Решение Арбитражного суда Хабаровского края
от 5 июня 2009 г. N А73-4816/2009
(извлечение)
Резолютивная часть решения была объявлена судом 04.06.2009 г.
В судебном заседании в соответствии с частью 3 статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлялся перерыв с 03.06.2009 г. по 04.06.2009 г.
Предмет спора:
Индивидуальный предприниматель Кривошеева Оксана Петровна (далее - заявитель, ИП Кривошеева О.П., предприниматель) обратилась в арбитражный суд к Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Хабаровска (далее - Инспекция, налоговый орган) с заявлением о признании недействительными решений от 21.01.2009 г. N 9609, от 19.02.2009 г. N 2577 в части взыскания единого налога на вмененный доход в сумме 21 133 руб., соответствующих пени в сумме 7 389 руб., штрафа в сумме 2 113 руб. и об обязании налогового органа произвести возврат излишне уплаченных сумм налога, пени и штрафа.
Заявление обосновано неправомерным применением налоговым органом при доначислении за период с 01.01.2006 г. по 31.05.2006 г. спорных сумм налога, пеней, штрафа физического показателя "площадь торгового зала" и базовой доходности 1800.
В судебном заседании представитель заявителя требования поддержал, настаивает на их удовлетворении.
Представители налогового органа в судебном заседании требования заявителя не признали по основаниям, изложенным в отзыве.
Рассмотрев материалы дела, заслушав доводы представителей лиц, участвующих в деле, суд установил:
На основании решения от 02.04.2008 г. N 279 Инспекцией Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Хабаровска была проведена выездная налоговая проверка ИП Кривошеевой О.П. по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности за период с 01.01.2005 г. по 31.12.2007 г., налога на доходы физических лиц, уплачиваемого налоговыми агентами, за период с 01.01.2005 г. по 30.03.2008 г.
В ходе проведения выездной налоговой проверки налоговый орган установил, в том числе, неверное применение предпринимателем при исчислении и уплате единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности за период с 01.01.2005 г. по 31.12.2007 г. по торговым объектам, расположенным по адресам: г. Хабаровск, проспект 60-летия Октября, 156, зал 1-0 место 2, зал 2-3 место 28, зал 2-3 место 34, физического показателя "торговое место" вместо "площадь торгового зала" (в квадратных метрах) и базовой доходности "9000" вместо "1800".
Выводы проверки были отражены в акте выездной налоговой проверки от 19.06.2008 г. N 16-10/795, по результатам рассмотрения которого с учетом возражений заявителя 30.07.2008г. налоговым органом было вынесено решение N 16-20/19633 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Указанным решением ИП Кривошеева О.П. была привлечена к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату (неполную уплату) единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 1 квартал 2005 г. - 4 квартал 2007 г. в виде штрафа в сумме 43 827 руб. Также названным решением предприниматель был привлечен к налоговой ответственности по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) налога на доходы физических лиц в сумме 8 748 руб.
Кроме того, указанным решением ИП Кривошеевой О.П. были начислены пени по единому налогу на вмененный доход в сумме 68 015 руб., по налогу на доходы физических лиц в сумме 8 046 руб.
Также заявителю было предложено уплатить недоимку по единому налогу на вмененный доход в сумме 219 178 руб. и по налогу на доходы физических лиц в сумме 43 740 руб.
Требованием N 1519 по состоянию на 20.08.2008 г. ИП Кривошеевой О.П. было предложено в срок до 05.09.2008 г. уплатить недоимку по единому налогу на вмененный доход и налогу на доходы физических лиц в сумме 262 918 руб., пени в сумме 76 061 руб., штрафы в сумме 52 574 руб.
Решением Арбитражного суда Хабаровского края от 10.10.2008 г. по делу N А73-9160/2008-10 были частично удовлетворены требования ИП Кривошеевой О.П. о признании недействительным в части решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Хабаровска от 30.07.2008 г. N 16-20/19633.
Решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Хабаровска N 16-20/19633 от 30.07.2008 г. было признано недействительным в части доначисления единого налога на вмененный доход в размере 111 348 руб., начисления соответствующих сумм пеней, штрафа, а также в части взыскания штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 30 000 руб. В остальной части в удовлетворении заявления было отказано.
Постановлением Шестого арбитражного апелляционного суда от 12.12.2008 г. решение суда от 10.10.2008 г. было изменено. Решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Хабаровска N 16-20/19633 от 30.07.2008 г. было признано недействительным в части доначисления единого налога на вмененный доход за 2006-2007 гг. в сумме 77 422 руб., соответствующих пеней, штрафов, а также в части взыскания штрафа в сумме 4 374 руб. по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации и в сумме 3 040,80 руб. по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации.
21.01.2009 г. Инспекцией Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Хабаровска было вынесено решение N 9609 о взыскании за счет денежных средств на счетах ИП Кривошеевой О.П. в банках налогов в сумме 74 148 руб., пени в сумме 17 792 руб., штрафов сумме 7 413,78 руб., а всего в сумме 99 353,78 руб. в пределах сумм, указанных в требовании N 1519 по состоянию на 20.08.2008 г.
19.02.2009 г. налоговым органом было принято решение N 2577 о взыскании за счет имущества предпринимателя налогов в сумме 73 655,03 руб., пени в сумме 17 792 руб., штрафов в сумме 7 413,78 руб., а всего в сумме 98 860,81 руб. в пределах сумм, указанных, в том числе, в требовании N 1519 по состоянию на 20.08.2008 г.
Не согласившись частично с решениями налогового органа N 9609 от 21.01.2009 г., 2577 от 19.02.2009 г., заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Учитывая представленные доказательства, суд не находит оснований для удовлетворения заявленных требований.
В соответствии со статьей 346.28 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в редакции, действовавшей в спорный период, налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.
Согласно положениям статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется в отношении розничной торговли, осуществляемой как через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, так и палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.
В последнем случае на основании пункта 3 статьи 346.29 НК РФ физическим показателем при исчислении налога является торговое место, которое, согласно статье 346.27 НК РФ, определено как место, используемое для совершения сделок купли-продажи.
В соответствии со статьей 346.27 НК РФ стационарной торговой сетью является торговая сеть, расположенная в специально оборудованных, предназначенных для ведения торговли в зданиях (их частях) строениях. Стационарную торговую сеть образуют строительные системы, прочно связанные фундаментом с земельным участком и подсоединенные к инженерным коммуникациям.
К данной категории торговых объектов относятся объекты организации торговли как имеющие торговые залы (магазины и павильоны), так и не имеющие торговых залов (крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты).
Пунктом 3 статьи 346.29 НК РФ установлены физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц, которые применяются для исчисления единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
В отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, используется физический показатель "площадь торгового зала" (в квадратных метрах).
В статье 346.27 НК РФ приведено понятие площади торгового зала (зала обслуживания посетителей) под которым понимается часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала.
Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала.
Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
В целях применения главы 26.3 НК РФ к правоустанавливающим и инвентаризационным документам относятся имеющиеся у налогоплательщика на объект стационарной торговой сети документы, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта (технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).
Как следует из материалов дела, арендуемые ИП Кривошеевой О.П. торговые площади находятся на первом и втором этажах здания, расположенного по адресу: г. Хабаровск, проспект 60-летия Октября, 156.
Согласно техническому паспорту указанное здание является переоборудованным для ведения торговли стационарным объектом, подсоединенном к инженерным коммуникациям, имеющим помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей, в том числе, торговые залы, подсобные, складские помещения, лестничные клетки.
В спорный период с 01.01.2006 г. по 31.05.2006 г. ЗАО "Али" во временное пользование ИП Кривошеевой О.П. в здании, расположенном по адресу : г. Хабаровск, проспект 60-летия Октября, 156, были переданы следующие торговые объекты :
- N 2 в зале 1-0 общей площадью 18 кв.м., в том числе, торговая площадь - 13,5 кв.м., площадь складского помещения - 4,5 кв.м. (договор аренды от 01.03.2005 г., план-схема от 01.03.2005 г.),
- N 28 в зале 2-3 общей площадью 7,1 кв.м. (договор аренды от 01.03.2005 г., план-схема от 01.03.2005 г.),
- N 34 в зале 2-3 общей площадью 11 кв.м. (договоры аренды от 01.10.2005 г., от 01.04.2006 г., план-схемы от 01.12.2005 г., от 01.04.2006 г.).
Как установлено судом, торговая точка N 2 находится на первом этаже здания, расположенного по адресу: г. Хабаровск, проспект 60-летия Октября, 156, в помещении площадью 1 119,2 кв.м. Согласно экспликации к техническому паспорту указанное помещение поименовано как "торговый зал".
Торговый объект N 28 расположен на втором этаже в помещении площадью 1 002,4 кв.м. В соответствии с экспликацией к техническому паспорту указанное помещение обозначено как "торговый зал".
Торговая точка N 34 расположена на втором этаже в помещении площадью 1 111,5 кв.м. Согласно экспликации к техническому паспорту указанное помещение поименовано как "торговый зал".
Судом установлено, что торговые объекты ИП Кривошеевой О.П. представляют собой часть конструктивно обособленных торговых площадей, отгороженную от других торговых точек перегородками. На площади, занимаемой предпринимателем, имеется место для размещения продавца, контрольно-кассовой машины, место для обслуживания покупателей, выкладки и демонстрации промышленных товаров (верхней одежды).
Как пояснил в судебном заседании представитель заявителя, в помещениях, где расположены торговые точки ИП Кривошеевой О.П., торговую деятельность осуществляют и иные предприниматели.
Поскольку арендуемые ИП Кривошеевой О.П. торговые площади расположены в объекте стационарной торговой сети, имеющего торговые залы, и непосредственно находятся в помещениях, указанных в экспликации к техническому паспорту как "торговые залы", применение предпринимателем физического показателя "торговое место" не соответствует нормам налогового законодательства Российской Федерации, регулирующим вопросы определения объектов налогообложения единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности и налоговой базы.
Суд отклоняет довод заявителя о том, что объекты торговли ИП Кривошеевой О.П. необходимо рассматривать как объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, с применением физического показателя "торговое место".
В соответствии со статьей 346.27 НК стационарной торговой сетью, не имеющей торговых залов, признается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продаж
