Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 января 2011 г. N 03-03-06/1/11 Об учете в целях налогообложения прибыли суммы прощенного долга по договору займа и процентов по нему

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 14 января 2011 г. N 03-03-06/1/11

Вопрос: ЗАО является российской компанией, зарегистрированной в г. Москве. Основным видом деятельности ЗАО является деятельность в области телевидения и радиовещания.

ЗАО выдало процентный займ в пользу дочерней компании (далее - Заемщик), доля ЗАО в уставном капитале компании составляет 51%. ЗАО планирует простить займ в соответствии с позицией Министерства Финансов РФ, высказанной в письмах от 10.01.2008 г. N 03-03-06/1/1, от 31.12.2008 г. N 03-03-06/1/727, от 31.12.2008 г. N 03-03-06/1/728.

В течение срока пользования заемными средствами у Заемщика были отрицательные чистые активы. В соответствии с требованиями статьи 269 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) Заемщик не относил проценты по займу на расходы, учитываемые для целей расчета налога на прибыль.

В соответствии с позицией Министерства финансов РФ сумма процентов, списываемых путем прощения долга, на основании п. 18 ст. 250 Кодекса подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика. Тем не менее, учитывая тот факт, что Заемщик не относил проценты по займу на себестоимость, считаем, что проценты не должны включаться в состав внереализационных доходов в случае прощения займа во избежание двойного обложения налогом на прибыль.

Увеличат ли налоговую базу Заемщика по налогу на прибыль проценты, начисленные по займу, полученному Заемщиком от ЗАО, в случае прощения займа, но при условии, что Заемщик не относил такие проценты на себестоимость для целей расчета налога на прибыль?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке налогообложения прибыли организаций при прощении долга по договору займа и сообщает следующее.

Доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, учитываются в составе внереализационных доходов на основании пункта 6 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В соответствии с пунктом 6 статьи 271 НК РФ при применении метода начисления доход в виде процентов признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец месяца соответствующего отчетного периода, вне зависимости от фактического поступления в их оплату денежных средств или иного имущества.

При этом отмечаем, что порядок учета доходов в виде процентов в налоговом учете не обусловлен показателями финансовой отчетности, включая наличие отрицательных чистых активов.

При условии соблюдения требований в отношении участия в уставном капитале, предусмотренных подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ, доходы в виде денежных средств, полученных российской организацией по договору займа от организации, в случае если обязательство по договору займа было впоследствии прекращено прощением долга, для целей налогообложения прибыли не учитываются на основании указанного подпункта пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Что касается задолженности в виде суммы процентов по займу, списываемых путем прощения долга, то данные суммы, начисляемые в налоговом учете, не могут рассматриваться в качестве безвозмездно полученного имущества по причине отсутствия факта передачи данных средств налогоплательщику, в связи с чем оснований для применения в отношении них положений подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ не имеется. Указанные суммы процентов, на основании пункта 18 статьи 250 НК РФ, подлежат включению в состав внереализационных доходов организации-должника.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с пунктом 11.4 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.05 N 45н, в Министерстве не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин