Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 26 июля 2006 г. N Ф03-А51/06-2/2362 Дело о признании незаконными действий налогового органа, выразившихся в отказе возвратить излишне уплаченную сумму пеней по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, направлено на новое рассмотрение, поскольку при рассмотрении спора судом не проверялась правильность заявленной к возврату суммы пеней (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 26 июля 2006 г. N Ф03-А51/06-2/2362
(извлечение)

См. также Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 1 ноября 2007 г. N Ф03-А51/07-2/4541

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от ОАО "Д": Брацун О.А., главный специалист по доверенности ДВЭУК-71/1282 Д от 26.12.2005; Леонова Н.Ф., заместитель начальника отдела по доверенности N ДВЭУК-71/1310Д от 27.12.2005; Бурляева М.Н., ведущий юрисконсульт по доверенности ДВЭУК-71/1433Д от 29.12.2005, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу открытого акционерного общества "Д" на решение от 03.04.2006 по делу N А51-14883/05 25-395 Арбитражного суда Приморского края, по заявлению открытого акционерного общества "Д" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю о признании незаконными действий.

Резолютивная часть постановления объявлена 19 июля 2006 года. Полный текст постановления изготовлен 26 июля 2006 года.

Открытое акционерное общество "Д" обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании незаконными действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю, выразившихся в отказе возвратить излишне уплаченную сумму пеней по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в общей сумме (с учетом уточнений) 5991222,44 руб.

Решением суда первой инстанции от 03.04.2006 в удовлетворении заявления отказано. Судебный акт мотивирован тем, что поскольку срок уплаты ежемесячных авансовых платежей по единому социальному налогу установлен ст. 243 НК РФ, а по страховым взносам ФЗ N 167-ФЗ от 15.12.2001 "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", при нарушении срока их уплаты подлежит начислению пени, предусмотренные ст. 75 НК РФ и ст. 26 ФЗ N 167-ФЗ.

При этом суд руководствовался положениями п. 12 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 98 и п. 3 Определения Конституционного Суда Российской Федерации N 200-О от 04.07.2002.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

На вступившее в законную силу решение суда первой инстанции ОАО "Д" подана кассационная жалоба, в которой общество просит принятый по делу судебный акт отменить, заявление удовлетворить.

По мнению общества, судом не применен п. 20 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации", в соответствии с которым пени, предусмотренные ст. 75 НК РФ, могут быть взысканы за несвоевременную уплату авансовых платежей по итогам отчетного периода.

По страховым взносам, общество полагает, что судом неправильно применены ст. 23, п. 2 ст. 24 ФЗ N 167-ФЗ, согласно которым расчет пеней производится по окончании отчетного периода, а не по окончании месяца.

Данное разъяснение содержится в Информационном письме N 79 от 11.08.2004 "Обзор практики разрешения споров, связанных с применением законодательства об обязательном пенсионном страховании".

Налоговый орган в отзыве на жалобу просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения, ссылаясь на соответствие его действующему законодательству, дело рассмотреть в отсутствие его представителя.

В судебном заседании объявлялся перерыв с 9 часов 15 минут 12 июля 2006 года до 10 часов 00 минут 19 июля 2006 года.

Исследовав материалы дела, проверив обоснованность доводов жалобы, выслушав присутствовавших в судебном заседании представителей ОАО "Д", кассационная инстанция считает, что решение суда первой инстанции подлежит отмене с направлением дела на новое рассмотрение по следующим основаниям.

Как установлено судом, ОАО "Д" отказано в возврате излишне уплаченных пеней в общей сумме 5991222,44 руб. за несвоевременную уплату ежемесячных авансовых платежей по единому социальному налогу и по страховым взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации по мотиву отсутствия переплаты.

Признавая отказ в возврате спорной суммы пеней правомерным, суд первой инстанции исходил из установленной п. 1 ст. 23 НК РФ обязанности налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги. Неисполнение или ненадлежащее исполнение этой обязанности влечет применение мер принудительного взыскания недоимки и мер по обеспечению исполнения решений о взыскании недоимки (ст.ст. 47, 69, 75 НК РФ).

По страховым взносам на обязательное пенсионное страхование суд сослался на ст. 26 ФЗ N 167-ФЗ, предусматривающую уплату пеней, в случае если страховые взносы перечислены несвоевременно.

Между тем судом не учтено следующее.

В соответствии со ст. 240 НК РФ налоговым периодом по единому социальному налогу признается календарный год. Отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Исчисление и уплата налога производится налогоплательщиком согласно п. 3 ст. 243 НК РФ путем уплаты ежемесячных авансовых платежей, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей. Уплата производится не позднее 15 числа следующего месяца.

По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу - 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Федеральным законом N 167-ФЗ определено, что расчетным периодом по страховым взносам является год. Расчетный период состоит из отчетных периодов. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Уплата страховых взносов производится путем уплаты ежемесячных авансовых платежей, а по итогам отчетного периода рассчитывается разница между суммой страховых взносов, исчисленных исходя из базы для начисления страховых взносов, определяемой с начала расчетного периода, включая текущий отчетный период, и суммой авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного периода.

Согласно п. 2 ст. 24 названного закона данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей страхователь отражает в расчете, представляемом не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным.

Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за отчетный (расчетный) период, и суммой страховых взносов, подлежащих уплате в соответствии с расчетом (декларацией), подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи расчета (декларации) за отчетный (расчетный) период.

Таким образом, из указанных норм следует, что сумма единого социального налога и сумма страховых взносов определяются не по месяцу, а по итогам отчетного периода, следовательно пени подлежат начислению по окончании отчетного периода. Судом первой инстанции неправильно применены положения главы 24 НК РФ и ФЗ N 167-ФЗ, поэтому вывод об обоснованном начислении налоговым органом спорной суммы пеней, ошибочен.

Учитывая изложенное, решение суда подлежит отмене с направлением дела на новое рассмотрение, поскольку при рассмотрении спора судом не проверялась правильность заявленной к возврату суммы пеней.

Вопрос о распределении расходов по госпошлине за рассмотрение кассационной жалобы решить суду первой инстанции при новом рассмотрении дела.

Руководствуясь статьями 274, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

решение от 03.04.2006 по делу N А51-14883/05 25-395 Арбитражного суда Приморского края отменить, дело направить на новое рассмотрение в первую инстанцию этого же суда.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.