ЕСН и пенсионные взносы. Внимание: много нового! (C. Шилкин, "Деловой Орел", N 8, февраль 2008 г.)

ЕСН и пенсионные взносы. Внимание: много нового!

Изменения, вступившие в силу с 2008 года, не обошли стороной ЕСН с пенсионными взносами. Самое главное - платить взносы в пенсионный фонд теперь нужно по новым ставкам. Разберем эту, а также другие наиболее значимые поправки.

Новые ставки по уплате взносов в Пенсионный фонд

Начиная с выплат, начисленных в 2008 году, платить пенсионные взносы нужно по новым ставкам. Однако изменения касаются только распределения платежей между накопительной и страховой частями пенсий. И только для тех граждан, которые родились в 1967 году или позже. Если в прошлом году ставки страховой и накопительной частей пенсии для таких сотрудников составляли 10 процентов и 4 процента соответственно (при выплатах с начала года не более 280 000 руб.), то теперь - 8 процентов и 6 процентов. Таким образом, закончился трехлетний переходный период, в течение которого действовали ставки, установленные пунктом 1 статьи 33 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ.

При этом общая ставка пенсионных взносов, как и в прошлом году, равна 14 процентам (при выплатах до 280 000 руб.). Приведем новые ставки в таблице.

Ставки по уплате пенсионных взносов в 2008 году
Сумма облагаемых доходов по каждому физическому лицу нарастающим итогом с начала года	Для лиц 1966 года рождения и старше	Для лиц 1967 года рождения и моложе
		на финансирование страховой части трудовой пенсии	на финансирование накопительной части трудовой пенсии
До 280 000 руб.	14,0%	8,0%	6,0%
От 280001 до 600000 руб.	39200 руб. + 5,5% с суммы, превышающей 280000 руб.	22 400 руб. + 3,1% с суммы, превышающей 280000 руб.	18800 руб. + 2,4% с суммы, превышающей 280000 руб.
Свыше 600 000 руб.	56 800 руб.	32 320 руб.	24 480 руб.

Обратите внимание: применять новые ставки нужно, начиная с выплат, которые компания начисляет в этом году. То есть при уплате пенсионных взносов, например, с зарплаты за декабрь прошлого года, следовало использовать прежние ставки. А если, скажем, премия за 2007 год начислена в феврале 2008 года, то пенсионные взносы с нее надо платить по новым ставкам.

Пример

ООО "Сокол" применяет общую систему налогообложения. В организации работают 23 человека. Выплаты в их пользу за январь 2008 года, с которых нужно уплатить страховые взносы в ПФР, составили:

- 95 000 руб. - для работников 1966 года рождения и старше (8 человек);

- 200 000 руб. - для работников 1967 года рождения и моложе (15 человек). Итого 295 000 руб. (200 000 + 95 000).

Ставка для первой группы - 14 процентов, и все взносы перечисляются на страховую часть трудовой пенсии.

С доходов второй группы взносы исчисляются по ставкам:

- на финансирование страховой части трудовой пенсии - 8 процентов;

- на финансирование накопительной части трудовой пенсии - 6 процентов.

Суммы начисленных авансовых платежей по пенсионным взносам рассчитаны в таблице.

Расчет пенсионных взносов ООО "Сокол" за январь 2008 года
Показатель	Сумма
Сумма начисленных взносов по первой группе на финансирование страховой части пенсии	13 300 руб. (95 00 руб. х 14%)
Сумма начисленных взносов по второй возрастной группе, всего, в том числе:	28 000 руб. (200 000 руб. х 14%)
- на финансирование страховой части пенсии;	16 000 руб (200 000 руб. х 8%)
- на финансирование накопительной части пенсии	12 000 руб (200 000 руб. х 6%)
Всего сумма взносов	41 300 руб.

Бухгалтер ООО "Сокол", отражая начисление зарплаты за январь 2008 года, сделал такие проводки (расчет НДФЛ и взносов на страхование от несчастных случаев в данном примере не рассматривается):

Дебет 20 Кредит 70 - 295 000 руб. - начислена зарплата за январь;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет "Расчеты с федеральным бюджетом по ЕСН" -59 000 руб. (295 000 руб. х 20%) - начислен единый социальный налог, перечисляемый в федеральный бюджет;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет "Расчеты с ФСС России" - 8555 руб. (295 000 руб. х 2,9%) -начислен единый социальный налог, перечисляемый в ФСС России;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет "Расчеты с федеральным фондом обязательного медицинского страхования" - 3245 руб. (295 000 руб. х 1,1%) - начислен единый социальный налог, перечисляемый в федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет "Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования" - 5900 руб. (295 000 руб. х 2%) - начислен единый социальный налог, перечисляемый в территориальный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 69 субсчет "Расчеты с федеральным бюджетом по ЕСН" Кредит 69 субсчет "Расчеты с ПФР по финансированию страховой части трудовой пенсии" - 29 300 руб. (16 000 + 13 300) - начислены страховые взносы в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии;

Дебет 69 субсчет "Расчеты с федеральным бюджетом по ЕСН" Кредит 69 субсчет "Расчеты с ПФР по финансированию накопительной части трудовой пенсии" - 12 000 руб. - начислены страховые взносы в ПФР на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

ЕСН следует перечислять в целых рублях

Сумму ЕСН (а также сумму взносов во внебюджетные фонды), которая подлежит уплате в бюджет, следует округлять до целых рублей. При этом сумма менее 50 коп. отбрасывается, а сумма 50 коп. и более округляется до 1 руб. Такая норма с 1 января 2008 года появилась в п. 4 ст. 243 НК РФ.

Отметим, что этот же пункт обязывает работодателя по каждому физическому лицу вести индивидуальный учет начисленных выплат, а также сумм ЕСН и пенсионных взносов. Для этого даже предусмотрены специальные карточки - они утверждены приказом МНС России от 27 июля 2004 г. N САЭ-3-05/443 (форма носит рекомендательный характер).

Однако в бюджет перечисляют налог не по каждому физическому лицу, а в целом по организации. В то же время поправка в п. 4 ст. 243 НК РФ предписывает исчислять в полных рублях именно ту сумму налога, которая отражается в расчете (декларации) и подлежит перечислению.

Так в каких же единицах измерения - в полных рублях или в рублях и копейках - работодателю вести индивидуальный учет по каждому физлицу? Ни новая, ни прежняя редакции главы 24 НК РФ этого не уточняют. Значит, работодатель вправе решить это сам, уточнив этот момент в учетной политике. Мы советуем вести учет в полных рублях по каждому сотруднику. То есть точно так же, как и при расчете НДФЛ. Тогда между той суммой, которая отражена в учете по всем сотрудникам, и суммой, подлежащей уплате в бюджет, никаких "копеечных" расхождений не будет.

С компенсаций по гражданско-правовым договорам ЕСН уплачивать не нужно

Не нужно платить соцналог (а следовательно, и пенсионные взносы) с законодательно установленных компенсационных выплат, которые связаны с выполнением работ или оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера. С 2008 года это четко прописано в абзаце 8 п/п. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ. Прежде всего, здесь имеется в виду компенсация издержек исполнителя, которая предусмотрена статьями 709 и 783 ГК РФ.

Отметим, что не платить ЕСН можно было и прежде. Однако налоговики на местах нередко противились подобному подходу, даже несмотря на то, что Минфин России в письме от 14 июля 2006 г. N 03-05-02-04/189 позволял не платить ЕСН. Но судебная практика была однозначно на стороне компаний. Достаточно привести информационное письмо Президиума ВАС РФ от 14 марта 2006 г. N 106, а также постановление ФАС Московского округа от 16 апреля 2007 г. N КА-А40/2100-07.

Выплаты в пользу иностранцев, работающих за пределами РФ, ЕСН не облагаются

С 1 января 2008 года вступила в силу норма, согласно которой не нужно платить ЕСН со следующих сумм (п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ):

- с выплат в пользу физических лиц - иностранцев и лиц без гражданства по трудовым договорам, заключенным с российской организацией через ее обособленные подразделения за границей;

- с вознаграждений в пользу физических лиц - иностранцев и лиц без гражданства в связи с их деятельностью за границей по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг.

Раньше по этим вопросам нередко возникали споры. Налоговики, естественно, настаивали на том, что ЕСН в таких случаях платить все же нужно (см., например, письма УФНС России по г. Москве от 23 августа 2006 г. N 21-18/423 и от 9 ноября 2006 г. N 21-18/661). Сейчас ситуация решилась в пользу налогоплательщиков.

Обратите внимание: эта поправка распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года. Не забудьте учесть это при заполнении декларации по ЕСН за 2007 год.

Материальная помощь сотрудникам
при рождении ребенка ЕСН не облагается

С единовременной материальной помощи, которую работодатель выплачивает сотрудникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении или удочерении) ребенка, не нужно платить ЕСН. Но только если матпомощь составляет не более 50 000 руб. Такая поправка появилась в п/п. 3 п. 1 ст. 238 НК РФ. Но на самом деле и сумма, которая превышает этот лимит, ЕСН также не облагается. Ведь матпомощь не учитывается при расчете налога на прибыль (п. 23 ст. 270 НК РФ). Следовательно, ЕСН не надо платить уже по другому основанию - п. 3 ст. 236 НК РФ. Кроме того, п. 1 ст. 236 НК РФ установлено, что ЕСН (а равно и пенсионными взносами) облагаются выплаты и иные вознаграждения, которые связаны с результатами труда сотрудника. Материальная помощь по определению не может относиться к такого рода вознаграждениям.

Из всего этого следует такой вывод: любая материальная помощь не облагается ЕСН как в этом году, так и в прошлые годы.

Но польза от этой поправки все же есть для спецрежимников, если они выплачивают матпомощь по случаю рождения ребенка и сумма выплаты не превышает 50 000 руб. В этой ситуации "упрощенщики" и "вмененщики" могут не платить с матпомощи пенсионные взносы, не опасаясь конфликта с налоговиками.

Ведь несмотря на сложившуюся арбитражную практику (отметим постановление Президиума ВАС РФ от 26 апреля 2005 г. N 14324/04), инспекторы упорно считают, что п. 3 ст. 236 НК РФ к спецрежимникам неприменим. Причина - такие компании не платят налог на прибыль. А на пункт 1 статьи 236 инспекторы, увы, внимания вообще не обращают.

Поэтому во всех прочих случаях, не предусмотренных в подпункте 3 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса РФ, "упрощенщикам" и "вмененщикам" по-прежнему надо начислять пенсионные взносы с матпомощи. Либо готовиться к судебному разбирательству.

Сергей Шилкин, ведущий эксперт журнала "Главбух"