Вопрос: Как нужно поступить организации (определявшей до 2006 г. налоговую базу по НДС по мере оплаты) при списании в 2007 г. невостребованной задолженности, по которой истек срок исковой давности. (официальный сайт УФНС РФ по Республике Саха (Якутия), раздел "Наша консультация", март 2008 г.)

Вопрос: Как нужно поступить организации (определявшей до 2006 г. налоговую базу по НДС по мере оплаты) при списании в 2007 г. невостребованной задолженности, по которой истек срок исковой давности.

Порядок списания кредиторской задолженности в бухгалтерском учете организации регулируется ПБУ 9/99 и Приказом Минфина России N 34н (Постановления ФАС СЗО от 13.08.2007 N А44-280/2007 и от 13.06.2007 N А56-17691/2005). Списание кредиторской задолженности возможно в случае, когда срок исковой давности по ней истек. Согласно ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности устанавливается равным трем годам. Его течение может быть приостановлено или прервано в случаях, предусмотренных ст.ст. 202 и 203 ГК РФ.

Списанные суммы, в соответствии с Планом счетов, отражаются по кредиту счета 91 в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности. Они включаются в прочие доходы организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в ее бухгалтерском учете (п.п. 7, 10.4 ПБУ 9/99), включая НДС. Указанные суммы следует отразить в расшифровке отдельных прибылей и убытков формы N 2, где показать их за отчетный и аналогичный прошлогодний периоды.

Основанием для списания в бухгалтерском учете организации кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности являются Акт инвентаризации, письменное обоснование и приказ (распоряжение) руководителя организации (Постановление ФАС СЗО от 27.03.2007 N А05-10389/2006-31). Форма указанного акта ИНВ-17 утверждена Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88. Он составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии на основании выявления по документам остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй остается в комиссии.

При списании же в 2007 году невостребованной кредиторки, которая образовалась до 2006 года, большинство организаций спишут НДС, не принятый к вычету, на свои расходы (п. 18 ст. 250, пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ).

При списании кредиторки (учитываемой на счете 60, 76) НДС, принимаемый в расходы, берется по ставке, действовавшей на момент образования долга. Напомним, что с 1 января 2004 года была снижена основная ставка НДС - с 20 до 18 % (Федеральный закон от 07.07.2003 N 117-ФЗ). Поэтому если списывается задолженность, которая относится, например, к 2003 году, то НДС будет списан на расходы по ставке 20 %, а не по действующей в настоящий момент ставке налога 18 %.

Начальник отдела косвенных налогов УФНС по РС (Я)

Е.И. Рейнбуш

18.03.2008 г.