Разъяснения Управления ФНС РФ по Республике Коми от 14 февраля 2005 г. "О порядке представления социальных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц"

Статьей 219 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщикам предоставлено право на получение социальных налоговых вычетов.

Социальный налоговый вычет представляет собой уменьшение размера облагаемого налогом дохода на суммы затрат произведенных налогоплательщиком на обучение, лечение, приобретение лекарственных средств. Иными словами, если налогоплательщиком были произведены затраты из личных средств на вышеперечисленные цели, то он может вернуть налог на доходы физических лиц, удержанный с сумм, равных потраченным средствам.

Данный налоговый вычет налогоплательщик может получить только по окончании календарного года, в котором были произведены затраты, на основании письменного заявления при подаче налоговой декларации в налоговый орган по месту жительства. Представить декларацию и получить социальный налоговый вычет можно в течение трех лет.

Рассмотрим более подробно порядок предоставления социальных налоговых вычетов.

Социальный налоговый вычет по затратам на обучение представляется налогоплательщикам, которыми произведены затраты за счет собственных средств на свое обучение в образовательных учреждениях и на обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях.

Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 38000 рублей, на самого налогоплательщика и на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.

Данный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на обучение.

Социальный налоговый вычет по затратам на обучение предоставляется налоговым органом по месту жительства налогоплательщика при представлении им следующих документов:

- декларации;

- заявления с приложением документов, подтверждающих эти расходы: договор с образовательным учреждением, документ, подтверждающий о наличии у образовательного учреждения лицензии на право ведения образовательной деятельности, квитанции к приходным кассовым ордерам, квитанции кассовых аппаратов, банковские платежные документы (квитанция, платежное поручение);

- свидетельства о рождении (по детям);

- справки о доходах по форме 2-НДФЛ.

Обращаем внимание налогоплательщиков на то, что в случае, если квитанция об оплате обучения оформлена на ребенка, вышеуказанная льгота налогоплательщику-родителю предоставлена быть не может. Вместе с тем, если налогоплательщиком-родителем оформлено еще дополнительное соглашение и договор поручения, согласно которому ребенок обязуется совершить от имени и за счет своего родителя оплату за свое обучение в образовательном учреждении, то в этом случае право на получение налогового вычета остается за родителем.

Социальный налоговый вычет по затратам на лечение и приобретение лекарственных средств представляется налогоплательщикам, которыми были произведены затраты за счет собственных средств за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации (входящих в перечень медицинских услуг, утвержденных Правительством РФ), а также по приобретенным за счет собственных средств медикаментам (входящих в перечень лекарственных средств, утвержденных Правительством РФ), назначенным им лечащим врачом. Этот вычет предоставляется также и по затратам, произведенным за услуги по лечению и приобретению медикаментов для супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет.

Общая сумма данного налогового вычета не может превышать 38000 рублей в налоговом периоде (календарном году). По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень медицинских услуг, дорогостоящих видов лечения, лекарственных средств утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 19 марта 2001 года N 201.

Вычет сумм оплаты стоимости лечения предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение и приобретение медикаментов.

При этом обращаем внимание налогоплательщиков на то, что если медицинские услуги предоставлялись индивидуальными предпринимателями, то вычет по расходам на оплату медицинских услуг, предоставлен быть не может, поскольку индивидуальные предприниматели, имеющие лицензию на оказание медицинских услуг, не могут быть отнесены по своему статусу к "медицинским учреждениям".

Социальный налоговый вычет по затратам на лечение предоставляется налоговым органом по месту жительства налогоплательщика при представлении им следующих документов:

- декларации;

- заявления с приложением документов, подтверждающих эти расходы: квитанции к приходным кассовым ордерам, квитанции кассовых аппаратов, товарные чеки, банковские платежные документы (квитанция, платежное поручение), Справка об оплате медицинских услуг, рецепт со штампом "Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика";

- справки о доходах по форме 2-НДФЛ;

- документы, подтверждающие родственные отношения - свидетельства: о рождении, о заключении брака, об установлении отцовства, об усыновлении (удочерении), в необходимых случаях - о расторжении брака и др. К налоговой декларации прилагаются копии этих документов.

При этом обращаем внимание налогоплательщиков на то, что наименование лекарственного средства, указанного в выписанном лечащим врачом рецепте, должно соответствовать наименованию лекарственного средства, указанного в товарном чеке.

Форма Справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации (далее - Справка), порядок ее заполнения, порядок выписывания лекарственных средств утверждены приказом Министерства здравоохранения Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256, зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 13.08.2001 N 2874.

Справка заполняется всеми учреждениями здравоохранения, имеющими лицензию на осуществление медицинской деятельности, независимо от ведомственной подчиненности и формы собственности.

Справка удостоверяет факт получения медицинской услуги и ее оплаты через кассу учреждения здравоохранения за счет средств налогоплательщика.

Выдача справки производится по требованию налогоплательщика, производившего оплату медицинских услуг, оказанных ему лично, его супруге (супругу), его родителям, его детям в возрасте до 18 лет после оплаты медицинской услуги и при наличии документов, подтверждающих произведенные расходы.

Для получения вычета в связи с приобретением за счет собственных средств медикаментов, входящих в Перечень лекарственных средств, необходимо знать следующее.

Лекарственные средства выписываются врачом на рецептурных бланках по форме N 107/у в количестве не более двух на одном бланке.

Лечащий врач выписывает пациенту рецепт в двух экземплярах, один из которых предъявляется в аптечное учреждение для получения лекарственных средств, а второй, на котором проставляется штамп "Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика", представляется в налоговый орган Российской Федерации при подаче налоговой декларации по месту жительства налогоплательщика.

Экземпляр рецепта, предназначенный для налоговых органов, остается на руках у налогоплательщика, оплатившего расходы по приобретению лекарственных средств, назначенных лечащим врачом ему, а также его супруге (супругу), его родителям, его детям в возрасте до 18 лет. При подаче декларации к рецепту прилагается товарный и кассовый чеки аптечного учреждения, осуществившего отпуск лекарственных средств.

Аптечным учреждениям независимо от организационно-правовой формы и формы собственности категорически запрещается отпуск лекарственных средств по рецептурным бланкам со штампом "Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика".

Социальный налоговый вычет на благотворительные цели представляется налогоплательщикам, перечислившим часть своих доходов на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью находящихся на бюджетном финансировании, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд.

Вычет предоставляется в размере, не превышающем 25 процентов от суммы дохода, полученного налогоплательщиком в налоговом периоде и облагаемого налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов.

Социальный налоговый вычет на благотворительные цели предоставляется налоговым органом по месту жительства налогоплательщика при представлении им следующих документов:

- декларации;

- заявления с приложением документов, подтверждающих эти расходы: справка организации по месту получения дохода о произведенных по заявлению налогоплательщика перечислениях соответствующим организациям на благотворительные цели с копией платежного поручения в случае перечисления денежных средств в безналичном порядке на основании письменного заявления налогоплательщика, представляемого в бухгалтерию организации по месту получения дохода, либо платежные документы, подтверждающие внесение (перечисление) денежных средств на благотворительные цели (платежное поручение, банковская выписка, квитанция к приходному кассовому ордеру) в случаях перечисления денежных средств с банковского счета налогоплательщика или внесения денежных средств налогоплательщиком наличными суммами в кассу организации;

- справки о доходах по форме 2-НДФЛ.

Отдел налогообложения физических лиц