Зачитываем переплату по НДС: Новые возможности и трудности (М. Ильина, Г. Анаджанян "Деловой Орел", N 8, февраль 2008 г.)

Зачитываем переплату по НДС: Новые возможности и трудности

Хорошая новость: в этом году зачесть излишне уплаченный НДС будет немного легче. Единый налоговый период и новые правила зачета позволяют компаниям быстрее учесть переплату. А это, в свою очередь, позволит сократить текущие платежи в бюджет.

У компаний появится шанс возместить НДС быстрее,
чем придется платить налог за следующий период

С 1 января 2008 года все плательщики НДС обязаны подавать налоговую декларацию раз в квартал. По сути, отныне налоговый период совпадает с максимальной продолжительностью камеральной проверки -три месяца (п. 2 ст. 88 НК РФ). При идеальных условиях этот факт позволит компании возместить НДС до того момента, как придется платить налог за следующий период.

Когда налоговый период составлял один месяц, компании часто сталкивались со следующей проблемой. Например, в январе предприятие заявило возмещение на сумму 500 000 руб. Инспекторы начали проверку. Допустим, по итогам февраля организация должна заплатить в бюджет 300 000 руб. Инспекторы не закончили проверку декларации за январь и к концу марта. В итоге, несмотря на наличие крупной переплаты, компания обязана перечислить в бюджет февральский налог полностью. Ведь исходя из норм ст. 176 НК РФ, компания не может учесть НДС, предъявленный к зачету, до тех пор, пока налоговики не вынесут соответствующего решения. Этот вывод подтвержден в постановлении Президиума ВАС РФ от 17 октября 2006 г. N 5370/06.

После того как налоговым периодом стал квартал, у предприятий появляется шанс решить эту проблему. Объясним почему.

Предположим, компания в самом начале апреля сдает отчет по НДС за I квартал, где налог предъявлен к возмещению. Инспекторы сразу начнут "камералить" декларацию. Поскольку на проверку у них отведено три месяца, закончить ее они должны в начале июля. Если никаких нарушений во время проверки выявлено не будет, налоговики в течение семи рабочих дней примут решение о возмещении и зачете налога (п. 2, 7 ст. 176 НК РФ). И потом в течение пяти рабочих дней известят о принятом решении налогоплательщиков (п. 9 ст. 176 НК РФ). Получается, что максимальный период между датой подачи декларации и днем, когда компания узнает о зачете, составляет три месяца и 12 рабочих дней. В итоге (в идеальном случае) уже к моменту, когда надо будет отчитываться за II квартал, у компании будет согласие инспекторов на возмещение и зачет НДС. И эти суммы можно будет учесть при уплате налога за II квартал.

Однако чтобы все получилось именно так, должны быть соблюдены три условия:

1) компания отчиталась за квартал в первых числах месяца, не дожидаясь 20-го числа;

2) в ходе камеральной проверки инспекторы не обнаружили нарушений;

3) инспекторы неукоснительно соблюдают все сроки, прописанные в НК РФ.

Выполнить первое условие компании вполне под силу. Со вторым условием сложнее - надо, чтобы все документы были в идеальном состоянии. А вот что касается третьего условия, то оно и создает проблемы с возмещением. Увы, но налоговики очень часто нарушают сроки, установленные кодексом. Именно поэтому компании смогут быстро учесть зачтенный налог только в одной ситуации: когда налоговики примут решение о возмещении и зачете НДС до того, как наступит крайний срок уплаты налога за следующий период. То есть, например, положительное решение по возмещению I квартала инспекторы вынесут до 20 июля. Заметим, что такая идеальная ситуация сегодня является скорее исключением, чем правилом. Надеяться на такой благополучный исход могут только те предприятия, у которых сложились хорошие отношения со своими инспекторами, регулярно подтверждающими право на возмещение.

Зачет "агентского" и "белорусского" НДС: все проблемы решаемы

Может ли компания зачесть переплату по НДС, который был перечислен ею в качестве налогоплательщика, в счет налога, который должен быть уплачен ею как налоговым агентом? А можно ли эту переплату зачесть в счет уплаты НДС с белорусского импорта?

Допустим, предприятие покупает что-то у иностранного поставщика или арендует государственное имущество. Статья 161 НК РФ обязывает компанию в этой ситуации отдельно определить налоговую базу по этим операциям и в качестве налогового агента уплатить НДС с них в бюджет. По мнению многих инспекторов, на эту обязанность не может влиять тот факт, что у компании есть переплата по "обычному" НДС. Данная точка зрения сформировалась у чиновников достаточно давно (см. письмо УМНС России по г. Москве от 25 октября 2002 г. N 24-11/50951) и до сих пор не претерпела изменений.

Аналогичная ситуация складывается с НДС, который платят в бюджет компании, ввозящие товары из Белоруссии. Чиновники настаивают, что зачитывать переплату по "обычному" НДС в счет "белорусского" нельзя (см. письмо ФНС России от 8 августа 2006 г. N ШТ-6-03/780R, письмо Минфина России от 13 марта 2006 г. N 03-04-08/55). Аргументы: "обычный" и "белорусский" НДС перечисляются по разным КБК; Положением о порядке взимания косвенных налогов... (утв. Соглашением от 15.09.2004 г.) не предусмотрена возможность уплатить НДС через зачет.

Точку зрения чиновников сегодня можно оспорить. Для этого компания должна сослаться на нормы ст. 78 НК РФ. В новой редакции этой статьи сказано: компании могут зачитывать переплату по одному налогу в счет другого, если эти налоги относятся к одному уровню бюджетной системы. Очевидно, что зачет в данном случае возможен. Более того, в п. 14 ст. 78 четко сказано, что правила зачета в равной степени распространяются на налогоплательщиков и налоговых агентов.

Если же налоговики будут упорствовать, то предприятию, имеющему большую сумму переплаты, лучше обратиться в арбитраж. Есть все основания полагать, что судьи признают отказ инспекторов зачесть налог незаконным (см. постановления ФАС Уральского округа от 27 марта 2007 г. N Ф09-1118/07-С2, ФАС Дальневосточного округа от 23 ноября 2005 г. N ФОЗ-А59/05-2/3358, ФАС Северо-Западного округа от 15 февраля 2007 г. N А13-5616/2006-19).

Марина Ильина, эксперт журнала "Главбух";

Георгий Анаджанян, начальник отдела

бухучета и налогового консультирования

АКГ АРНИ Polaris International