа при оформлении принятия ГТД, проставляет регистрационный номер, который заверяется подписью с проставлением оттиска личной номерной печати. В процессе таможенного оформления в ГТД в соответствующих графах делаются отметки должностными лицами таможенных органов о проведенных процедурах. После проведения всех этапов таможенного контроля должностное лицо таможенного органа проставляет штамп "Выпуск разрешен" и оттиск личной номерной печати. Затем листы комплекта распределяются в соответствии с их номерами.

8. Место хранения

Листы с обозначением "1/6" и дополнения к ним, а также первый лист формы корректировки ГТД остаются в таможенном органе и используются для таможенных целей.

Листы с обозначениями "2/7", "3/8 и дополнения к ним, а также второй лист формы корректировки ГТД возвращаются декларанту.

Листы с обозначением "4/5" возвращаются декларанту и не подлежат дальнейшему использованию.

9. Использование в смешанном сообщении

Применяется.

10. Использование в международном сообщении

Используется в международном сообщении.

11. Схема применения

12. Дополнительные документы

- внешнеторговые договора, включая дополнения;

- паспорт сделки;

- транспортные документы ;

- коммерческие документы (счета-фактуры, счета-проформы, упаковочные листы, списки товаров);

- разрешения, лицензии, сертификаты, если их данные используются при составлении ГТД;

- документы, подтверждающие право на получение тарифных преференций или льготного налогообложения;

- документы, подтверждающие сведения об отправителе, продавце, декларанте;

- платежные документы об оплате таможенных платежей.

13. Ошибки в оформлении документа

Внесение изменений в документ.

Не допускаются. ГТД не должна содержать подчисток, помарок и исправлений.

14. Арбитражная практика

Нет.

8.5.3 Грузовая таможенная декларация/Транзитная декларация (ТД3). Добавочный лист к грузовой таможенной декларации/транзитной декларации (ТД4)

Утверждена Приказом ФТС России от 04 сентября 2007 года N 1057 "Об утверждении инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации и транзитной декларации".

Приказ ФТС России от 03 августа 2006 г. N 724 "Об утверждении новых форм комплектов бланков таможенной декларации и транзитной декларации".

Применяется при таможенном оформлении грузов, перевозимых любым видом транспорта.

ГАРАНТ:

Нумерация разделов приводится в соответствии с источником

2. Каким субъектом применяется

3. Сколько экземпляров составляется

Листы с обозначениями "4", "5" возвращаются декларанту и не подлежат дальнейшему использованию.

При непосредственном вывозе листы с обозначениями "2" представляются в таможенный орган вывоза.

4. Кем из работников составляется

5. Обязательные реквизиты документа

В Декларации указывается:

- Регистрационный номер ГТД;

- Сведения об отправителе товаров;

- Сведения о получателе товаров;

- Сведения о декларанте;

- Сведения о контрактодержателе (российском продавце или покупателе);

- Код торгующей страны;

- Страна назначения;

- Страна отправления;

- Вид транспорта и номера транспортных средств;

- Таможня на границе;

- Условия поставки;

- Валюта контракта, курс валюты, банковские сведения о продавце или покупателе;

- Описание товара, код товара по ТН ВЭД, количество мест, вес нетто, брутто;

- Документы, предъявленные к таможенному оформлению;

- Стоимость товара;

- Расчет таможенных платежей;

- Суммы уплаченных таможенных платежей (по видам).

ГТД не должна содержать подчисток, помарок и исправлений. Должна быть заполнена на русском языке.

6. Что подтверждает

Декларирование иностранных товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ или вывозимых с таможенной территории Российской Федерации.

7. Порядок применения

8. Хранение документа

До использования комплектов бланков хранение их осуществляют декларанты. После применения хранение осуществляется в соответствии с номером листа комплекта (таможенный орган, декларант).

9. Использование в смешанном сообщении

Применяется.

10. Использование в международном сообщении

Используется в международном сообщении.

11. Схема применения

12. Дополнительные (смежные) документы

- Декларация таможенной стоимости;

- внешнеторговые договора, включая дополнения;

- паспорт сделки;

- транспортные документы ;

- коммерческие документы (счета-фактуры, счета-проформы, упаковочные листы, списки товаров);

- разрешения, лицензии, сертификаты, если их данные используются при составлении ГТД;

- документы, подтверждающие право на получение тарифных преференций или льготного налогообложения;

- документы, подтверждающие сведения об отправителе, продавце, декларанте;

- платежные документы об оплате таможенных платежей.

13. Ошибки в оформлении документа

Внесение изменений в документ.

Не допускаются. ГТД не должна содержать подчисток, помарок и исправлений.

14. Арбитражная практика

Нет.

8.5.4 Карнет АТА

Карнет АТА - международный таможенный документ о временном ввозе товаров, приравниваемый к таможенной декларации для целей таможенного оформления при применении таможенного режима временного ввоза, позволяющий идентифицировать товары и используемый в качестве международно действующей гарантии обеспечения уплаты таможенных пошлин и налогов.

Утвержден Таможенной конвенцией о карнете АТА для временного ввоза товаров (конвенция АТА) (заключена в Брюсселе 06 июня 1961 г.) вместе со Статусом Таможенной конвенции о карнете АТА для временного ввоза товаров (Брюссель, 6 декабря 1961 г.) (по состоянию на 01 июля 2006 г.).

1. Для каких видов транспорта применяется

Применяется для для любых видов транспорта.

2. Каким субъектом применяется

применяется как физическими, так и юридическими лицами.

3. Сколько экземпляров составляется

Составляется в одном экземпляре.

Содержит несколько отрывных листов разных цветов, заполняемых уполномоченным должностным лицом таможенного органа.

4. Кем из работников составляется

Выдается выдающей ассоциацией.

Выдающая ассоциация - ассоциация, признанная таможенными органами страны - участницы Конвенций, в качестве имеющей право выдавать документы о временном ввозе и прямо или косвенно являющаяся членом гарантийной системы ВСАТА при Всемирной Федерации Палат.

5. Обязательные реквизиты документа

- срок действия карнета АТА (подраздел "c) Valid until/Valable jusq'au" графы "G." лицевой стороны обложки карнета АТА). Срок действия карнета АТА не должен превышать один год с даты выдачи карнета АТА выдающей ассоциацией;

- возможность применения карнета АТА в отношении ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации товаров;

- наличие на лицевой стороне обложки карнета АТА записи о возможности использования его на таможенной территории Российской Федерации (графа "P." лицевой стороны обложки карнета АТА) и указания гарантирующей ассоциации - ТПП России в верхней графе оборотной стороны последнего зеленого листа карнета АТА;

- заполнение и оформление надлежащим образом общего списка товаров и дополнительных листов;

- заполнение корешков и отрывных листов (ваучеров) карнета АТА (сведения, внесенные в них, должны соответствовать сведениям, указанным на лицевой и оборотной сторонах обложки карнета АТА, и сведениям, указанным в транспортных и товаросопроводительных документах);

- наличие таможенного оформления вывоза (заполнения, печатей и штампов таможенного органа страны вывоза) товаров на корешке вывоза листа желтого цвета карнета АТА "exportation", в котором в правом верхнем углу сделана запись - "have been exported" или "ont ete exportees".

Также см. УКАЗАНИЯ ПО ИСПОЛЬЗОВАНИЮ КАРНЕТА A.T.A.

Карнет АТА должен быть заполнен на русском, английском или французском языке.

6. Что подтверждает

Подтверждает декларацию товара, временно ввозимого держателем карнета АТА.

7. Порядок применения

Карнет АТА выдается выдающей ассоциацией. Срок действия карнета АТА не должен превышать один год с даты выдачи карнета АТА выдающей ассоциацией. Далее заполняются отрывные листы уполномоченным должностным лицом таможенного органа.

8. Место хранения

9. Использование в смешанном сообщении

Нет.

10. Использование в международном сообщении

Используется при временном ввозе товаров, не подлежащих реализации или переработке, на территорию стран - участниц Конвенций.

11. Схема применения

12. Дополнительные документы

Одновременно с карнетом АТА в таможенный орган ввоза представляются документы и сведения, необходимые для таможенных целей, в отношении товаров, к которым применяются запреты и ограничения неэкономического характера, установленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, а также может быть представлена ксерокопия общего списка товаров и всех его дополнительных листов. Если такая ксерокопия не представляется, то она должна быть изготовлена таможенным органом.

13. Ошибки в оформлении документа

Внесение изменений в документ.

Не допускаются.

14. Арбитражная практика

Нет.

8.5.5 Книжка МДП (CARNET TIR)

Утверждены приказом ГТК РФ от 18.05.1994 N 206 "Об утверждении положения о порядке применения Конвенции МДП, 1975 г.", а также таможенной конвенцией "О международной перевозке грузов с применением книжки МДП" (Конвенция МДП).

Книжка МДП состоит из 4 страниц обложки, неотрывного желтого листа N 1/N 2 и корешка N 1/2, отрывных листов N 1 и корешков N 1 (белого цвета), отрывных листов N 2 и корешков N 2 (зеленого цвета) и протокола о дорожно-транспортных происшествиях (желтого цвета).

Комбинация отрывных листов и корешков (N 1 и N 2) предназначается, как правило, для использования в каждом государстве (отправления, транзита и назначения). Отрывной лист N 1 и корешок N 1, предназначенный для использования в таможнях отправления и в таможнях ввоза, а отрывной лист N 2 и корешок N 2 - в таможнях вывоза и в таможнях назначения.

1. Для каких видов транспорта применяется

Применяется для автомобильного транспорта.

2. Каким субъектом применяется

Применяется юридическими лицами всех форм собственности, осуществляющими международные грузоперевозки.

3. Сколько экземпляров составляется

Одна книжка МДП выдается на одно транспортное средство или состав транспортных средств. Книжки МДП, используемые в настоящее время, состоят из 4, 14 или 20 листов (т.е. из 2, 7 или 10 комплектов) и предназначены, соответственно, для перевозки товаров через территорию 2, 7 или 10 государств.

4. Кем из работников составляется

Книжки МДП выдаются гарантийными объединениями государств участников конвенции МДП, 1975. В Российской Федерации книжки МДП выдаются Ассоциацией международных автомобильных перевозчиков (АСМАП). Документ составляется следующими субъектами (СМ. Приложение 1):

- Графы 1 - 5 лицевой стороны обложки - заполняются гарантийным объединением, выдавшим книжку МДП.

- Графы 6 - 12 лицевой стороны обложки - заполняются владельцем книжки МДП.

- Неотрывной лист N 1/N 2 (желтого цвета) - заполняется владельцем книжки.

- Владелец книжки МДП заполняет все листы, которые будут использованы при перевозке с соблюдением процедуры МДП.

- Графы с 16 по 23 отрывного листа N 1 и корешок белого цвета - заполняются таможнями отправления и таможнями ввоза государств транзита и назначения.

- Графы с 24 по 28 отрывного листа N 2 и корешок зеленого цвета - заполняются таможнями вывоза или таможнями назначения.

5. Обязательные реквизиты документа

- номер книжки МДП, срок ее действия;

- наименование гарантийного объединения, выдавшего книжку;

- реквизиты перевозчика - владельца данной книжки МДП;

- страна отправления;

- страна назначения;

- регистрационный номер транспортного средства;

- идентификационный номер контейнера;

- номер свидетельства о допущении транспортного средства;

- прилагаемые документы;

- грузовые отделения или контейнеры, опознавательные знаки и номера грузовых мест или предметов;

- количество и вид грузовых мест;

- описание товара (с указанием кода ТН ВЭД);

- вес брутто.

6. Что подтверждает

Основное назначение книжки МДП - контроль за перемещением товара при международных перевозках от таможни страны отправления до таможни страны назначения с регистрацией на всех пограничных переходах.

Преимущества использования процедуры МДП:

1) основание освобождения от пошлин или депозита ввозных или вывозных пошлин и сборов в промежуточных таможнях;

2) грузы, перевозимые с соблюдением процедуры МДП в запломбированных дорожных транспортных средствах, запломбированных составах транспортных средств или запломбированных контейнерах, как правило, освобождаются от таможенного досмотра в промежуточных таможнях;

3) при нарушении таможенных законов и правил страны, в связи с процедурой МДП, Гарантийное объединение берет на себя обязательство уплачивать причитающиеся ввозные или вывозные пошлины и сборы, а также любые проценты за просрочку, в порядке солидарной ответственности совместно с лицами, с которых причитаются эти суммы.

7. Порядок применения

Обязательное условие применения Книжки МДП - хотя бы часть пути должна выполняться автомобильным транспортом.

1) Организация-перевозчик оформляет в АСМАП книжку МДП

Единственной организацией, которая уполномочена предоставлять российским перевозчикам допуск к системе МДП, является АСМАП как член Международного союза автомобильного транспорта, который объединяет автотранспортные ассоциации 70 стран мира. АСМАП -общественная ассоциация, предоставляющая своим членам возможность получения необходимых документов в соответствии с требованиями Конвенции МДП и осуществляющая контроль за исполнением требований и условий работы в рамках этой Конвенции, а также служащая гарантом для договаривающихся сторон надежности своих членов, которыми являются большинство российских перевозчиков, осуществляющих международные автомобильные перевозки. Таким образом, для осуществления международных автомобильных перевозок перевозчик должен быть членом АСМАП, и на основании п.п. 29 п. 1 ст. 264 НК РФ членские взносы (и иные обязательные платежи), уплачиваемые в АСМАП как в некоммерческую организацию, уплата которых является условием деятельности налогоплательщика, относятся к расходам при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и учитываются как прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

2) Заполняются графы лицевой стороны обложки с данными владельца

3) Непосредственно перед международной перевозкой во время таможенного оформления заполняется необходимое количество листов и корешков книжки МДП.

Общими условиями применения процедуры МДП являются следующие положения:

- таможни отправления должны находиться в одной стране;

- таможни назначения должны быть не более, чем в двух странах;

- общее количество таможен отправления и назначения не должно превышать четырех.

Кроме того, товары должны:

1. Сопровождаться заполненной и правильно оформленной книжкой МДП;

2. Обеспечиваться гарантией гарантирующего объединения;

3. Перевозиться в дорожных транспортных средствах, составах транспортных средств или контейнерах, предварительно допущенных для перевозки грузов под таможенными печатями и пломбами;

4. На транспортных средствах должны быть закреплены таблички с надписью "TIR".

Гарантийным объединением при транзите и доставке товаров под таможенным контролем по процедуре МДП в РФ является Ассоциация международных автомобильных перевозчиков (АСМАП), который уплачивает таможенные пошлины и налоги, подлежащие уплате в случае нарушения таможенного законодательства перевозчиком. Причем ответственность АСМАП распространяется как на российских, так и на иностранных перевозчиков, перевозящих товары по территории РФ.

8. Место хранения

Осуществляется АСМАП.

9. Использование в смешанном сообщении

Используется. К книжке МДП может прилагаться специальный лист, предназначенный для мультимодальных (смешанных) перевозок. Указанный лист предназначен исключительно для нужд перевозчиков, не заполняется и не контролируется таможенными органами.

10. Использование в международном сообщении

Используется именно в международном сообщении.

11. Схема применения

12. Дополнительные документы

Одновременно с книжкой МДП предоставляются:

1) Свидетельство о допущении транспортного средства;

2) Грузосопроводительные документы, перечисленные в книжке МДП (CMR, инвойс, упаковочный лист, спецификация, таможенная декларация, договор, сертификаты и др.).

13. Ошибки в оформлении документа

Внесение изменений в документ.

14. Арбитражная практика

Нет.

8.5.6 Корректировка таможенной стоимости (КТС-1 и КТС-2)

Утверждена Приказом ФТС России от 20.09.2007 г. N 1166 "Об утверждении комплектов бланков "Форма корректировки таможенной стоимости (КТС-1)", "Добавочный лист (КТС-2)" и Инструкции о порядке заполнения форм корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей).

1. Для каких видов транспорта применяется

Применяется при международных перевозках грузов различными видами транспорта - при таможенном оформлении.

2. Каким субъектом применяется

Применяется лицами, осуществляющими экспортные и импортные перевозки (внешнеэкономическими организациями).

3. Сколько экземпляров составляется

Формы КТС-1 и КТС-2 заполняются в трех экземплярах:

1 - экземпляр таможенного органа;

2 - статистический экземпляр;

3 - возвратный экземпляр декларанта.

4. Кем из работников составляется

а) лицо, подавшее грузовую таможенную декларацию если:

- это лицо согласно скорректировать таможенную стоимость либо определить таможенную стоимость с использованием другого метода; товар выпускается с предоставлением обеспечения уплаты таможенных платежей;

б) должностное лицо таможенного органа, если таможенный орган самостоятельно определяет таможенную стоимость в случаях, установленных законодательством.

5. Обязательные реквизиты документа

1. Сведения о корректировке: условий поставки, сведений о товаре и его характеристиках, сведений о курсе иностранной валюты, сведений о весе товара, о стоимости товара;

2. Информация о пункте поставки;

3. Наименование и адрес отправителя, грузополучателя, декларанта;

4. Номер соответствующей грузовой таможенной декларации;

5. Информация о платежах;

6. Информация о товарах - число товаров, декларируемых в ГТД, таможенная стоимость которых корректируется;

7. Сведения о скорректированной стоимости.

6. Что подтверждает

Подтверждает изменение таможенной стоимости товаров декларируемых таможенным органам, при осуществлении корректировки, а также в случаях выпуска товаров с предоставлением обеспечения уплаты таможенных платежей, которые могут быть дополнительно начислены по результатам контроля таможенной стоимости.

7. Порядок применения

В случае корректировки таможенной стоимости или при выпуске с предоставлением обеспечения уплаты таможенных платежей одного товара используется основной лист (КТС-1). Если для двух и более товаров, то в дополнение к основному листу используются добавочные листы (КТС-2), в каждом из которых могут указываться сведения еще по двум товарам.

КТС заполняется на основе принятого таможенным органом решения в отношении таможенной стоимости этого товара. Должностные лица таможенного органа, уполномоченные осуществлять контроль таможенной стоимости и контроль правильности исчисления таможенных платежей, проставляют свою подпись и дату.

8. Место хранения

2 экземпляра - у декларанта;

1 экземпляр - в таможенном органе.

9. Использование в смешанном сообщении

Не применяется.

10. Использование в международном сообщении

Используется в международном сообщении.

11. Схема применения (если КТС составляется декларантом)

     /--------------------\                /------------\

     |Декларант           |   3 экз.       |Таможенный  |

     |составление - 3 экз.|---------------|орган       |

     |                    |    2 экз.      |оформление  |

     \--------------------/-------------- \------------/

12. Дополнительные документы

13. Ошибки в оформлении документа

Внесение изменений в документ Не допускаются.

14. Арбитражная практика

Федеральный арбитражный суд Московского округа от 11 января 2006 г. Дело N КА-А41/13100-05.

Общество с ограниченной ответственностью "ТЛС-Трейд" обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением о признании недействительным требования Подольской таможни от 12.01.05 N 02 об уплате таможенных платежей.

Решением от 12.08.05 заявленное требование удовлетворено.

Требования о проверке законности решения от 12.08.05 в кассационной жалобе Подольской таможни основаны на том, что норма права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта арбитражным судом первой инстанции применена неправильно.

В отзыве на кассационную жалобу Общество возражало против доводов, содержащихся в кассационной жалобе, ссылаясь на правомерность обжалуемого судебного акта.

Законность решения от 12.08.05 проверена арбитражным судом кассационной инстанции в соответствии с требованиями, предъявляемыми статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Арбитражный суд первой инстанции, рассмотрев заявление Общества, установил в судебном заседании имеющие значение для дела следующие фактические обстоятельства.

Об уплате таможенных платежей Подольской таможней 12.01.05 выставлено требование N 02.

Выставление требования мотивировано корректировкой таможенной стоимости товара.

Товар ввезен Обществом на таможенную территорию Российской Федерации по грузовым таможенным декларациям N 10127090/011104/0005070, 10127090/011104/0005086. При этом таможенная стоимость заявлена Обществом по цене сделки с ввозимыми товарами.

Применение первого метода таможенным органом признано необоснованным. В результате произведенной корректировки таможенная стоимость названных товаров определена на основании резервного метода.

Между тем применение 6 метода в соответствии со статьей 24 Закона "О таможенном тарифе" возможно в том случае, если таможенная стоимость не может быть определена декларантом в результате последовательного применения декларантом методов, указанных в статьях 19 - 23 закона, либо в случае наличия у таможенного органа аргументации о невозможности применения указанных методов.

Аргументация о невозможности применения в данном случае методов 2 - 5 отсутствует.

В согласовании метода определения таможенной стоимости товаров Общество не участвовало.

Доказательств, свидетельствующих о получении Обществом соответствующего запроса, таможенным органом не представлено.

С учетом изложенного требования, предъявляемые таможенным законодательством к корректировке таможенной стоимости товаров, Подольской таможней не соблюдены.

При таких обстоятельствах правовых оснований полагать, что корректировка таможенной стоимости товаров таможенным органом произведена правомерно, не имеется.

Следовательно, выставленное на основании такой корректировки таможенной стоимости требование от 12.01.05 N 02 недействительно.

Документы, оформляемые при транспортировке товаров на экспорт (Приложение 8, продолжение)

Приложение 8.6

Документы, оформляемые при транспортировке товаров на экспорт железнодорожным транспортом

8.6.1 Перечень документов, оформляемых при транспортировке товара на экспорт железнодорожным транспортом

Таблица 8.6.1 - Перечень документов, оформляемых при транспортировке товаров на экспорт железнодорожным транспортом

Наименование документа	Типовая форма	Использование в других видах транспорта	Раздел приложения
Железнодорожная накладная международного сообщения ЦИМ (CIM)		Нет	8.6.2
Железнодорожная накладная международного сообщения СМГС (SMGS)		Нет	8.6.3
Ведомость вагонов, перевозимых маршрутом (группой) по одной накладной СМГС		Нет	8.6.4

8.6.2 Железнодорожная накладная международного сообщения ЦИМ (CIM)

Форма накладной разработана в соответствии с международной Конвенцией МГК (Международная грузовая конвенция (Заключена в г. Берне 09.05.1980), с 1984 г. именуемая КОТИФ - Конвенция о международных перевозках по железной дороге, вступила в силу 1 мая 1985 г.) - Convention concerning International Carriage by Rail (COTIF), Berne, 9.V.1980*.

1. Для каких видов транспорта применяется

Для железнодорожного транспорта.

2. Каким субъектом применяется

Применяется физическими и юридическими лицами всех форм собственности, являющимися отправителями и получателями грузов.

3. Сколько экземпляров составляется

Мультиформа, листы с оборотами. Печатается пять экземпляров на зеленой бумаге красным шрифтом, скрепленных перфорированным краем.

4. Кем составляется

Составляется грузоотправителем.

5. Обязательные реквизиты документа

Английский текст

Перевод

The consignment note must contain:

(a) The name of the destination station;

(b) The name and address of the consignee; only one individual or legal person shall be shown as consignee;

(d) The mass, or failing that, comparable information in accordance with the provisions in force at the forwarding station;

(e) The number of packages and a description of the packing in the case of consignments in less than wagon loads, and in the case of complete wagon loads comprising one or more packages, forwarded by rail-sea and requiring to be trans-shipped;

(f) The number of the wagon and also, for privately-owned wagons, the tare, in the case of goods where the loading is the duty of the consignor;

(g) A detailed list of the documents which are required by Customs or other administrative authorities and are attached to the consignment note or shown as held at the disposal of the railway at a named station or at an office of the Customs or of any other authority;

(h) The name and address of the consignor; only one individual or legal person shall be shown as the consignor; if the provisions in force at the forwarding station so require, the consignor shall add to his name and address his written, printed or stamped signature.

The provisions in force at the forwarding station shall determine the meanings of the terms "wagon load" and "less than wagon load" for the whole of the route.

Накладная должна содержать:

(а) наименование станции назначения;

(b) наименование и адрес грузополучателя; только одно физическое или юридическое лицо должно быть указано в качестве грузополучателя;

(с) описание груза;

(d) массу, или, если это невозможно, сопоставимую информацию в соответствии с правилами, действующими на станции назначения;

(е) число грузовых мест и описание упаковки в случае, если грузов меньше, чем грузоподъемность вагона, а в случае полной загрузки вагонов в составе одного или нескольких пакетов, требующих перегруза с железнодорожного на морской транспорт;

(f) номер вагона, а также для частных вагонов, упаковки, в случае, когда погрузка товара является обязанностью грузоотправителя;

(g) подробный перечень документов, требуемых таможенными или иными административными органами и прикрепленных к накладной, или как отмечено в накладной, находящихся в распоряжении железной дороги на названной станции или в офисе таможни или любого другого органа власти;
(h) наименование и адрес грузоотправителя; только одно физическое или юридическое лицо должно быть указано в качестве грузоотправителя, грузоотправитель должен дополнительно указать адрес и подпись от руки, напечатанную или факсимиле, если этого требуют правила станции назначения.
Действующие правила станции назначения должны определять значения терминов "вагон груз" и "меньше грузоподъемности вагона" на весь маршрут.

Накладная должна, при необходимости, содержать все остальные условия, предусмотренные в единообразных правилах. В ней не должны содержаться другие сведения, если они не требуются или не разрешены соответствующими законами и нормативными актами государства, дополнительными положениями или тарифами, и противоречат единообразным правилам.

Грузоотправитель может включить в накладную в специально предназначенное для этой цели место, информацию для получателя, замечания, связанные с грузом, без привлечения железной дороги к обязательствам или ответственности в связи с указанными дополнительными сведениями.

6. Что подтверждает

Железнодорожная накладная международного сообщения и ее дубликат являются транспортными документами при международных железнодорожных грузовых перевозках. Накладная является документарным оформлением договора перевозки между грузоотправителем и администрацией железной дороги.

7. Порядок применения

Накладная должна быть напечатана в двух или в случае необходимости на трех языках, один из которых должен быть рабочим языком организации. Язык, на котором должны заполняться реквизиты накладной, может быть определен "Международными тарифами". В отсутствие таких положений, реквизиты заполняются на одном из официальных языков государства отправления и переводятся на один из рабочих языков организации.

Реквизиты накладной должны быть заполнены латинницей, за исключением случаев, когда дополнительные положения или "Международные тарифы" не предусматривают иное.

Грузоотправитель должен предъявить железной дороге полностью заполненную накладную. Для каждого груза составляется отдельная накладная. Одной и той же накладной может быть оформлено не более одного вагона груза. В случае осуществления перевозки между соседними странами может применяться упрощенная форма накладной.

После того, как все товары, к которым относится накладная, переданы для перевозки, перевозчик принимает товар прикладывая к накладной или, в случае необходимости, ко всем дополнительным листам печать или машинограмму бухгалтерской записи, удостоверяющую дату принятия товара к перевозке.

В случае, когда погрузка товаров является обязанностью грузоотправителя в соответствии с тарифами или соглашениями, существующими между ним и железной дорогой, данные в накладной, касающиеся массы товаров или количества упаковок, становятся действительными для железной дороги, когда вес или количество упаковок проверены железной дорогой и удостоверены в накладной. При необходимости эти сведения могут быть подтверждены с помощью иных средств.

8. Место хранения

Организация-грузополучатель.

9. Схема применения

     /-----------------\          /-----------\-------/----------------\

     |Грузоотправитель |---------|Перевозчик |        |Грузополучатель |

     \-----------------/          \-----------/        \----------------/

10. Использование в смешанном сообщении

Не используется.

11. Использование в международном сообщении

Используется в международном сообщении за исключением перевозки грузов между железными дорогами Азербайджанской Республики, Республики Албания, Республики Беларусь, Республики Болгария, Социалистической Республики Вьетнам, Грузии, Исламской Республики Иран, Республики Казахстан Китайской Народной Республики, Корейской Народно-Демократической Республики, Кыргызской Республики, Латвийской Республики, Литовской Республики, Республики Молдова, Монголии, Республики Польша, Российской Федерации, Республики Таджикистан, Туркменистана, Республики Узбекистан, Украины, Эстонской Республики.

12. Дополнительные документы

К железнодорожной накладной могут быть приложены спецификации и упаковочные листы, о чем обязательно делается соответствующая отметка в накладной.

13. Ошибки в оформлении документа. Внесение изменений в документ

Сведения, внесенные отправителем, не должны иметь исправлений (зачеркиваний, заклеиваний текста и т.п.), а также подчисток или помарок. В исключительных случаях отправитель может сделать исправление в накладной не более чем в одной графе или в двух, если они взаимно связаны. При этом сделанное исправление должно быть им оговорено в графе "Особые заявления отправителя" и заверено подписью или штемпелем.

Изменения и дополнения сведений, внесенных в накладную железной дорогой, делаются за подписью соответствующего работника железной дороги и заверяются станционным штемпелем.

14. Арбитражная практика

Источник: Спорные ситуации по НДС//КонсультантПлюс.

Нужна ли на железнодорожной накладной отметка таможенных органов о выпуске товара ("Выпуск разрешен") в режиме экспорта (пп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ)?

В Налоговом кодексе по данному вопросу говорится следующее: для подтверждения права на применение ставки НДС 0 процентов представляются копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации. Налогоплательщик может представлять любой из перечисленных документов.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что на железнодорожных накладных необходима отметка о выпуске товара "Выпуск разрешен". Аналогичной позиции придерживаются некоторые авторы. Есть примеры судебных решений, подтверждающих такой подход.

Противоположная позиция заключается в том, что для подтверждения экспорта на железнодорожной накладной достаточно отметки только о вывозе товара. Есть примеры судебных решений, поддерживающих данное мнение.

Позиция 1. На железнодорожной накладной нужна отметка о выпуске товара

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.05.2003 N А19-17611/02-5-Ф02-1271/03-С1.

Суд пришел к выводу о том, что железнодорожные накладные, на которых отсутствуют отметки "Выпуск разрешен", не могут подтверждать право на применение ставки 0 процентов.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 23.06.2003 N А19-19016/02-24-Ф02-1796/03-С1.

Позиция 2. Отметка о выпуске товара на железнодорожной накладной не обязательна

Постановление ФАС Московского округа от 15.08.2006, 21.08.2006 N КА-А40/7582-06 по делу N А40-18681/06-111-85.

Суд не согласился с налоговым органом, который утверждал, что ставка НДС 0 процентов не подтверждена, так как на железнодорожной накладной отсутствовала отметка "Выпуск разрешен". По мнению суда, пп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ предусматривает проставление на товаросопроводительном документе отметки пограничного таможенного органа о вывозе товара за пределы таможенной территории РФ. Указанная отметка ("Товар вывезен") на железнодорожной накладной имеется.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Московского округа от 05.02.2007, 07.02.2007 N КА-А40/206-07 по делу N А40-27462/06-141-198;

Постановление ФАС Московского округа от 19.01.2007, 22.01.2007 N КА-А40/13606-06 по делу N А40-39865/06-116-216;

Постановление ФАС Московского округа от 30.11.2006, 07.12.2006 N КА-А40/11715-06 по делу N А40-24853/06-143-181;

Постановление ФАС Московского округа от 10.10.2006, 16.10.2006 КА-А40/9782-06 по делу N А40-20490/06-141-161;

Постановление ФАС Московского округа от 06.10.2006, 09.10.2006 N КА-А40/9657-06 по делу N А40-10428/06-126-76;

Постановление ФАС Московского округа от 07.08.2006, 11.08.2006 N КА-А40/7342-06 по делу N А40-65957/05-141-517;

Постановление ФАС Московского округа от 07.08.2006, 09.08.2006 N КА-А40/7253-06 по делу N А40-53775/05-109-314;

Постановление ФАС Московского округа от 26.06.2006 N КА-А40/5491-06 по делу N А40-58111/05-112-108;

Постановление ФАС Московского округа от 05.06.2006 N КА-А40/4660-06 по делу N А40-61211/05-151-103;

Постановление ФАС Московского округа от 05.06.2006 N КА-А40/4700-06 по делу N А40-69226/05-129-570;

Постановление ФАС Московского округа от 05.04.2006 N КА-А40/2687-06 по делу N А40-51360/05-48-518;

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.05.2005 N А56-33113/04.

Постановление ФАС Московского округа от 26.01.2005, 27.01.2005 N КА-А40/13324-04 по делу N А40-20977/04-75-198.

Суд указал, что отсутствие на товаросопроводительных документах отметки "Выпуск разрешен" не опровергает факт экспорта товара, поскольку налоговое законодательство связывает право налогоплательщика на применение ставки 0 процентов и возмещение НДС с фактическим вывозом товара, который подтвержден материалами дела.

Постановление ФАС Московского округа от 31.10.2007 N КА-А40/11266-07 по делу N А40-19289/07-127-122.

Суд признал право налогоплательщика на применение ставки 0 процентов, несмотря на то что на железнодорожной накладной не было штампа "Выпуск разрешен". Таможенное законодательство не требует проставления такого штампа.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Московского округа от 29.06.2007, 03.07.2007 N КА-А40/4893-07 по делу N А40-62787/06-129-40.

Постановление ФАС Московского округа от 15.01.2008 N КА-А40/14168-07 по делу N А40-12474/07-90-58.

Суд указал, что отсутствие в железнодорожных накладных отметки "Выпуск разрешен" не является основанием для отказа в применении ставки НДС 0 процентов.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Московского округа от 03.10.2007 N КА-А40/10258-07 по делу N А40-76076/06-142-507.

_____________________________

* Перевода Конвенции на русский язык нет.

РИС. 1 ПРИЛОЖЕНИЯ 8.6 К ПИСЬМУ ФНС РФ ОТ 21.08.2009 N ШС-22-3/660

РИС. 2 ПРИЛОЖЕНИЯ 8.6 К ПИСЬМУ ФНС РФ ОТ 21.08.2009 N ШС-22-3/660

8.6.3 Железнодорожная накладная международного сообщения СМГС (SMGS)

Форма накладной разработана в соответствии с Соглашением о международном грузовом сообщении (СМГС) - действует с 1 ноября 1951 г. с изменениями и дополнениями на 1 марта 2000 г.

1. Для каких видов транспорта применяется

Для железнодорожного транспорта.

2. Каким субъектом применяется

3. Сколько экземпляров составляется

Накладная состоит из листов:

1 - оригинал накладной (сопровождает груз до станции назначения и выдается получателю с листом 5 и грузом);

2 - дорожная ведомость (сопровождает груз до станции назначения и остается на дороге назначения);

3 - дубликат накладной (выдается отправителю после заключения договора перевозки);

4 - лист выдачи груза (сопровождает груз до станции назначения и остается на дороге назначения);

5 - лист уведомления о прибытии груза (сопровождает груз до станции назначения и выдается получателю вместе с листом 1 и грузом),

а также необходимого количества дополнительных экземпляров дорожной ведомости, предназначенных для дороги отправления и транзитных железных дорог, а именно:

- двух экземпляров для дороги отправления;

- одного экземпляра для каждой участвующей в перевозке транзитной железной дороги.

Листы 1 и 5, а также листы 2 и 4 должны быть скреплены между собой на левых полях страниц. Допускается скрепление листов 1 - 5 на верхних полях страниц.

4. Кем составляется

Отправитель заполняет на лицевой стороне накладной графы, не обведенные жирной линией, необходимые для перевозки данного груза. Все графы, обведенные на лицевой стороне жирной линией, и все графы на обратной стороне накладной заполняются железной дорогой.

Специальные знаки обозначают:

"х" - заполнение графы должно быть произведено отправителем;

"о" - заполнение графы должно быть произведено железной дорогой;

"хо" - заполнение графы должно быть произведено отправителем или железной дорогой в зависимости от того, кто из них осуществляет погрузку груза в вагон или пломбирование вагона.

5. Обязательные реквизиты документа

1. Отправитель, почтовый адрес;

2. Договор N;

3. Станция отправления;

4. Получатель, почтовый адрес;

5. Пограничные станции перехода;

6. Дорога и станция назначения;

7. Знаки, марки и номера;

8. Род упаковки;

9. Наименование груза;

10. Число мест;

11. Масса (в кг) определена отправителем;

12. Итого мест прописью;

13. Итого масса прописью;

14. Род отправки;

15. Погружено;

16. Документы, приложенные отправителем;

17. Объявленная ценность груза;

18. Отправка N (контрольная этикетка);

19. Отметки таможни;

20. Вагон;

21. Подъемная сила;

22. Оси;

23. Масса тары;

24. Масса (в кг) определена железной дорогой;

25. Количество и знаки пломб;

26. Календарный штемпель станции отправления;

27. Календарный штемпель станции назначения;

28. Штемпель станции взвешивания, подпись.

6. Что подтверждает

7. Порядок применения

Одновременно с предъявлением груза к перевозке отправитель для каждой отправки должен представить станции отправления правильно заполненную и подписанную накладную. Накладная должна быть заполнена в строгом соответствии с Пояснениями по заполнению накладной СМГС.

Во внутренних правилах, действующих на дороге отправления, может предусматриваться составление необходимого количества дополнительных экземпляров дорожной ведомости станций отправления, а также иное количество дополнительных экземпляров дорожной ведомости для дороги отправления. Листы 1, 2, 4 и 5 накладной сопровождают груз до станции назначения. Лист 3 накладной (дубликат накладной) возвращается отправителю после заключения договора перевозки. Этот лист не имеет силы оригинала накладной (листа 1 накладной).

Бланки накладной печатаются на языке страны отправления, а также на одном или двух из рабочих языков ОСЖД (китайском, русском). Заполнение накладной производится на языке страны отправления с переводом на один из рабочих языков ОСЖД (китайский, русский), а именно:

- при перевозке е.# Азербайджанскую Республику, Республику Беларусь, Республику Болгария, Грузию, Исламскую Республику Иран, Республику Казахстан, Кыргызскую Республику, Латвийскую Республику, Литовскую Республику, Республику Молдова, Республику Польша, Российскую Федерацию, Республику Таджикистан, Туркменистан, Республику Узбекистан, Украину, Эстонскую Республику - на русский язык;

- при перевозке в Социалистическую Республику Вьетнам, Китайскую Народную Республику и Корейскую Народно-Демократическую Республику - на китайский или русский язык;

- при перевозке в или транзитом через Монголию - на русский язык.

Железные дороги, участвующие в перевозке, могут договориться между собой о другом порядке перевода сведений, внесенных в накладную.

Бланки накладной имеют формат А4 и печатаются:

1) для перевозки грузов малой скоростью - шрифтом черного цвета на белой бумаге;

2) для перевозки грузов большой скоростью - шрифтом черного цвета на белой бумаге с нанесением красных полос шириной 1 см на лицевой и оборотной сторонах у верхнего и нижнего краев.

В соответствии с внутренними правилами, действующими на дороге отправления, дубликат накладной (Лист 3 накладной) может печататься и на бумаге другого цвета.

Выбор отправителем бланка накладной белого цвета или бланка накладной с красными полосами указывает, малой или большой скоростью должен быть перевезен груз на всем пути следования.

Разрешается для печатания бланков накладной применять бумагу с водяными знаками. Допускается нанесение на бланки накладной типографского номера отправки, микрошрифта, голограммы или цветной сетки светлых тонов без изменения белого фона бумаги.

8. Место хранения

Грузополучатель (оригинал накладной), перевозчик (дорожная ведомость), грузоотправитель (дубликат накладной).

9. Схема применения

     /-----------------\          /-----------\        /----------------\

     |Грузоотправитель |---------|Перевозчик |-------|Грузополучатель |

     \-----------------/          \-----------/        \----------------/

10. Использование в смешанном сообщении

Не используется.

11. Использование в международном сообщении

Используется в международном сообщении при перевозке грузов грузов между железными дорогами Азербайджанской Республики, Республики Албания, Республики Беларусь, Республики Болгария, Социалистической Республики Вьетнам, Грузии, Исламской Республики Иран, Республики Казахстан Китайской Народной Республики, Корейской Народно-Демократической Республики, Кыргызской Республики, Латвийской Республики, Литовской Республики, Республики Молдова, Монголии, Республики Польша, Российской Федерации, Республики Таджикистан, Туркменистана, Республики Узбекистан, Украины, Эстонской Республики.

12. Дополнительные документы

К железнодорожной накладной могут быть приложены разрешение на вывоз, необходимые для выполнения таможенных и других правил документы, сертификат, спецификация, дополнительные листы к накладной и т.п., о чем обязательно делается соответствующая отметка в накладной.

13. Ошибки в оформлении документа. Внесение изменений в документ

14. Арбитражная практика

См. раздел 8.6.2.

РИС. 1А ПРИЛОЖЕНИЯ 8.6 К ПИСЬМУ ФНС РФ ОТ 21.08.2009 N ШС-22-3/660

РИС. 1Б ПРИЛОЖЕНИЯ 8.6 К ПИСЬМУ ФНС РФ ОТ 21.08.2009 N ШС-22-3/660

РИС. 2А ПРИЛОЖЕНИЯ 8.6 К ПИСЬМУ ФНС РФ ОТ 21.08.2009 N ШС-22-3/660

РИС. 2Б ПРИЛОЖЕНИЯ 8.6 К ПИСЬМУ ФНС РФ ОТ 21.08.2009 N ШС-22-3/660

РИС. 3А ПРИЛОЖЕНИЯ 8.6 К ПИСЬМУ ФНС РФ ОТ 21.08.2009 N ШС-22-3/660

РИС. 3Б ПРИЛОЖЕНИЯ 8.6 К ПИСЬМУ ФНС РФ ОТ 21.08.2009 N ШС-22-3/660

РИС. 4А ПРИЛОЖЕНИЯ 8.6 К ПИСЬМУ ФНС РФ ОТ 21.08.2009 N ШС-22-3/660

РИС. 4Б ПРИЛОЖЕНИЯ 8.6 К ПИСЬМУ ФНС РФ ОТ 21.08.2009 N ШС-22-3/660

РИС. 5А ПРИЛОЖЕНИЯ 8.6 К ПИСЬМУ ФНС РФ ОТ 21.08.2009 N ШС-22-3/660

РИС. 5Б ПРИЛОЖЕНИЯ 8.6 К ПИСЬМУ ФНС РФ ОТ 21.08.2009 N ШС-22-3/660

8.6.4 Ведомость вагонов, перевозимых маршрутом (группой) по одной накладной

Форма ведомости разработана в соответствии с Соглашением о международном грузовом сообщении (СМГС) - действует с 1 ноября 1951 г. с изменениями и дополнениями на 1 марта 2000 г.

1. Для каких видов транспорта применяется

Для железнодорожного транспорта.

2. Каким субъектом применяется

3. Сколько экземпляров составляется

По одному экземпляру для листов 1-5 накладной, а также для каждого дополнительного экземпляра дорожной ведомости.

4. Кем составляется

Отправитель заполняет графы, не обведенные жирной линией. Все графы, обведенные жирной линией, заполняются железной дорогой.

5. Обязательные реквизиты документа

Нумерация и наименование граф, содержащихся в ведомости, соответствуют накладной. Для заполнения граф: 8 - дорога и станция назначения, 11 - наименование груза, 13 - масса (кг), определена отправителем, 25 - отправка N (контрольная этикетка), 27 - вагон, 28 - подъемная сила (т), 29 - оси, 30 - масса тары, 45 - количество и знаки пломб, 46 - календарный штемпель станции отправления, действуют пояснения к накладной СМГС.

6. Что подтверждает

Является транспортным документом при международных железнодорожных грузовых перевозках. Дополняет железнодорожную накладную при перевозке грузов несколькими вагонами по одной накладной.

7. Порядок применения

По письменному заявлению отправителя допускается перевозка вагонов маршрутом (группой) по одной накладной с однородным грузом (рудой, углем и т.п.), следующими на одну станцию назначения в адрес одного получателя, если все железные дороги, участвующие в перевозке, дали на это согласие. В этом случае отправитель обязан внести необходимые данные в "Ведомость вагонов, перевозимых маршрутом (группой) по одной накладной" и предъявить необходимое количество экземпляров этой ведомости вместе с накладной. Ведомость должна заполняться в строгом соответствии с Пояснениями по заполнению ведомости вагонов, перевозимых маршрутом (группой) по одной накладной. Один экземпляр ведомости возвращается отправителю вместе с дубликатом накладной (листом 3 накладной).

8. Место хранения

Грузополучатель, перевозчик, грузоотправитель.

9. Схема применения

     /-----------------\          /-----------\        /----------------\

     |Грузоотправитель |---------|Перевозчик |-------|Грузополучатель |

     \-----------------/          \-----------/        \----------------/

10. Использование в смешанном сообщении

Не используется.

11. Использование в международном сообщении

12. Дополнительные документы

Нет.

13. Ошибки в оформлении документа. Внесение изменений в документ

14. Арбитражная практика

Нет.

15. Оценка значимости показателей по степени налогового контроля

8.6.2 Сравнение показателей договора (контракта) купли-продажи с условием перевозки железнодорожным транспортом (по экспортно-импортным операциям) и средства контроля достоверности представленных в нем сведений

Наименование реквизита	Тип реквизита	Налоговый контроль
Наименование реквизита	Тип реквизита	Оценка реквизита по степени важности контроля	Примечание
Наименование документа	Т	Б	Обязательное условие контракта, содержится в его преамбуле.
Порядковый номер	К	А	Обязательное условие контракта, содержится в его преамбуле. Реквизит необходимо проверить по журналу регистрации договоров/контрактов (иному регистру, предназначенному для регистрации номеров договоров/контрактов). Отсутсутствие в нем номера проверяемого контракта или нарушение порядка нумерации может служить индикатором риска подделки документа.
Дата документа	Т	А	Обязательное условие контракта, содержится в его преамбуле. Следует сопоставить дату контракта с датами оформляемых в его рамках товаросопроводительных и расчетных документов. Нарушение в логике датировки документов свидетельствует об их фальсификации. Если оформленная контрактом сделка является элементом цепочки сделок между отправителем товара, посредниками и конечным покупателем - проверяются даты всех контрактов в цепочке. Выявленные противоречия в датах контрактов являются признаком их фальсификации.
Наименование сторон - участников сделки	Т	А	Обязательное индивидуальное условие контракта, содержится в его преамбуле. Реквизит необходимо проверить по Государственному реестру организаций и по базе данных неблагонадежных налогоплательщиков. Наличие организации-контрагента в базе данных ФНС является индикатором риска фиктивной сделки. Еще одним элементом контроля при проверке подлинности данного реквизита является встречная проверка у организации-контрагента на наличие второго экземпляра контракта. Следует сопоставить наименование и адрес компании грузоотправителя по контракту и по товаросопроводительным документам (транспортным железнодорожным накладным). Их несовпадение является признаком наличия фиктивных сделок по купле-продаже товара с участием компаний, не являющихся реальными грузоотправителями и грузополучателями.
Ссылка на предшествующие документы	Т К	Б	Дополнительное универсальное условие контракта, содержится в его преамбуле. Указываются предшествующие документы, подтверждающие сведения преамбулы и основного текста контракта: соглашение или протокол. Наличие данного реквизита является одним из индикаторов подлинности документа и реальности сделки.
Предмет контракта	Т	А	Обязательное индивидуальное условие контракта. Описание предмета контракта: его точное наименование, характеристика, сорт и т.д. Если товар требует более подробной характеристики или ассортимент широк по наименованиям и количеству, то все это должно указываться в приложении к контракту, которое является неотъемлемой частью контракта, о чем делается соответствующая оговорка в тексте. Отсутствие конкретного перечня товаров, указаний на его объем и т.п. характеристик является индикатором фиктивности контракта. В процессе налоговой проверки необходимо сопоставить наименования товаров, указанных вконтракте и документах, подтверждающих исполнение контракта (транспортных железнодорожных накладных, счетах-фактурах, грузовых таможенных декларациях) в целях выявления фактов поставки (ввоза, вывоза) товаров, отличных от указанных в контракте.
Количество товара	К	А	Обязательное индивидуальное условие контракта. Количество может быть определено либо твердо фиксированной цифрой, либо в установленных пределах. На массовые сырьевые и продовольственные товары, поставляемые насыпью, навалом или наливом, обозначение количества обычно дополняется оговоркой, допускающей отклонение фактически поставляемого экспортером количества товара от количества, обусловленного в контракте. Эта оговорка называется оговоркой "около" и ставится перед цифрой, определяющей количество товара. Также оговорка "около" может быть выражена после цифры, обозначающей количество, словом "больше или меньше на __ % или ставится знак "+__%". Данный реквизит необходимо сверить с транспортной железнодорожной накладной, которой оформлялась перевозка груза и др. погрузочными и приемо-сдаточными документами. Тип поставляемого товара должен соответствовать форме выписанной на него накладной: на перевозку грузов контейнерами, повагонной отправкой, наливных и т.п. В договоре должен быть определен порядок приемки товаров по количеству и качеству (см. также реквизиты договора: "порядок отгрузки", "отгрузочные документы", "приемка-сдача товара").
Качество товара	Т	Б	Обязательное индивидуальное условие контракта. Отсутствие в договоре указаний на порядок приемки товара по качеству и критериев, на основании которых будут определяться товары ненадлежащего качества, является одним из индикаторов фиктивности контракта. В контракте должна быть ссылка на: стандарт качества (номер и дату и указание на организацию, его разработавшую), технические условия, спецификацию (прилагается к договору), образец, описание товара, или ссылка на осмотр товара и т.п. Прилагаемые к контракту документы, подтверждающие качество (спецификации) долны соответствовать предмету контракта. Наличие расхождений свидетельствует о подделке документов.
Базовые условия поставки	Т	А	Обязательное универсальное условие. Базовые условия поставки решают в контракте такие вопросы, как: кто предоставляет транспортные средства для поставки товара; кто оформляет таможенную очистку на вывоз или ввоз товара; кто обеспечивает получение лицензии; когда переходит риск случайной гибели или повреждения товара с продавца на покупателя; когда продавец выполняет свои контрактные обязательства по поставке товара. Расходы, которые несет экспортер, включаются в цену товара. Указанный пункт контракта может регулироваться положениями Инкотермс, о чем должна быть сделана ссылка. Отсутствие указаний на условия поставки является одним из индикаторов фиктивности документа.
Сроки поставки	Т К	А	Индивидуальное условие контракта. В контрактах указываются временные периоды, в течение которых (к которым) товары должны быть доставлены экспортерами в установленные географические пункты и переданы в распоряжение импортерам. В текст контракта может быть включено четкое указание на дату поставки товара, т. е. дату передачи товара в распоряжение импортера: "Датой поставки считается дата штемпеля на железнодорожной накладной пограничной станции, на которой товар передается железной дорогой Продавца железной дороге, принимающей товар". Наличие указаний на сроки поставки, а также наличие дополнительного документа - Контракта на срок поставки - является признаком реальности сделки. Данный реквизит сверяется с датами соответствующих товаросопроводительных документов.
Цена	С	А	Обязательное индивидуальное условие контракта. Данный показатель влияет на величину начисленного НДС. Необходимо проверить показатель на соответствие данным коммерческих (счета, инвойсы), платежных документов (платежные поручения, аккредитивы, др.), документов налогового и таможенного контроля (счета-фактуры, таможенные декларации). Несовпадение данных указанных документов будет свидетельствовать об их фальсификации. Критерием обоснованности указанных в контракте цен является их соответствие рыночным значениям. При определении текущих рыночных цен на товар контракта могут быть использованы данные о ценах на аналогичные объекты, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей, сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе. В случае отсутствия перечисленных сведений рыночная цена предполагаемого к реализации по контракту товара рассчитывается исходя из цены, установленной в последнем по дате заключения из имеющихся в организации контрактов продажи аналогичного (однородного) объекта имущества. Установленная в контракте цена за проданный товар может быть подтверждена составленным и утвержденным руководством организации документом "Обоснование цены". Примечание. При поставках по одному контракту товаров разного качества и ассортимента, цена устанавливается отдельно за единицу товара каждого вида, сорта, марки. При поставках комплектного оборудования в спецификациях указывается цена на каждое комплектующее изделие.
Условия платежа	Т	А	Обязательное универсальное условие контракта. Избранный способ платежа может стать индикатором использования различных схем по уклонению от уплаты налогов. Необходимо обратить внимание на обусловленную контрактом нестандартную форму расчетов - вексельные платежи, перевод долга в новацию, получение займа (скрытого аванса) с последующей поставкой товара заимодавцу; сопоставить условия контракта с расчетно-платежными документами в целях выявления расчетов за товары со счетов третьих лиц. Примечание. Способ платежа определяет, когда производится оплата товара по отношению к его фактической поставке. Основные способы платежа: платеж наличными, авансовый платеж, платеж в кредит. Платеж наличными производится через банк до или при передаче продавцом товаросопроводительных документов или самого товара покупателю. Наличный платеж - оплата авансом или немедленно после поставки товара против предоставляемых экспортерами документов. В течение обусловленного в контракте срока импортер должен оплатить стоимость товара путем банковского перевода, чека или векселя сроком платежа по предъявлении, переводами (платежными поручениями), аккредитивами и инкассо (инкассовыми поручениями). Платеж в кредит предусматривает, что покупатель оплачивает оговоренную в контракте сумму через какое-то время после поставки товара. При предоставлении и получении кредита в контракте устанавливаются: его вид, стоимость и срок; валюта получения и погашения кредита; способ погашения основного долга, средства платежа; условия начисления и выплаты процентов; гарантии и др. В контракт могут быть включены также график поставки товара и график погашения основного долга и процентов.
Документы для оплаты	Т	А	В контракте устанавливается перечень документов, которые входят в комплект, представляемый экспортером импортеру для получения платежа. Данный реквизит является обязательным универсальным условием контракта. Перечень документов может служить налоговому инспектору ориентиром при выборе документов для перекрестного анализа. В комплект документов должны входить: 1. Счет-фактура в ___ экземплярах. 2. Сертификат качества или гарантийное письмо продавца. 3. Упаковочный лист или спецификация. 4. Страховой полис (при поставке "СИФ"). 5. Отгрузочный документ (дубликат ж. д. накладной). Платеж по аккредитиву производится при представлении следующих документов: а) коммерческий счет-фактура в четырех экземплярах; б) сертификат качества завода-изготовителя или гарантийное письмо продавца, из которого следует, что качество поставленной партии товара соответствует договорному, в трех экземплярах; в) весовая спецификация в___ экземплярах; г) копия сообщения об отгрузке. При платеже авансом должны быть предоставлены следующие документы: 1. Коммерческий счет в ___ экземплярах. 2. Сертификат качества или гарантийного письма Продавца. 3. Упаковочный лист или спецификации. 4. Телеграфное извещение Продавца о готовности товара к отгрузке с указанием количества. Для некоторых товаров, в основном сельскохозяйственного происхождения, в комплект документов могут входить санитарный, ветеринарный, карантинный сертификаты и др.
Санкции и рекламации (штрафы, претензии)	Т С	Б	Обязательное универсальное условие контракта. Полное отсутствие данного реквизита в контракте или общий характер соответствующих норм (со ссылкой на ГК РФ) является одним из признаков фиктивности контракта. Наличие в договоре значительных штрафных санкций и регулярное их получение от покупателя - признак использования схем уклонения от уплаты налогов. В контракте должны быть указаны документы, необходимые для назначения санкций за неисполнение условий контракта (могут быть использованы для перекрестного анализа в целях определения реальности сделки): 1) рекламации (стороны в контракте должны установить порядок предъявления рекламаций; сроки их заявления; права и обязанности сторон в связи с предъявлением рекламаций; способы урегулирования рекламаций; к рекламации прикладываются все необходимые доказательные документы); 2) акт о претензиях по количеству (составляется в месте назначения товара, с участием представителя Продавца) или акт официальной контрольной организации; 3) приемо-сдаточный протокол (оформляется в случае недостачи внутри мест или несоответствия качества товара качеству, обусловленному в контракте, должен быть составлен получателем в присутствии представителя государственной или общественной организации); Примечание: Претензии должны направляться покупателем продавцу заказным письмом с обязательным приложением рекламационных актов, актов аварийных комиссаров и других компетентных органов, коносаментов, спецификаций, сертификатов качества, а при внутритарной недостаче упаковочных листов также других документов, подтверждающих обоснованность претензии. При поставке сложного оборудования, требующего монтажа и технического обслуживания силами Продавца, контракт должен содержать условия, оговаривающие порядок монтажа и техобслуживания, они могут быть включены отдельным пунктом в текст контракта или даны в приложении или отдельном контракте.
Юридические адреса и подписи сторон	Т	А	Обязательное индивидуальное условие контракта. При проверке реквизита следует сопоставить место заключения контракта с местоположением его субъектов. В случае, если контракт заключен в другом городе (регионе) проверяются командировочные удостоверения работника, заключившего контракт. В целях выявления факта применения схем уклонения от уплаты НДС необходимо сопоставить адрес компании грузоотправителя по контракту и по товаросопроводительным документам.
Порядок отгрузки	Т	А	Дополнительное универсальное условие контракта. В этом пункте контракта устанавливается порядок извещения экспортера о готовности товара к отгрузке и о произведенной отгрузке, определяется срок и способ такого уведомления (например, по телеграфу или факсу). Если в контракте установлено, что местом поставки будет склад экспортера, то последний должен уведомить о готовности товара тогда, когда он будет подготовлен к сдаче. Отсутствие в контракте указаний на сроки отгрузки, на конкретного перевозчика и подтверждение его полномочий является дополнительным индикатором фиктивности документа. В этом пункте часто дается перечень отгрузочных и транспортных документов, который может служить налоговому инспектору ориентиром при выборе документов для перекрестного анализа. Отгрузочные документы: Свидетельство об осмотре Инструкция по маркировке Поручение на отгрузку Извещение о готовности к отправке и об отправке Извещение о распределении документов Наряд на вывоз со склада Таблица фактурования Лицензия экспортная/импортная. Транспортные документы: Отгрузочная спецификация Акт досмотра комплектности и упаковки Коммерческий акт Коммерческий график Железнодорожная накладная Международный железнодорожный транзитный тариф Дорожная ведомость Универсальный транспортный документ Документ смешанной перевозки Расписка в получении груза Гарантийное письмо Извещение о прибытии груза Извещение о возникновении препятствий в поставке груза Извещение о поставке (груза) Извещение о возникновении препятствий в перевозке груза.
Приемка-сдача товара	Т	А	Обязательное условие контракта. Если в контракте не определен порядок приемки товара по количеству и качеству, отсутствуют указания на то, кто принимает, когда, какова процедура приемки товара - контракт может оказаться фиктивным. В контракте должен оговариваться способ определения количества товара, фактически поставленного экспортером и подлежащего оплате импортером. Если количество выражено в весовых или объемных единицах, то существуют два способа его определения - по отгруженному или по выгруженному весу. Отгруженный вес или количество устанавливаются в пункте отправления и указываются перевозчиком в соответствующем транспортном документе. Оно признается окончательным и определяет сумму платежа. Выгруженный вес или количество устанавливается в оговоренном пункте назначения в стране импортера путем перевешивания присяжными весовщиками и фиксируется в выдаваемых ими отвесах (весовых сертификатах). Не всегда оплата сверхконтрактного количества производится по цене контракта, поэтому в контракте должен быть установлен порядок расчетов за это количество. Приемка товара по качеству может осуществляться двумя способами: на основе документа, подтверждающего соответствие качества поставленного товара условиям контракта, и путем проверки качества в месте приемки. Приемка может осуществляться сторонами или представителями совместно; указанной в контракте компетентной организацией в стране экспортера, выдающей сертификат о качестве; указанной в контракте незаинтересованной контролирующей организацией, назначенной по согласию сторон.
Страховка;	Т	Б	Дополнительное условие контракта. Этот раздел контракта включает условия страхования. При продаже товара на базисном условии "СИФ" и "СИП" страхование входит в обязанность экспортера. Договор страхования - страховой полис (или сертификат) входит в комплект документов для получения платежа. Перечень документов по страхованию товаров может служить налоговому инспектору ориентиром при выборе документов для перекрестного анализа в подтверждение достоверности сделки. Страховые документы: Страховой полис Страховой сертификат Страховая премия Страховое уведомление Страховое объявление Счет страховщика Открытый ковернот.
Гарантии	Т	Б	Дополнительное универсальное условие.
Упаковка и маркировка	Т	А	Дополнительное универсальное условие контракта. Способ оплаты упаковки вносится в контракт: включение цены упаковки в цену товара, определение цены упаковки в процентах от цены товара, определение цены упаковки отдельно. Тара может быть возвратной. При этом в контракте устанавливается порядок ее возврата. Данное условие контракта влияет на величину начисленного НДС и его исполнение может быть проверено путем сопоставления с транспортными и коммерческими документами. При железнодорожных перевозках в контракте должна быть обусловлена возможность частых перевалок, толчков в пути в результате торможения и при маневрировании, размеры мостов, тоннелей, а также габариты, вес и внешняя форму грузового места, восприимчивость к сырости.
форс-мажорные обстоятельства	Т	Б	Дополнительное универсальное условие. Почти все контракты купли-продажи содержат условие, которое разрешает переносить срок исполнения контракта или вообще освобождает стороны от полного или частичного выполнения обязательств по контракту в случае наступления после его подписания независящих от сторон обстоятельств, препятствующих исполнению контракта. Контрактом устанавливается, что сторона, для которой создалась невозможность выполнения обязательств, должна информировать контрагента о наступлении "форс-мажора" и его прекращении в пределах строго ограниченных сроков и представить соответствующие подтверждающие документы, которыми при экспортно-импортных сделках чаще всего служат свидетельства (справки, сертификаты) национальных торговых палат.
Арбитраж	Т	Б	Дополнительное универсальное условие. В этом пункте контракта купли-продажи устанавливается порядок разрешения споров, которые могут возникнуть между сторонами и не могут быть урегулированы обычным путем. Постоянные арбитражные комиссии создаются при торговых палатах, торговых биржах. Кроме постоянно действующих арбитражей есть арбитражи "ad hoc", которые создаются каждый раз для решения одного или нескольких спорных вопросов по конкретному контракту. В контрактах российских участников международной торговли помимо арбитражного суда тортово-промышленной палаты РФ в Москве может предусматриваться рассмотрение разногласий в арбитраже "ad hoc" с местом проведения в Стокгольме (Швеция) или в другой третьей стране. При рассмотрении споров арбитры руководствуются прежде всего условиями контрактов, международными торговыми обычаями, а также нормами права страны, указанной в контракте. Арбитраж может выступить адресатом запроса для подтверждения условий контракта.
Лицензия	Т	Б	Дополнительное условие.
Прочие условия	Т	Б	К прочим условиям относятся дополнительные условия контракта. Индикатором подлинности контракта являются условия (и дополняющие их протоколы) переговоров, переписка в связи с контрактом, изменения или дополнения к контракту. Дополнительные условия контракта, допускающие передачу прав и обязанностей по контракту третьим лицам; предоставляющие покупателю право реэкспортировать поставляемые по контракту товары непосредственно или через третьи лица требуют проверки на возможность использования схем уклонения от уплаты налогов.

<< Приложение 7. Документы, регистрирующие маршрут, назначение, время в пути		Приложение 9. >> Порядок замены существенных сведений в товаросопроводительных документах
	Содержание Письмо Федеральной налоговой службы от 21 августа 2009 г. N ШС-22-3/660 О направлении систематизированных материалов по документированию...

Приложение 8. Документы, оформляемые при транспортировке товаров на экспорт

ГАРАНТ:

ГАРАНТ:

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас