Отсутствие товарно-транспортной накладной - не препятствие для вычета НДС (В. Рак, "Деловой Орел", N 42, ноябрь 2006 г.)

Отсутствие товарно-транспортной накладной - не препятствие для
вычета НДС

Проверяя ЦДС, налоговики стали требовать от организаций-покупателей товарно-транспортные накладные на доставку товаров. И отказывать (незаконно!) в вычете НДС по купленным товарам и расходам на их доставку, если у покупателя этих накладных не оказывается.

В то же время покупатели и поставщики, самостоятельно перевозящие товары на автомобилях, часто ТТН не оформляют (обоснованно!). Как же быть в такой ситуации? Что противопоставить незаконным требованиям инспекторов? А может, проще согласиться с налоговиками? Ответы - в данной статье.

В чем претензии инспекторов

Если товар был доставлен по железной дороге, самолетом или по воде, то перевозчики выдают документацию, подтверждающую стоимость транспортировки, - например, коносамент. Также заботятся о наличии ТТН и специализированные автотранспортные предприятия. Проблема возникает, когда товар везут на автомобилях, принадлежащих поставщику или покупателю.

Форма товарно-транспортной накладной, которая оформляется при автомобильных перевозках, утверждена постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. N 78. В этом документе прямо говорится, что ТТН (форма N 1-Т) является первичным документом, на основании которого грузоотправитель списывает товары, а грузополучатель их приходует.

Из этого инспекторы на местах делают вывод, что если товар доставлялся автомобилем, то у покупателя должны быть товарно-транспортные накладные. Иначе покупка считается не-оприходованной и принять к вычету "входной" НДС - ни по товарам, ни по транспортным услугам - не получится. Даже если есть товарная накладная по форме N ТОРГ-12 и акт об оказании транспортных услуг.

Причем требование о наличии ТТН инспекторы выдвигают независимо от того, кто доставлял товар автомобилем - покупатель, продавец или сторонняя организация.

Соглашаться или спорить?

Итак, у фирмы есть выбор: либо согласиться с незаконными требованиями инспекторов, либо вступить в спор.

Просим контрагентов оформлять ТТН

Как говорится, худой мир лучше доброй ссоры. А значит, самый безопасный вариант - это побеспокоиться о наличии ТТН, то есть просить, чтобы контрагенты их оформляли. В договорах, которые фирма заключила с особо несговорчивыми партнерами, можно предусмотреть обязанность сторон оформлять товарно-транспортную накладную.

Также посоветуем обращать внимание на то, все ли реквизиты заполнены. Инспекторы пытаются запретить вычет "входного" НДС буквально из-за любой погрешности в товарно-транспортной накладной. Проверяющие требуют, чтобы в ТТН были заполнены абсолютно все реквизиты - включая, казалось бы, совсем незначительные (например, "вид упаковки" или "масса, т").

Доказываем инспекторам, что ТТН для вычета не нужна

Если ТТН оформить не удалось и инспектор указал вам на этот "недочет", то можно привести ему следующие аргументы, которые доказывают, что ТТН для вычета НДС совершенно не нужна.

Во-первых, законодательство требует составлять ТТН, только если товар перевозит специализированная организация. Ведь из Указаний по применению и заполнению формы N 1-Т следует, что товарно-транспортная накладная оформляется только тогда, когда в сделке участвуют три стороны - грузополучатель, грузоотправитель и сторонняя транспортная организация. Следовательно, при доставке товара силами поставщика или покупателя оформлять ТТН не нужно.

Во-вторых, оприходование товаров можно подтвердить и другой "первичкой", не обязательно это должна быть ТТН.

Чтобы принять "входной" НДС к вычету, товары (работы, услуги) должны быть приняты на учет (это одно из обязательных требований - см. п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ). Поэтому покупателю нужны первичные документы, подтверждающие расходы на покупку товаров и их доставку. Но Кодекс не уточняет, какие именно документы подойдут, чтобы принять НДС к вычету.

Следовательно, для вычета НДС подойдет любая "первичка", содержащая необходимую информацию о купленных товарах и транспортных услугах. Так, оприходовать товар можно на основании товарной накладной по форме N ТОРГ-12. А отразить расходы на доставку можно по акту об оказании транспортных услуг.

Главное, чтобы в первичных документах были все обязательные реквизиты, предусмотренные статьей 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ.

И в-третьих, инспектору можно указать, что со всеми этими аргументами полностью согласен Минфин России. Более того, есть официальное письмо, где Минфин России высказал мнение, что отсутствие ТТН не является причиной для отказа в вычете НДС. Это письмо от 30 сентября 2005 г. N 03-04-11/252.

Данный документ сотрудники финансового ведомства выпустили, отвечая на запрос организации, которой поставщик выдал товарную накладную по форме N ТОРГ-12 и акт об оказании услуг по доставке. Несмотря на то что у покупателя нет товарно-транспортных накладных, сотрудники финансового ведомства посчитали, что принять к вычету "входной" НДС можно. Главное условие для вычета, по мнению минфиновцев, - наличие счетов-фактур.

На сегодняшний день точка зрения Минфина России не изменилась.

Если дело дошло до суда

Сейчас в конфликте из-за ТТН арбитражные суды в подавляющем большинстве случаев принимают сторону налогоплательщика. И те аргументы, которые не впечатлили инспектора, найдут поддержку у судей.

Так, в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 6 апреля 2004 г. N А56-24544/03 и ФАС Восточно-Сибирского округа от 19 апреля 2005 г. N А19-24014/04-44-Ф02-1507/05-С1 судьи поддержали фирму в ситуации, когда товар доставлял сам покупатель.

В ситуациях, когда товар доставлял поставщик, можно выделить постановления ФАС Северо-Западного округа от 13 мая 2004 г. N А56-36734/03 и ФАС Западно-Сибирского округа от 2 ноября 2005 г. N Ф04-7728/2005 (16385-А45-14). Судьи отметили следующее. Если в договоре стороны обговорили, что факт покупки и приемки товаров будет подтверждать накладная по форме N ТОРГ-12, то составлять ТТН не обязательно. Ведь в этом случае товарно-транспортная накладная будет лишь повторно свидетельствовать о совершенной операции.

Еще в одном деле судьи привели следующий довод (ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 10 июля 2006 г. N А56-45550/2005). В главе 21 Налогового кодекса РФ нет требования о том, что у покупателя должны быть товарно-транспортные накладные. Поэтому для вычета НДС по приобретенным товарам и транспортным услугам достаточно предоставить накладную по форме N ТОРГ-12.

Справедливости ради отметим, что есть единичные случаи, когда судьи согласились с требованием инспекторов. Так, в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 12 августа 2003 г. N Ф08-2904/2003-1079А судьи сказали, что без ТТН покупатель не может подтвердить реальность получения и списания груза.

Тем не менее, если фирма приведет судьям все аргументы, которые мы перечислили выше, то шансы выиграть дело велики. И когда рассматривалось дело в ФАС Северо-Кавказского округа, письма Минфина России N 03-0411/252 еще не было.

Кроме того, не исключено, что с 2007 года инспекторы не будут вообще придираться к вычету по НДС, "не подтвержденному" ТТН. Дело в том, что с 1 января точка зрения налоговиков не может противоречить разъяснениям Минфина России. А свое мнение в пользу налогоплательщиков финансовое ведомство, будем надеяться, не поменяет.

В. Г. Рак,

руководитель проектов по аудиту 000 "Веско Аудит"