ЕСН и пенсионные взносы. Внимание: много нового!
Изменения, вступившие в силу с 2008 года, не обошли стороной ЕСН с пенсионными взносами. Самое главное - платить взносы в пенсионный фонд теперь нужно по новым ставкам. Разберем эту, а также другие наиболее значимые поправки.
Новые ставки по уплате взносов в Пенсионный фонд
Начиная с выплат, начисленных в 2008 году, платить пенсионные взносы нужно по новым ставкам. Однако изменения касаются только распределения платежей между накопительной и страховой частями пенсий. И только для тех граждан, которые родились в 1967 году или позже. Если в прошлом году ставки страховой и накопительной частей пенсии для таких сотрудников составляли 10 процентов и 4 процента соответственно (при выплатах с начала года не более 280 000 руб.), то теперь - 8 процентов и 6 процентов. Таким образом, закончился трехлетний переходный период, в течение которого действовали ставки, установленные пунктом 1 статьи 33 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ.
При этом общая ставка пенсионных взносов, как и в прошлом году, равна 14 процентам (при выплатах до 280 000 руб.). Приведем новые ставки в таблице.
| Ставки по уплате пенсионных взносов в 2008 году |
Сумма облагаемых
доходов по каждому
физическому лицу
нарастающим итогом
с начала года |
Для лиц 1966 года
рождения и старше |
Для лиц 1967 года рождения и моложе |
на
финансирование
страховой части
трудовой пенсии |
на финансирование
накопительной
части трудовой
пенсии |
| До 280 000 руб. |
14,0% |
8,0% |
6,0% |
От 280001 до
600000 руб. |
39200 руб. + 5,5% с
суммы, превышающей
280000 руб. |
22 400 руб. +
3,1% с суммы,
превышающей
280000 руб. |
18800 руб. + 2,4%
с суммы,
превышающей 280000
руб. |
| Свыше 600 000 руб. |
56 800 руб. |
32 320 руб. |
24 480 руб. |
Обратите внимание: применять новые ставки нужно, начиная с выплат, которые компания начисляет в этом году. То есть при уплате пенсионных взносов, например, с зарплаты за декабрь прошлого года, следовало использовать прежние ставки. А если, скажем, премия за 2007 год начислена в феврале 2008 года, то пенсионные взносы с нее надо платить по новым ставкам.
Пример
ООО "Сокол" применяет общую систему налогообложения. В организации работают 23 человека. Выплаты в их пользу за январь 2008 года, с которых нужно уплатить страховые взносы в ПФР, составили:
- 95 000 руб. - для работников 1966 года рождения и старше (8 человек);
- 200 000 руб. - для работников 1967 года рождения и моложе (15 человек). Итого 295 000 руб. (200 000 + 95 000).
Ставка для первой группы - 14 процентов, и все взносы перечисляются на страховую часть трудовой пенсии.
С доходов второй группы взносы исчисляются по ставкам:
- на финансирование страховой части трудовой пенсии - 8 процентов;
- на финансирование накопительной части трудовой пенсии - 6 процентов.
Суммы начисленных авансовых платежей по пенсионным взносам рассчитаны в таблице.
| Расчет пенсионных взносов ООО "Сокол" за январь 2008 года |
| Показатель |
Сумма |
Сумма начисленных взносов по первой группе
на финансирование страховой части пенсии |
13 300 руб. (95 00 руб. х
14%) |
Сумма начисленных взносов по второй
возрастной группе, всего, в том числе: |
28 000 руб. (200 000 руб.
х 14%) |
| - на финансирование страховой части пенсии; |
16 000 руб (200 000 руб. х
8%) |
- на финансирование накопительной части
пенсии |
12 000 руб (200 000 руб. х
6%) |
| Всего сумма взносов |
41 300 руб. |
Бухгалтер ООО "Сокол", отражая начисление зарплаты за январь 2008 года, сделал такие проводки (расчет НДФЛ и взносов на страхование от несчастных случаев в данном примере не рассматривается):
Дебет 20 Кредит 70 - 295 000 руб. - начислена зарплата за январь;
Дебет 20 Кредит 69 субсчет "Расчеты с федеральным бюджетом по ЕСН" -59 000 руб. (295 000 руб. х 20%) - начислен единый социальный налог, перечисляемый в федеральный бюджет;
Дебет 20 Кредит 69 субсчет "Расчеты с ФСС России" - 8555 руб. (295 000 руб. х 2,9%) -начислен единый социальный налог, перечисляемый в ФСС России;
Дебет 20 Кредит 69 субсчет "Расчеты с федеральным фондом обязательного медицинского страхования" - 3245 руб. (295 000 руб. х 1,1%) - начислен единый социальный налог, перечисляемый в федеральный фонд обязательного медицинского страхования;
Дебет 20 Кредит 69 субсчет "Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования" - 5900 руб. (295 000 руб. х 2%) - начислен единый социальный налог, перечисляемый в территориальный фонд обязательного медицинского страхования;
Дебет 69 субсчет "Расчеты с федеральным бюджетом по ЕСН" Кредит 69 субсчет "Расчеты с ПФР по финансированию страховой части трудовой пенсии" - 29 300 руб. (16 000 + 13 300) - начислены страховые взносы в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии;
Дебет 69 субсчет "Расчеты с федеральным бюджетом по ЕСН" Кредит 69 субсчет "Расчеты с ПФР по финансированию накопительной части трудовой пенсии" - 12 000 руб. - начислены страховые взносы в ПФР на финансирование накопительной части трудовой пенсии.
ЕСН следует перечислять в целых рублях
Сумму ЕСН (а также сумму взносов во внебюджетные фонды), которая подлежит уплате в бюджет, следует округлять до целых рублей. При этом сумма менее 50 коп. отбрасывается, а сумма 50 коп. и более округляется до 1 руб. Такая норма с 1 января 2008 года появилась в п. 4 ст. 243 НК РФ.
Отметим, что этот же пункт обязывает работодателя по каждому физическому лицу вести индивидуальный учет начисленных выплат, а также сумм ЕСН и пенсионных взносов. Для этого даже предусмотрены специальные карточки - они утверждены приказом МНС России от 27 июля 2004 г. N САЭ-3-05/443 (форма носит рекомендательный характер).
Однако в бюджет перечисляют налог не по каждому физическому лицу, а в целом по организации. В то же время поправка в п. 4 ст. 243 НК РФ предписывает исчислять в полных рублях именно ту сумму налога, которая отражается в расчете (декларации) и подлежит перечислению.
Так в каких же единицах измерения - в полных рублях или в рублях и копейках - работодателю вести индивидуальный учет по каждому физлицу? Ни новая, ни прежняя редакции главы 24 НК РФ этого не уточняют. Значит, работодатель вправе решить это сам, уточнив этот момент в учетной политике. Мы советуем вести учет в полных рублях по каждому сотруднику. То есть точно так же, как и при расчете НДФЛ. Тогда между той суммой, которая отражена в учете по всем сотрудникам, и суммой, подлежащей уплате в бюджет, никаких "копеечных" расхождений не будет.
С компенсаций по гражданско-правовым договорам ЕСН уплачивать не нужно
Не нужно платить соцналог (а следовательно, и пенсионные взносы) с законодательно установленных компенсационных выплат, которые связаны с выполнением работ или оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера. С 2008 года это четко прописано в абзаце 8 п/п. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ. Прежде всего, здесь имеется в виду компенсация издержек исполнителя, которая предусмотрена статьями 709 и 783 ГК РФ.
Отметим, что не платить ЕСН можно было и прежде. Однако налоговики на местах нередко противились подобному подходу, даже несмотря на то, что Минфин России в письме от 14 июля 2006 г. N 03-05-02-04/189 позволял не платить ЕСН. Но судебная практика была однозначно на стороне компаний. Достаточно привести информационное письмо Президиума ВАС РФ от 14 марта 2006 г. N 106, а также постановление ФАС Московского округа от 16 апреля 2007 г. N КА-А40/2100-07.
